淺析企業(yè)與事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的區(qū)別

常吉勇

【摘 要】固定資產(chǎn)是企、事業(yè)單位的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，固定資產(chǎn)折舊一個(gè)重要的資產(chǎn)價(jià)值管理問(wèn)題，同時(shí)又是一個(gè)重要的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)問(wèn)題，因而一直備受會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的關(guān)注。本文從企業(yè)與事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的目的、范圍、方法及會(huì)計(jì)處理等方面分析和探討兩者間的差異。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；事業(yè)單位；固定資產(chǎn)折舊；區(qū)別

固定資產(chǎn)是企事業(yè)單位的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，固定資產(chǎn)折舊一個(gè)重要的資產(chǎn)價(jià)值管理問(wèn)題，同時(shí)又是一個(gè)重要的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)問(wèn)題，因而一直備受會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的關(guān)注。通過(guò)對(duì)企、事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的差異的分析，從而使會(huì)計(jì)人員能進(jìn)一步了解并在日常工作中有所掌握，以不斷提高資產(chǎn)價(jià)值管理水平。

一、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的目的不同

企業(yè)一般是以盈利為目的，固定資產(chǎn)是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本要素，在使用過(guò)程中其實(shí)物形態(tài)會(huì)逐步磨損，最終因磨損到一定程度或者因?yàn)榧夹g(shù)進(jìn)步等原因而報(bào)廢。企業(yè)通過(guò)計(jì)提固定資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)其價(jià)值隨生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中逐步轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去，并通過(guò)一定的價(jià)值形式得到補(bǔ)償。事業(yè)單位大多具有非盈利性，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對(duì)于事業(yè)單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的，采取“虛提”折舊的創(chuàng)新性處理方法，（“虛提”折舊，即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計(jì)入支出。）這一處理兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值消耗情況，促進(jìn)事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。

二、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍不同

由于企、事業(yè)單位性質(zhì)不同和固定資產(chǎn)管理方式的不同，企、事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍不同：

1.企業(yè)除以下情況外，應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)（包括融資租入的固定資產(chǎn)）計(jì)提折舊：

（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

2.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)（包括融資租入的固定資產(chǎn)）計(jì)提折舊：

（1）文物和陳列品；（2）動(dòng)植物；（3）圖書(shū)、檔案；（4）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)（事業(yè)單位的固定資產(chǎn)如沒(méi)有相關(guān)文件注明價(jià)值、且沒(méi)有活躍交易市場(chǎng)、不能可靠取得公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計(jì)量，名義金額即為人民幣1元）。

三、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法不同

企應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法。其中雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法又可叫做加速折舊法。該方法主要是固定資產(chǎn)在使用初期為企業(yè)帶來(lái)多的利潤(rùn)時(shí)多計(jì)提折舊，使用后期隨著設(shè)備的老化、技術(shù)落后為企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)時(shí)減少時(shí)折舊也應(yīng)該減少，從而加速投資回收的同時(shí)減少內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。

事業(yè)單位一般采用年限平均法和工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

四、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊額不同

企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額等于固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值，對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生減值準(zhǔn)備的，在計(jì)提減值準(zhǔn)備后，在剩余的使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（即固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備后的金額）和預(yù)計(jì)凈殘值重新計(jì)算折舊額。對(duì)于企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價(jià)值，預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計(jì)提折舊。

事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。事業(yè)單位固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長(zhǎng)其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。

五、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的核算不同

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的記賬基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，事業(yè)單位的記賬基礎(chǔ)一般為收付實(shí)現(xiàn)制，因記賬基礎(chǔ)的不同，企、事業(yè)單位在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊核算處理方法存在著不同。

企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，在本期增加的固定資產(chǎn)本期不提折舊而是從下月開(kāi)始；本期減少的固定資產(chǎn)本期仍然計(jì)提折舊，對(duì)于企業(yè)一些已經(jīng)可以使用或者進(jìn)入可以使用狀態(tài)時(shí)（沒(méi)有辦理決算手續(xù)的）的固定資產(chǎn)，必須按照估計(jì)價(jià)值計(jì)提折舊；當(dāng)交付使用后再按實(shí)際成本對(duì)原來(lái)估計(jì)價(jià)值進(jìn)行調(diào)節(jié)，但原來(lái)計(jì)提的折舊不需調(diào)整。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。比如計(jì)入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等。具體會(huì)計(jì)處理如下：

借：制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊額）

管理費(fèi)用（管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)或未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊額）

銷售費(fèi)用（銷售部門(mén)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額）

其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額）

貸：累計(jì)折舊

事業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊，固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。

具體會(huì)計(jì)處理如下：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

貸：累計(jì)折舊

除上述差別外，企、事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提和核算還存在著一些細(xì)節(jié)性的差異，隨著企、事業(yè)會(huì)計(jì)制度不斷發(fā)展和完善，兩者間的差別將會(huì)逐步減少，但因企、事業(yè)單位存在一些本質(zhì)上的區(qū)別，故兩者在固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提和核算上不可能完全相同。

參考文獻(xiàn)：

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