審計合謀與財務報告舞弊:共生與治理

谷繼澤

【摘 要】對于企業(yè)來說，財務信息的準確性與其經濟活動的開展以及各項制度的制定有著不可分割的聯(lián)系，為了能夠確保企業(yè)以及集體利益，多年來國家以及企業(yè)管理者一直致力于研究如何控制財務信息的真實性，但是從大量的調查情況來看，審計合謀與財務報告舞弊之間的關系十分密切，本文針對審計合謀與財務報告舞弊的共生與治理，進行幾點分析研究。

【關鍵詞】審計合謀；財務報告；舞弊

近些年來，市場上財務報告舞弊欺騙投資者的事件出現十分頻繁，造成了非常不良的社會影響，也給投資者帶來非常巨大的經濟損失。而與此同時，我們又發(fā)現審計合謀與財務報告舞弊之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系，兩者的共生共存，使得財務報告舞弊情況更加具有隱蔽性，更加容易使投資者上當，針對如此嚴重的事態(tài)，制定更為完善的管理制度，強化市場主體的責任意識以及危機意識，是非常必要的。

一、財務報告舞弊與審計合謀的內涵

所謂的財務報告舞弊指的就是企業(yè)管理當局蓄謀舞弊的行為，具體是通過虛增負債、資產以及費用或者收入等，從而欺騙投資人以及債權人，以達到謀取個人利益的目的。而審計合謀則是指注冊會計師、會計師事務所與公司之間建立一種不正當的關系，通過串通、合作，對公眾以及審計委托進行欺騙，從中獲利的一種經濟現象?，F實中觀察到與財務報告舞弊現象共存的審計失敗行為時，審計合謀往往與財務報告舞弊現象共生共存。

二、財務報告舞弊與審計合謀共生的原因分析

1.行政干預

出現財務報告舞弊與審計合謀的原因有很多，其中政府部門的行政干預是其中主要的因素之一，由于一部分的政府對事務所的職業(yè)行為的干預行為不正當，從而影響了注冊會計師出具審計報告的獨立性。政府行政干預的行為主要表現為：當地政府或者是主管部門直接出面對注冊會計師的工作直接施加壓力，要求一部分內容不能夠披露；直接簽發(fā)無力兌現、也不會兌現的紅頭文件；指令相關單位或企業(yè)全力配合被審計單位，合謀串通。

2.公司法人治理結構不合理

有兩個方面的原因會導致審計被動合謀，首先是大股東的超強控制，然后是管理層的內部控制。在進行注冊會計師聘用的時候，正常情況下是由股東大會進行決議之后才能夠聘用的，但是目前我國很多企業(yè)的股東大會往往無法全面行使權利，注冊會計師的聘任與解聘等權利實際上都是由大股東以及一些內部控制人員的手中，而審計人員在這樣的環(huán)境中，根本無法施展職能，同時想要保障工作的獨立性也是非常困難的。

三、財務報告舞弊與審計合謀共生的防范措施及政策建議

1.從企業(yè)管理當局角度進行治理

（1）明確企業(yè)會計與審計的本質

首先會計的本質是核算與監(jiān)督，工作的最終目的是保障企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展與運營，而審計的本質則是監(jiān)督，工作的重點在于維護企業(yè)經濟活動的可靠性、合法性，并為企業(yè)爭取經濟效益，審計的內容想多復雜一些，包括資源的分配、人事調配等。在明確了兩者區(qū)別之后再看聯(lián)系，會計與審計都是服務企業(yè)生產經營活動的，也就是都是助力企業(yè)的行為，只不過會計監(jiān)督主要是反映在貨幣計量的經濟活動中，而審計監(jiān)督則是建立在會計活動的基礎上，對會計的再次監(jiān)督，是彌補會計工作的不足，是對企業(yè)經濟發(fā)展的進一步保障。

（2）改進公司管理者激勵方式

公司越關注短期利益，則其造假收益將越大。若改進對經營管理者的激勵方式，讓他們更加注重遠期利益，則其造假的動機將減少。即對經營管理者的考核和獎勵指標不僅是從當期會計信息來衡量，還應結合期權、股份等，使經營管理者的利益與公司長遠利益相一致。最好要確定合理的任期，可以連任，重視對經營管理者的非物質的鼓勵和待遇。從根本上杜絕經營管理者的會計舞弊動機。

（3）提高會計與審計人員的綜合素質

為了實現企業(yè)會計與審計融合機制的構建，實現企業(yè)助力，審計與會計人力資源隊伍的建設不可放過，人是一切活動的主體，是企業(yè)從事經濟活動管理活動的承擔者，因此人力資源素質的高低直接影響工作的質量。首先，企業(yè)需要普及職業(yè)道德教育，在會計以及審計人員中間開展財經法律、規(guī)章制度以及遵紀守法的培訓活動，明確工作職能，讓他們充分認識到自身的責任，不做假賬以及虛假審計報告，以身作則，促進會計與審計融合機制的構建。

2.從會計師事務所和注冊會計師角度進行治理

改變現有審計付費方式，使會計師事務所更加注重長期利益。委托人費用需要直接交付會計師事務所的方式需要進行適當的改變，可以改為將需要審計的公司費用預先交付相關的管理部門，之后在對審計進行檢測，根據審計檢測結果來確定是否可以交付給會計師事務所。這樣既堅持了雙向選擇的原則，同時也保障費用的安全性。由于會計報表使用者無法認定審計報告的質量，應由監(jiān)管部門先把關，再決定是否付費。

四、結束語

企業(yè)在激烈的市場競爭中，為了能夠占據有利位置，實現可持續(xù)發(fā)展，需要堅持和控制的問題有很多，會計，財務以及審計等方面的管理多年來都是企業(yè)內部管理的重點。但是近些年來，外部環(huán)境的惡化也為企業(yè)的發(fā)展帶來了很多不利影響，其中財務報告舞弊與審計合謀的危害性極大，由于兩者之間的不正當聯(lián)系，導致投資者大量的財務損失，并且也非常不利于我國經濟市場的健康發(fā)展，全面制定管理制度，嚴格控制類似問題的發(fā)展，已經成為了我國企業(yè)以及審計部門的重要工作內容。

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