“營改增”政策對電力工程設(shè)計企業(yè)會計核算的影響

聶華

【摘 要】按照國務(wù)院部署，2013年8月1日起營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）試點在全國范圍內(nèi)推開，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入“營改增”范疇。電力工程設(shè)計企業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之一，也是“營改增”的試點行業(yè)。落實“營改增”政策，對電力工程設(shè)計企業(yè)會造成什么影響，應(yīng)該采取什么對策，是當(dāng)前應(yīng)該思考的重要課題。

【關(guān)鍵詞】工程設(shè)計；營改增；措施

“營改增”政策實施后，增值稅在現(xiàn)行17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率。電力工程設(shè)計屬于專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)中的工程勘察設(shè)計行業(yè)，于2013年8月1日在全國范圍內(nèi)實行“營改增”政策。由原來征收5%營業(yè)稅改為征收增值稅，稅率為6%。

一、電力工程設(shè)計企業(yè)及會計處理特點

電力工程設(shè)計行業(yè)是一項科技含量高、專業(yè)性強的高智力服務(wù)行業(yè)。電力工程設(shè)計產(chǎn)品是專業(yè)技術(shù)人員按照國家電力規(guī)程、規(guī)范的要求，設(shè)計而成的高專業(yè)技術(shù)含量的工程技術(shù)圖紙。產(chǎn)品具有單件性和固定性的特點，每項電力工程都要進(jìn)行單獨的勘察和設(shè)計，不能大批量地實行工業(yè)化和工廠化生產(chǎn)，且其在進(jìn)行“生產(chǎn)”時，先有客戶，然后再根據(jù)客戶的設(shè)計要求進(jìn)行勘察和設(shè)計。

電力工程設(shè)計企業(yè)適用我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《企業(yè)會計制度》，由于其產(chǎn)品的特殊性，企業(yè)對未確認(rèn)和未實現(xiàn)收入的設(shè)計圖紙不確認(rèn)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。同時，由于其產(chǎn)品的設(shè)計周期長，設(shè)計費的取得需要在工程的設(shè)計階段按照合同條款，根據(jù)工程設(shè)計進(jìn)度，分階段收取預(yù)付款或設(shè)計費款。

電力設(shè)計企業(yè)在會計處理上不同于一般制造業(yè)企業(yè)的主要是收入的確認(rèn)問題。由于收入確認(rèn)的條件和收入確認(rèn)的金額具有不確定性，收入確認(rèn)的時點總是滯后于設(shè)計行為的完成，因此，電力設(shè)計企業(yè)一般按完工進(jìn)度確認(rèn)營業(yè)收入并征收營業(yè)稅。

二、“營改增”政策對電力工程設(shè)計企業(yè)會計核算的影響

1.對會計核算的影響

（1）改變收入確認(rèn)時間

“營改增”之前有些電力工程設(shè)計企業(yè)往往存在只開具發(fā)票不掛帳，只登記備查薄的賬務(wù)處理習(xí)慣，將收到的設(shè)計費反映到“預(yù)收賬款”科目，而不確認(rèn)營業(yè)收入?！盃I改增”之后，新增了“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，企業(yè)需要根據(jù)增值稅專用發(fā)票開具的時間和金額確認(rèn)收入，反映到“主營業(yè)務(wù)收入”科目中，這就迫使企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)一步透明化，使用預(yù)收賬款來調(diào)節(jié)收入結(jié)轉(zhuǎn)利潤的可能性變小。

（2）改變收入計量金額

增值稅為價外稅，“營改增”后企業(yè)收取的設(shè)計費等收入在總額不變的情況下，會有一部分單獨計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目中，計入“主營業(yè)務(wù)收入”科目的金額會相應(yīng)減少。設(shè)原營業(yè)額為Y，減少額度為[6%/（1+6%）]*Y=5.66%Y。

（3）改變稅費計量科目與金額

征收營業(yè)稅時，稅費計入“營業(yè)稅金及附加”及“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，其金額為營業(yè)額乘以適用的營業(yè)稅率。

“營改增”后，稅費僅計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，同時，由于稅率的變化，以及增值稅和營業(yè)稅的計征方式不同，影響到稅費的計量金額。改革后，企業(yè)實際繳納的稅額=銷項稅額-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額。

2.對發(fā)票管理的影響

增值稅專用發(fā)票的管理相較于營業(yè)稅發(fā)票而言嚴(yán)格很多，在日常的管理、開具、認(rèn)證、抵扣等方面都有嚴(yán)格的要求，所以企業(yè)必須重視增值稅專用發(fā)票的管理。

“營改增”之后，一方面，電力工程設(shè)計企業(yè)可以將購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額按規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，但前提是企業(yè)能取得增值稅專用發(fā)票。在取得增值稅專用發(fā)票后，需對發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行驗證，并妥善保存。

另一方面，企業(yè)在成為增值稅一般納稅人后，需要按照規(guī)定向應(yīng)稅服務(wù)的接受方開具增值稅專用發(fā)票。購買專用發(fā)票實行驗舊供新制度，納稅人在領(lǐng)購專用發(fā)票時，應(yīng)向國稅局提交已開具專用發(fā)票的存根聯(lián)，并申報專用發(fā)票領(lǐng)購、使用、結(jié)存情況和稅款繳納情況。因此，企業(yè)還要對本單位的增值稅專用發(fā)票按規(guī)定使用并妥善保管。

另外，“營改增”后，企業(yè)每月增值稅發(fā)票開具的金額不確定，造成銷項稅額每月發(fā)生額不均衡，進(jìn)項稅抵扣受影響，增值稅繳納有可能為負(fù)數(shù)，引起稅務(wù)局的特別關(guān)注，進(jìn)而影響其他稅務(wù)申報工作。

3.對企業(yè)利潤的影響

（1）對收入的影響

一方面，“營改增”后，由價內(nèi)稅變?yōu)閮r外稅，營業(yè)收入在計算要扣除銷項稅，導(dǎo)致收入總額減少，使企業(yè)利潤減少。

另一方面，企業(yè)由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，會使收入確認(rèn)時點發(fā)生變化，在取得收入當(dāng)月就要納稅，而繳納營業(yè)稅時可以按照完工百分比分步確認(rèn)收入，會造成收入確認(rèn)時間提前，使單個項目的納稅時間提前。但對于公司整體而言，會同時有多個項目，因此對企業(yè)整體的納稅負(fù)擔(dān)并不會提前。

（2）對成本費用的影響

“營改增”對成本的影響包括對營業(yè)成本、管理費用、營業(yè)稅金及附加、所得稅費用等不同的方面的影響。

對于營業(yè)成本，“營改增”后，企業(yè)支付的材料費、運費、修理費等費用的進(jìn)項稅額不可以再作為成本費用在所得稅前扣除，致使計入成本費用的金額減少。對于管理費用，對新增的設(shè)備，由于增加了進(jìn)項稅的抵扣，導(dǎo)致固定資產(chǎn)原值的減少，進(jìn)而影響折舊額的減少，企業(yè)管理費用減少。對于營業(yè)稅金及附加，營業(yè)稅不再計入“營業(yè)稅金及附加”科目，使該科目金額減少。對于所得稅費用，由于“營改增”會使部分稅負(fù)由流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到所得稅環(huán)節(jié)，因此“所得稅費用”金額會增加。但總金額不會超出其他項目導(dǎo)致的成本減少額，總的來說，企業(yè)的成本費用會減少。

（3）對凈利潤的影響

由于“營改增”對會使企業(yè)營業(yè)收入減少，營業(yè)成本也減少，因此對凈利潤的影響具有不確定性。但結(jié)合上一小點對企業(yè)所得稅方面的影響來看，“營改增”后部分稅負(fù)由流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到所得稅環(huán)節(jié)，當(dāng)流轉(zhuǎn)稅減少時，企業(yè)的企業(yè)凈利潤會減少。

由于上述三個方面的影響，企業(yè)營業(yè)利潤、企業(yè)所得稅、凈利潤數(shù)額都會發(fā)生一定的變化?！盃I改增”之后，會使電力工程設(shè)計企業(yè)財務(wù)報表前后的財務(wù)數(shù)據(jù)計算基礎(chǔ)不同，這就使企業(yè)財務(wù)報表前后數(shù)據(jù)的可比性受到影響。

三、電力工程設(shè)計企業(yè)的應(yīng)對措施

1.加強財務(wù)人員對增值稅相關(guān)政策法規(guī)的學(xué)習(xí)

由于電力工程設(shè)計企業(yè)一直繳納營業(yè)稅，所以相關(guān)財務(wù)人員大多缺乏增值稅的計算繳納、專用發(fā)票使用和管理以及增值稅申報納稅的經(jīng)驗，而且，電力工程設(shè)計企業(yè)新實施的增值稅納稅規(guī)定較“營改增”之前傳統(tǒng)的增值稅納稅規(guī)定也有所不同，因此應(yīng)該組織財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，系統(tǒng)的學(xué)習(xí)增值稅相關(guān)政策法規(guī)，以便做好“營改增”之后相關(guān)業(yè)務(wù)的銜接。

2.加強應(yīng)收賬款的管理

首先，市場部應(yīng)積極與財務(wù)部配合，根據(jù)全年經(jīng)營指標(biāo)和業(yè)主具體情況做好每月收款計劃，盡量避免無計劃開具發(fā)票的情況，讓經(jīng)營狀況保持在有序可控的范圍內(nèi)。其次，市場部與財務(wù)部應(yīng)通力協(xié)作，建立健全應(yīng)收賬款管理制度，并嚴(yán)格執(zhí)行，對欠款應(yīng)加大催收力度，減少壞賬的發(fā)生率。另外，在成本核算方面，市場部與人資部應(yīng)加大溝通力度，按時核算勞務(wù)成本，當(dāng)年發(fā)生的成本力爭在當(dāng)年核算完畢，以符合收入成本配比性原則。

3.完善發(fā)票管理制度

增值稅專用發(fā)票的規(guī)范性和嚴(yán)密性較營業(yè)稅發(fā)票大大提高，開票的管理難度大大增加，取得的增值稅發(fā)票需區(qū)分可抵扣和不能抵扣，并要求在規(guī)定的時間范圍內(nèi)到稅務(wù)所進(jìn)行進(jìn)項稅發(fā)票驗證等，因此“營改增”增加了電力設(shè)計企業(yè)發(fā)票管理的難度。所以企業(yè)需要高度重視增值稅專用發(fā)票管理， 加強發(fā)票開具、空白發(fā)票管理以及納稅申報管理，實行專人、專柜管理， 嚴(yán)禁虛開、偽造增值稅發(fā)票，制訂發(fā)票管理制度，定期或不定期自查和抽查工作，有效防范增值稅發(fā)票違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。

四、結(jié)束語

我國在實行“營改增”政策后，會給電力工程設(shè)計企業(yè)帶來各種影響，但這也是一種機遇，企業(yè)若能正確利用相關(guān)政策，對納稅進(jìn)行合理籌劃，不僅不會增加稅負(fù)，還可以增強企業(yè)的核心競爭力，使企業(yè)有更長遠(yuǎn)的發(fā)展。

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