梅芳
摘 要 對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題,如財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損或其他各種損失,應(yīng)核實(shí)情況,調(diào)查分析產(chǎn)生的原因,按照國家的有關(guān)政策、法令、制度和規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的處理。為了記錄、反映財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧、毀損情況,應(yīng)及時(shí)上報(bào)并在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中進(jìn)行賬務(wù)處理,調(diào)整賬簿記錄,做到賬實(shí)相符。
關(guān)鍵詞 財(cái)產(chǎn)清查 盤盈 盤虧 待處理財(cái)產(chǎn)損溢
中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1002-7661(2015)17-0113-02
在財(cái)產(chǎn)清查的過程中,會(huì)發(fā)現(xiàn)單位的財(cái)產(chǎn)管理、保管、會(huì)計(jì)核算工作做得不夠完善、健全的地方及存在的問題,在清查之后,單位應(yīng)按照規(guī)定的程序、手續(xù),對(duì)清查結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)肅認(rèn)真的總結(jié)和處理。
一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序
財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理主要包括四個(gè)方面:
(一)分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì),提出處理建議
一般來說,個(gè)人造成的損失,應(yīng)由個(gè)人賠償;因管理不善原因造成的損失,應(yīng)作為企業(yè)“管理費(fèi)用”入賬;因自然災(zāi)害造成的非常損失,列入企業(yè)的“營業(yè)外支出”。
(二)積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn),清理往來款項(xiàng)
對(duì)于盲目采購或盲目生產(chǎn)造成的積壓,一方面積極利用改造出售,另一方面停止采購或生產(chǎn);同時(shí)要積極清理債權(quán)債務(wù)。
(三)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),建立健全各項(xiàng)管理制度
財(cái)產(chǎn)清查后,要針對(duì)存在的問題和不足,總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),采取必要的措施,建立健全財(cái)產(chǎn)管理制度,進(jìn)一步提高財(cái)產(chǎn)管理水平。
(四)及時(shí)調(diào)整賬簿記錄,保證賬實(shí)相符
對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈或盤虧,應(yīng)及時(shí)調(diào)整賬面記錄,以保證賬實(shí)相符。要根據(jù)清查中取得的原始憑證編制記賬憑證,登記有關(guān)賬簿,使各種財(cái)產(chǎn)物資的賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)相一致,同時(shí)反映待處理財(cái)產(chǎn)損溢的發(fā)生。
二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟
為了記錄、反映財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情況,應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,在該科目下應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)科目,分別核算固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的待處理的損溢?!按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下:
(一)審批之前的處理
對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧,在報(bào)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批之前,應(yīng)基于客觀性原則,根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”“盤點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料,編制記賬憑證,記入有關(guān)賬簿,使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符,同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限,將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì),或經(jīng)理(廠長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
(二)審批之后的處理
經(jīng)批準(zhǔn)后根據(jù)差異發(fā)生的原因和批準(zhǔn)處理意見,將處理結(jié)果編制會(huì)計(jì),并據(jù)以登記有關(guān)賬簿,進(jìn)行差異處理,調(diào)整賬項(xiàng)。
三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理舉例
(一)現(xiàn)金長短款的處理
【例1】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中,發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺1000元。
(1)根據(jù)清查結(jié)果,填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”,據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄如下:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000
貸:庫存現(xiàn)金 1000
(2)經(jīng)查,短款為出納人員工作疏忽造成,應(yīng)由其負(fù)責(zé)賠償。
借:其他應(yīng)收款——XX 1000
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1000
如上述短款是由于非常損失(火災(zāi)、盜竊等)造成的,經(jīng)報(bào)批核銷時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄如下:
借:營業(yè)外支出 1000
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1000
(二)固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理
【例2】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中,發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái),估計(jì)原價(jià)為20000元,八成新。
(1)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前,根據(jù)“賬存實(shí)存對(duì)比表”確定的固定資產(chǎn)盤盈數(shù),編制會(huì)計(jì)分錄如下:
借:固定資產(chǎn)(重置成本) 16000
貸:以前年度損益調(diào)整 16000
(2)在批準(zhǔn)后,根據(jù)批準(zhǔn)處理意見,通過借記“以前年度損益調(diào)整”科目計(jì)算應(yīng)納所得稅、調(diào)整利潤分配。
(2)在批準(zhǔn)后,根據(jù)批準(zhǔn)處理意見,轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)分錄如下:
借:營業(yè)外支出 40000
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢40000
(三)存貨清查結(jié)果的處理(原材料為例)
【例3】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中,盤盈某種材料一批,價(jià)格8000元。
(1)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前,根據(jù)“賬存實(shí)存對(duì)比表”確定的材料盤盈數(shù),編制會(huì)計(jì)分錄如下:
借:原材料 8000
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢8000
(2)在批準(zhǔn)后,根據(jù)批準(zhǔn)處理意見,轉(zhuǎn)銷材料盤盈的會(huì)計(jì)分錄如下:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 8000
貸:管理費(fèi)用 8000
【例4】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中,盤虧材料50000元,其中35(1)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前,根據(jù)“賬存實(shí)存對(duì)比表”確定的材料盤虧數(shù),編制會(huì)計(jì)分錄如下:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50000
貸:原材料 50000
(2)在批準(zhǔn)后,根據(jù)批準(zhǔn)處理意見,轉(zhuǎn)銷材料盤虧的會(huì)計(jì)分錄如下:
定額內(nèi)的自然損耗,屬正常損失,可記入“管理費(fèi)用”賬戶,非正常損失,可記入“營業(yè)外支出”賬戶,工作人員過失造成的損失,應(yīng)由其賠償,記入“其他應(yīng)收款”或“原材料”賬戶。
借:管理費(fèi)用 15000
營業(yè)外支出 35000
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50000
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(責(zé)任編輯 曾 卉)