行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及策略分析

譚 莉

（煙臺市城市排水管理處，山東 煙臺 264000）

隨著行政事業(yè)單位的改革，民主化的社會經(jīng)濟發(fā)展形式逐漸成為核心內(nèi)容，社會公眾對事業(yè)單位信息的公開程度更為關(guān)注。但是，在現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位的建立及發(fā)展過程中，內(nèi)部控制制度的實施仍存在缺陷，嚴重制約我國行政事業(yè)單位的發(fā)展，同時，也降低了公共服務(wù)的公信力和執(zhí)行力。行政事業(yè)單位要想完善自身的制度管理，就應(yīng)該優(yōu)化內(nèi)部控制，為行政事業(yè)單位的發(fā)展營造良好的空間，奠定堅實的基礎(chǔ)。

1 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義及必要性

1.1 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制管理理念的建立，有利于提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平，為企業(yè)的發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。首先，在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度》建立的同時，應(yīng)充分考慮行政事業(yè)單位的活動特點，將內(nèi)部控制的管理理念與單位的實際狀況緊密結(jié)合，建立健全制度管理體系，提高單位資金的使用效率。其次，內(nèi)部控制制度的建立，需充分分析自身狀況，梳理工作流程，分析經(jīng)濟活動中存在的風(fēng)險因素，從而為內(nèi)部控制的管理提供有效保證。最后，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度》的建立，可有效防止單位內(nèi)部人員的貪污、腐敗現(xiàn)象，同時也可規(guī)范資金管理，達到收支平衡。

1.2 行政事業(yè)單位中內(nèi)部控制建立的必要性

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立及管理與企業(yè)存在一定差異，財政部門出臺的內(nèi)部控制管理體系，主要是為了在發(fā)展過程中，降低行政事業(yè)單位中資金運行的風(fēng)險，為單位發(fā)展提供經(jīng)濟效益。與此同時，通過內(nèi)部控制制度財務(wù)信息的控制，可保證信息質(zhì)量，優(yōu)化行政事業(yè)單位中的內(nèi)部管理體系，從而建立健康的內(nèi)部管理體系。

2 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本現(xiàn)狀

2.1 內(nèi)部控制的目標

不同的行政事業(yè)單位，其制度執(zhí)行過程中所承擔(dān)的職責(zé)存在一定差異，而且，工作形式也各不相同，因此，各行政單位應(yīng)根據(jù)自身狀況制定內(nèi)部控制管理體系，不應(yīng)直接照搬《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中的相關(guān)內(nèi)容。但現(xiàn)階段的很多事業(yè)單位，在內(nèi)部制度建立的過程中，并沒有充分考慮制度改革的意義，沒有有效預(yù)防貪污腐敗現(xiàn)象，影響內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。

2.2 內(nèi)部控制的主、客體

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建立的過程中，很少圍繞企業(yè)主體探究問題。在實際工作過程中，推動行政事業(yè)單位發(fā)展的是內(nèi)部控制管理制度，因此，在控制過程中也就不需考慮事業(yè)單位的主管部門。對于行政事業(yè)單位而言，控制客體主要是指財政部門發(fā)布的《內(nèi)部控制管理制度》，該制度規(guī)定，應(yīng)著重防控的風(fēng)險有人事管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理以及內(nèi)部審計等內(nèi)容?，F(xiàn)階段行政事業(yè)單位應(yīng)通過建立業(yè)務(wù)活動內(nèi)容來進行內(nèi)部控制及管理，為單位的發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

2.3 財務(wù)內(nèi)部控制體系薄弱

在一些行政事業(yè)單位中，對于資金的收支以及印鑒保管并沒有建立嚴格的控制管理制度，例如，原始憑證的建立并沒有按照規(guī)定填寫、現(xiàn)金的收入沒有定期存入銀行以及所取得的發(fā)票存在不合理現(xiàn)象等。而且，一些單位會將空白支票以及財務(wù)章交由一個人管理，這種現(xiàn)象違反了會計出納分設(shè)的原則，制約行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作。

3 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的應(yīng)對措施

3.1 強化事業(yè)單位負責(zé)人的內(nèi)部控制意識

首先，行政單位內(nèi)部控制管理制度的開展，在一定程度上由事業(yè)單位負責(zé)人的態(tài)度所決定。負責(zé)人的道德素質(zhì)、知識水平以及行為能力對事業(yè)單位的發(fā)展有著十分重要的影響，所以，在選擇負責(zé)人時，應(yīng)將職業(yè)道德水平以及專業(yè)能力作為考慮的標準，通過培訓(xùn)提升負責(zé)人的專業(yè)態(tài)度。其次，在我國行政單位內(nèi)部控制理念建立的過程中，應(yīng)逐漸提升責(zé)任人的法律認識，嚴格制度規(guī)定，完善內(nèi)部控制體系，從而逐漸強化行政事業(yè)單位管理人員對內(nèi)部控制的態(tài)度，為內(nèi)部控制制度的建立提供充分保證。

3.2 完善人力資源的管理營造良好企業(yè)文化

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系主要是對人的控制，因此，應(yīng)逐漸優(yōu)化人力資源的政策管理，以提高企業(yè)內(nèi)部控制的管理效率及管理效果。在制度實施的過程中應(yīng)做到以下幾點：第一，通過人才選拔，選取道德素養(yǎng)高、職業(yè)技術(shù)精的人才，為內(nèi)部控制管理建立專業(yè)隊伍；第二，如果在內(nèi)部管理的過程中出現(xiàn)權(quán)責(zé)不對等以及崗位不明確的現(xiàn)象，會導(dǎo)致行政工作效率低下，或出現(xiàn)貪污腐敗現(xiàn)象，因此，在行政單位的管理中，應(yīng)明確各崗位職責(zé)，保證不相容崗位之間的相互分離，明確工作人員的基本職責(zé)，建立健全崗位責(zé)任制度；第三，在事業(yè)單位的發(fā)展中，較容易產(chǎn)生崗位疲勞的現(xiàn)象，這會導(dǎo)致事業(yè)單位的發(fā)展面臨風(fēng)險，因此，應(yīng)建立關(guān)鍵崗位定期輪換制度，提高崗位工作人員的風(fēng)險防范意識。

3.3 完善風(fēng)險評估管理體系

隨著事業(yè)單位內(nèi)部管理制度的建立，應(yīng)逐漸完善風(fēng)險評估工作，通過目標的設(shè)定、風(fēng)險的識別以及風(fēng)險的分析應(yīng)對，建立健全風(fēng)險評估管理體系，在制度完善的過程中應(yīng)做到以下幾點。

首先，風(fēng)險的出現(xiàn)是由于內(nèi)部控制目標的出現(xiàn)所產(chǎn)生的，因此，行政事業(yè)單位在識別風(fēng)險的過程中應(yīng)采取有效的風(fēng)險防控措施，制訂科學(xué)的內(nèi)部控制目標，分析企業(yè)的風(fēng)險承受能力，從而為行政事業(yè)單位的風(fēng)險應(yīng)對提供充分保證。

其次，通過管理層級分析，可發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位在發(fā)展過程中，面臨的風(fēng)險有單位層面的風(fēng)險以及業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險兩方面。因此，在風(fēng)險評估制度建立的過程中，應(yīng)針對這兩種風(fēng)險分別制定風(fēng)險的識別、分析以及應(yīng)對措施。在風(fēng)險識別時，應(yīng)注重提高負責(zé)人的風(fēng)險意識，健全組織結(jié)構(gòu)、提高員工素質(zhì)以及豐富單位文化等。在業(yè)務(wù)管理過程中，應(yīng)側(cè)重預(yù)算執(zhí)行中存在的差異問題，注重資金的管理及運行，優(yōu)化項目建立中風(fēng)險因素的分析。在風(fēng)險分析時，行政事業(yè)單位應(yīng)將風(fēng)險出現(xiàn)的可能性以及影響程度作為分析的主要內(nèi)容，針對重大的風(fēng)險內(nèi)容提出相應(yīng)的應(yīng)對策略。

最后，通過風(fēng)險評估體系的建立，健全風(fēng)險評估報告，并交由專業(yè)的負責(zé)人員進行管理，根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，有針對性地優(yōu)化策略分析，從而為內(nèi)部控制體系的建立營造良好的發(fā)展空間。

4 結(jié) 語

隨著現(xiàn)階段社會經(jīng)濟的逐漸發(fā)展，行政事業(yè)單位要提高自身的經(jīng)濟文化，就應(yīng)建立健全內(nèi)部控制管理體系。在制度建立的過程中，管理人員應(yīng)充分認識到內(nèi)部制度建立的核心內(nèi)容，以及影響內(nèi)部控制的核心因素，并提出有效的解決措施，為行政事業(yè)單位的資金運行奠定良好基礎(chǔ)。與此同時，也應(yīng)完善風(fēng)險監(jiān)測制度，通過發(fā)展目標、風(fēng)險評估等內(nèi)容的建立，為行政事業(yè)單位的發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

[1]白蕾蕾.論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及應(yīng)對措施[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù),2013(20):117.

[2]牛佰合.事業(yè)單位財務(wù)體系內(nèi)部控制若干問題的分析[J].價值工程,2010(3):22-23.

[3]張超.行政單位內(nèi)部控制應(yīng)用研究[D].北京:首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué),2014.

[4]周穎.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制若干問題研究[D].廈門:廈門大學(xué),2014.

[5]喬春華.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制若干理論問題探討——兼評《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》[J].會計之友,2014(22):22-27.