論高校內(nèi)部控制審計(jì)程序及方法

姚月仙

（重慶文化藝術(shù)職業(yè)學(xué)院，重慶 400020）

1 高校內(nèi)部控制審計(jì)的計(jì)劃工作階段

1.1 合理設(shè)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃

高校內(nèi)部控制審計(jì)是一種現(xiàn)代審計(jì)方法，它具體是指通過對(duì)高校內(nèi)部控制制度的審查、分析、測(cè)試與評(píng)價(jià)等，確定高校內(nèi)部控制制度的可信程度，鑒定其是否有效。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)真貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本思路，通過整合審計(jì)框架，合理計(jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作，并制定出總體審計(jì)策略，把具體審計(jì)計(jì)劃確定下來。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的設(shè)計(jì)、運(yùn)行等進(jìn)行有效測(cè)試，并實(shí)現(xiàn)充分獲取適當(dāng)?shù)淖C據(jù)、發(fā)表對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的有效意見，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)環(huán)節(jié)有效控制風(fēng)險(xiǎn)提出支持性評(píng)估結(jié)果等目標(biāo)。

1.2 綜合考慮內(nèi)部控制審計(jì)策略

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮高校總體內(nèi)部控制審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)結(jié)合高校實(shí)際情況，綜合考慮其可能承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等。首先，要確定好內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)本身具備的特征，劃分其范圍，包括被審計(jì)高校在基準(zhǔn)日或此前的經(jīng)營活動(dòng)開展的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)；其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定是否要針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施測(cè)試工作；再次，明確內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，并適當(dāng)考慮在初步業(yè)務(wù)活動(dòng)中審計(jì)能得到的結(jié)果，考慮在執(zhí)行其他的高校業(yè)務(wù)時(shí)，積累的經(jīng)驗(yàn)與既定的內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)有無關(guān)聯(lián)性；最后，確定執(zhí)行高校內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)需要的資源性質(zhì)，并界定審計(jì)范圍，作出合理的時(shí)間安排。

2 高校內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施工作階段

2.1 通過自上而下的方法選擇高?？刂婆c測(cè)試

自上而下的內(nèi)部控制審計(jì)方法始于高校財(cái)務(wù)報(bào)表層次，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師能了解高校內(nèi)部控制整體存在的風(fēng)險(xiǎn)；然后把關(guān)注的焦點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對(duì)高校層面的控制上，并把審計(jì)工作逐漸下移到對(duì)重要賬戶、列表及其他相關(guān)內(nèi)部控制的識(shí)別上；之后是驗(yàn)證了解到的被審計(jì)高校的業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)，并測(cè)試內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃的合理性，鑒定其內(nèi)部控制的運(yùn)行是否有效。

2.2 充分了解高校內(nèi)部控制并合理確定控制點(diǎn)

當(dāng)充分了解高校內(nèi)部控制后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)繼續(xù)了解被審計(jì)高校內(nèi)部控制的五大要素，識(shí)別高校層次的內(nèi)部控制、高校重要的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及信息披露，并依次對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)認(rèn)定、重要的交易類別與過程、高校期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程以及測(cè)試控制等進(jìn)行識(shí)別。

在了解高校內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般可選用詢問相關(guān)管理、監(jiān)督及執(zhí)行人員、檢查高校的相關(guān)文件、仔細(xì)觀察運(yùn)行相關(guān)業(yè)務(wù)處理控制的實(shí)際情況、嚴(yán)格執(zhí)行穿行測(cè)試程序等方法。了解的目的在于測(cè)試，雖然高校內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象涵蓋了跟財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)所有的高校內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行測(cè)試。

2.3 對(duì)高校審計(jì)計(jì)劃合理性和有效性進(jìn)行測(cè)試

注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試高校內(nèi)部控制合理性的程序通常包括詢問、觀察、檢查，重新執(zhí)行，穿行測(cè)試程序等。在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：第一，控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；第二，控制是否得到一貫執(zhí)行；第三，控制由誰執(zhí)行；第四，控制以何種方式運(yùn)行（如人工控制或自動(dòng)化控制）。從這4個(gè)方面來看，控制運(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行。

2.4 合理評(píng)價(jià)審計(jì)識(shí)別到的高校內(nèi)部控制缺陷

若被審計(jì)高校的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行等相關(guān)內(nèi)容都無法在日常履職中被發(fā)現(xiàn)，也無法避免錯(cuò)報(bào)，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制面臨各方面的缺陷，其中包含運(yùn)行與設(shè)計(jì)兩個(gè)方面。就嚴(yán)重程度而言，主要?jiǎng)澐譃橐话?、重要與重大3個(gè)層面。一般而言，高校本身的內(nèi)部控制中包含的缺陷指的是除開重要缺陷及重大缺陷外的內(nèi)部控制缺陷；重要控制缺陷就是高校內(nèi)部控制既有的、嚴(yán)重程度不及重大缺陷的，但又足以引起監(jiān)督人員關(guān)注的一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷；重大控制缺陷就是高校內(nèi)部控制既有的，可能無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)或防止財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的控制缺陷組合。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要對(duì)每個(gè)單獨(dú)的內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度進(jìn)行識(shí)別和評(píng)價(jià)，還要關(guān)注他們組合在一起后會(huì)對(duì)高校內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響。這包括兩方面，一是內(nèi)部控制是否失效，二是可能造成錯(cuò)報(bào)金額的大小。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師能確定發(fā)現(xiàn)的一項(xiàng)或多項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷將導(dǎo)致高校管理人員在執(zhí)行內(nèi)部控制工作時(shí)無法嚴(yán)格依據(jù)高校會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行交易和記錄，那么該現(xiàn)象就是高校內(nèi)部控制面臨重大缺陷的跡象，不容忽視。

3 高校內(nèi)部控制審計(jì)的完成工作階段

3.1 形成高校內(nèi)部控制審計(jì)意見

首先，對(duì)各種證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要包含財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)師出現(xiàn)的錯(cuò)誤、內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果及內(nèi)部控制存在的缺陷等方面。其次，針對(duì)內(nèi)部控制提出相應(yīng)的意見措施。形成高校內(nèi)部控制審計(jì)意見后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)信息是否完整、真實(shí)，內(nèi)部控制要求是否跟法律法規(guī)的要求相符等。

3.2 出具高校內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

當(dāng)高校能嚴(yán)格實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)程序后，就可以讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出針對(duì)性建議。如果限制審計(jì)范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以解除約定業(yè)務(wù)，并出具無法表達(dá)意見的高校內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

4 結(jié) 語

自高校開展內(nèi)部控制建設(shè)工作開始，內(nèi)部控制審計(jì)就是其重要的業(yè)務(wù)內(nèi)容。在今后的工作中，高校內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)以長期發(fā)展目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，通過合理的內(nèi)部控制程序及方法促進(jìn)高校建立健全內(nèi)部控制體系，從而使高校不斷提高經(jīng)營水平，并取得長足發(fā)展。

[1]鄭曉.試論企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)程序、方法及思路[J].企業(yè)改革與管理,2014(14):209-210.