金融業(yè)“營(yíng)改增”的稅收測(cè)算分析與建議
——以濰坊市金融業(yè)發(fā)展調(diào)查為例

（山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 山東濰坊261011）

一、濰坊市金融業(yè)納稅情況

（一）全市金融業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)稅的貢獻(xiàn)情況。從表1可以看出，營(yíng)業(yè)稅作為地方財(cái)政收入的主要來源，為地方最主要的稅種，金融業(yè)貢獻(xiàn)的稅收占到近半。

（二）全市金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅對(duì)地方財(cái)政的貢獻(xiàn)情況。從表2可以看出，金融業(yè)稅收對(duì)地方財(cái)政貢獻(xiàn)率穩(wěn)步提升，隨著濰坊市金融創(chuàng)新改革深化，金融業(yè)對(duì)地方財(cái)政收入的貢獻(xiàn)還將持續(xù)上升。

表1 濰坊市金融業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)稅的貢獻(xiàn)情況 單位：億元

表2 濰坊市金融業(yè)對(duì)地方財(cái)政收入的貢獻(xiàn)情況 單位：億元

二、金融業(yè)“營(yíng)改增”的稅收測(cè)算分析

（一）對(duì)營(yíng)業(yè)稅收入的測(cè)算及影響分析。假定沒有稅收政策、貨幣政策、證券市場(chǎng)政策、保險(xiǎn)政策等宏觀經(jīng)濟(jì)政策的改革，我們根據(jù)2010—2014年的歷史數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)出2015年的金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅總額和金融業(yè)行業(yè)增加值。從表3可以看出，金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入金額較大并且呈現(xiàn)逐年增長(zhǎng)的趨勢(shì)，根據(jù)預(yù)測(cè)，2015年金融業(yè)若不進(jìn)行“營(yíng)改增”，營(yíng)業(yè)稅收入將達(dá)到54.48億元，將為地方財(cái)政收入提供重要支撐。

如果對(duì)金融業(yè)實(shí)施 “增值稅擴(kuò)圍”改革，將原本征收的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，那么首先地方政府會(huì)失去金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅額為其帶來的財(cái)政收入（如表 3所示，為比較方便，采用6%的增值稅稅率進(jìn)行測(cè)算），這其中還未包括由于營(yíng)業(yè)稅的取消而導(dǎo)致的附加稅（如城建稅、教育稅金及附加等）收入減少；由于金融業(yè)開征增值稅，因此會(huì)產(chǎn)生新的稅收收入來源，假定在“增值稅擴(kuò)圍”改革初期，為了維持地方政府稅收收入的穩(wěn)定性，暫時(shí)將從金融業(yè)繳納的增值稅全部劃歸地方政府所有，“營(yíng)改增”前后對(duì)于地方政府而言仍然會(huì)產(chǎn)生巨大的稅收收入流失，導(dǎo)致地方政府財(cái)政收入減少，同時(shí)也對(duì)中央政府造成一定影響。

表3 濰坊市金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅及行業(yè)增加值比較 單位：億元

（二）對(duì)金融行業(yè)稅負(fù)的測(cè)算及影響分析。對(duì)金融業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”的目的之一就是為了降低金融業(yè)行業(yè)整體的稅負(fù)水平。金融業(yè)按照證監(jiān)會(huì)公布的行業(yè)分類可以劃分為銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、融資租賃業(yè)、證券業(yè)等具體子行業(yè)，因此，本文以銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)和已經(jīng)改革的融資租賃業(yè)為例分析“增值稅擴(kuò)圍”對(duì)金融行業(yè)稅負(fù)水平的影響。

1.以銀行業(yè)為例，目前我國金融業(yè)的核心仍是銀行業(yè)，雖然近幾年來股份制銀行迅速發(fā)展，但四大國有銀行在我國銀行業(yè)中仍然占有重要地位，如果對(duì)貸款的利息收入免征營(yíng)業(yè)稅，以2013年數(shù)據(jù)為例，四大銀行免交的貸款利息營(yíng)業(yè)稅如表4所示，將會(huì)對(duì)銀行業(yè)產(chǎn)生巨大影響，各銀行均有百億元以上的減負(fù)效果，因此，“增值稅擴(kuò)圍”改革對(duì)銀行業(yè)改變運(yùn)營(yíng)模式、完善運(yùn)營(yíng)機(jī)制以及提高業(yè)務(wù)效率都非常有利。

表4 2013年四大銀行貸款利息收入及營(yíng)業(yè)稅額 單位：億元

2.以保險(xiǎn)業(yè)中的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和人壽保險(xiǎn)為例。保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅基是保險(xiǎn)公司向投保人收取的全部?jī)r(jià)款。對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)“增值稅擴(kuò)圍”改革后，征稅稅基相當(dāng)于“保費(fèi)”與“賠償及給付”的差額。表5為2012、2013年保險(xiǎn)公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)指標(biāo)。

表5 保險(xiǎn)公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)指標(biāo) 單位：億元

對(duì)保險(xiǎn)業(yè)征收增值稅前后的行業(yè)稅負(fù)進(jìn)行測(cè)算，計(jì)算如下：改革前稅負(fù)=保費(fèi)×5%/增加值=49.65%；改革后稅負(fù)=（保費(fèi)-賠償及給付）×6%/增加值=38.09%，可見，在“增值稅擴(kuò)圍”的改革背景下，按照6%的增值稅稅率進(jìn)行測(cè)算，可以看出，改革前后保險(xiǎn)業(yè)稅負(fù)水平降低了近三分之一，因此“營(yíng)改增”對(duì)減輕保險(xiǎn)業(yè)稅負(fù)水平將產(chǎn)生積極作用。

3.以融資租賃業(yè)為例。融資租賃行業(yè)同樣屬于征收營(yíng)業(yè)稅的范疇，按規(guī)定融資租賃企業(yè)購進(jìn)的用于融資租賃的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，如果承租企業(yè)直接從其他企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅允許扣除，從而使承租方自身融資租賃設(shè)備的稅負(fù)大于自行采購設(shè)備的稅負(fù)，進(jìn)而不愿意從融資租賃企業(yè)租入設(shè)備；而對(duì)融資租賃業(yè)開征增值稅后，融資租賃企業(yè)購進(jìn)的用于融資租賃固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，這樣承租方融資租賃設(shè)備的稅負(fù)就與自行采購設(shè)備的稅負(fù)相同，承租方就能夠從成本以及其他角度出發(fā)，公平地選擇從融資租賃企業(yè)租入固定資產(chǎn)還是自行采購固定資產(chǎn)。也就是說對(duì)融資租賃業(yè)實(shí)施“增值稅擴(kuò)圍”改革，不僅使整個(gè)行業(yè)的增值稅抵扣鏈條更加完整，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，而且為融資租賃行業(yè)公平、高效的發(fā)展提供了可靠的平臺(tái)。

三、對(duì)金融業(yè)“營(yíng)改增”的建議與對(duì)策

（一）“營(yíng)改增”后應(yīng)重新考慮中央與地方的分成比例。由于營(yíng)業(yè)稅是地方稅，而增值稅是中央與地方共享稅，因此將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，從靜態(tài)來說，就存在著地方財(cái)政收入減少的問題。改征后地方缺失的營(yíng)業(yè)稅收入部分以何彌補(bǔ)？如何扶持地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展？因此，需要重新設(shè)置地方和中央對(duì)增值稅的分享比例，或者以其他的方式對(duì)地方政府實(shí)行優(yōu)惠或者補(bǔ)貼。總之，這樣的變化不宜太過直接和猛烈，需要事先做好策劃和核算，爭(zhēng)取將稅收的減少因素和對(duì)地方財(cái)政的影響降到較低程度。

基于這一突出的困難及問題，我們可以采取“營(yíng)改增”稅制改革的試點(diǎn)方式來推行稅制的改革，如先在地方財(cái)政收入相對(duì)較好的地區(qū)試行。以上海市為例，2012年上海市的財(cái)政總收入達(dá)到2 075億元，超過全國地方財(cái)政總收入的4%。且上海市采取了相應(yīng)優(yōu)惠的稅收政策，全面推動(dòng)金融業(yè)的發(fā)展與建設(shè)。所以，在上海市推行“營(yíng)改增”稅制改革的試行政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)能夠采用分稅制下的政府間一般分稅原則，這樣可以達(dá)到地方財(cái)政收入補(bǔ)償?shù)刃Ч?。如果試點(diǎn)取得成功，就可以研究制定全國“營(yíng)改增”的稅制改革政策及配套措施，并逐步加大對(duì)地方財(cái)政補(bǔ)償?shù)牧Χ?，由點(diǎn)及面地全面推行金融業(yè)“營(yíng)改增”稅制改革工作。

（二）建議暫由地稅部門負(fù)責(zé)征管。目前營(yíng)業(yè)稅由地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行征收，而增值稅由國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行征收，金融業(yè)“營(yíng)改增”如果收入歸屬暫時(shí)不變，筆者認(rèn)為，金融業(yè)“營(yíng)改增”后也可仍然由地稅部門負(fù)責(zé)征管，這樣可以解決地稅現(xiàn)有主體稅源大幅減少的矛盾，也有利于政策實(shí)行，方便企業(yè)，更好地適應(yīng)和發(fā)揮地稅現(xiàn)有征管人員作用，待將來地方稅種建立比較完善之時(shí)再劃歸國稅部門統(tǒng)一征管。

（三）征稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)金融業(yè)“營(yíng)改增”的工作策略。在征收監(jiān)管方面，應(yīng)努力提升相應(yīng)的征管能力。增值稅逐步“擴(kuò)圍”到金融、保險(xiǎn)等行業(yè)，會(huì)增加其征管成本與難度。在增值稅“擴(kuò)圍”進(jìn)程中，地方稅務(wù)系統(tǒng)相關(guān)工作人員也會(huì)出現(xiàn)不了解新出臺(tái)征管辦法的現(xiàn)象，從而影響金融業(yè)征收增值稅制度的全面實(shí)施。鑒于此，為更好地配合金融業(yè)征收增值稅的有效實(shí)行，在具體制度的研究及設(shè)計(jì)期間，應(yīng)主動(dòng)聽取各方人員對(duì)此提出的合理建議及意見，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員業(yè)務(wù)知識(shí)與能力的相關(guān)培訓(xùn)，提高相應(yīng)的征收與監(jiān)管能力，做好增值稅“擴(kuò)圍”到金融業(yè)的平穩(wěn)過渡工作。