信息不對稱視角下的我國C2C電子商務(wù)模式稅收征管研究

（長沙理工大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院 湖南長沙410004）

一、引言

稅收征管是稅務(wù)管理的重要組成部分，信息則是稅收征管的依據(jù)，從稅務(wù)登記到交易涉稅內(nèi)容的確定，從稅收憑證到涉稅內(nèi)容的分類，從納稅申報到稅款征收，信息都扮演著極其重要的角色。而信息非對稱性的存在給稅收征管帶來了巨大難題，這一點在電子商務(wù)的稅收征管中體現(xiàn)得更為明顯。電子商務(wù)納稅人作為理性經(jīng)濟人，以實現(xiàn)個人利益最大化為主要目標(biāo)，同時又在信息不對稱中占據(jù)對自身涉稅信息掌握更為全面的有利地位，不可避免地存在不誠信納稅的行為，以降低納稅成本，提升收益。加之電子商務(wù)交易信息的隱蔽性和易修改性，通過隱匿、篡改涉稅信息等方式逃避稅款成為納稅人提高收益的“可行”選擇。而稅務(wù)機關(guān)則處于信息劣勢，不能對該行為采取有效措施，最終導(dǎo)致納稅人紛紛效仿，嚴(yán)重妨礙稅收征管工作。

C2C電子商務(wù)即個人對個人的電子商務(wù)，雙方利用電子商務(wù)網(wǎng)站提供的在線交易平臺實現(xiàn)交易。中國電子商務(wù)研究中心的數(shù)據(jù)顯示，截至2013年12月，中國網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模達(dá)18 851億元，較2012年的13 205億元同比增長42.8%。中國網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模占社會消費品零售總額的8.04%，而該值在2012年僅為6.3%。據(jù)粗略測算，整個C2C網(wǎng)店，僅淘寶就有上千萬家，C2C商家全年未繳稅金額或達(dá)百億元。信息不對稱的條件下，稅務(wù)機關(guān)與電商納稅人形成的博弈，是電子商務(wù)稅收征管急需解決的問題。

二、電子商務(wù)稅收征管面臨的挑戰(zhàn)

我國電子商務(wù)的類型主要有B2B、B2C、C2C三種交易模式。B2B、B2C模式中的企業(yè)已明確要求進(jìn)行工商登記，以傳統(tǒng)模式為參照逐步實現(xiàn)征稅，上海全國首例網(wǎng)店偷稅案被告被判刑更是見證了以企業(yè)為營業(yè)主體的電商模式征稅的可行性。而C2C模式商家多是小型、利潤較低或者兼營電商的個體戶，主要通過第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺進(jìn)行交易，使其信息更具有隱蔽性、虛擬系和不確定性，征稅問題存在爭議，征管方式也處于探索階段。同時國家工商行政管理總局在2010年出臺的第49號令 《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》第十條中并沒有強制性要求自然人商家必須進(jìn)行工商登記，這使得稅收征管更難以實現(xiàn)。

C2C模式中電子商務(wù)由直接網(wǎng)絡(luò)交易和間接網(wǎng)絡(luò)交易構(gòu)成，直接網(wǎng)絡(luò)交易在第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺進(jìn)行線上交易的同時仍然需要依靠郵政和物流進(jìn)行運輸。間接網(wǎng)絡(luò)交易完全進(jìn)行線上交易，如軟件、書籍、音樂圖像、信息服務(wù)等。經(jīng)研究，目前我國C2C模式電子商務(wù)面臨的稅收征管問題主要分為以下三個方面：

（一）稅收基本要素?zé)o法確定

稅收基本要素包括納稅主體、納稅對象、納稅期限、納稅地點等，是稅收征管的前提條件和參照依據(jù)。C2C電子商務(wù)整個交易流程在虛擬的網(wǎng)絡(luò)交易市場中進(jìn)行，稅務(wù)信息具有多元性、可隱匿性、非真實性、易更改或更換的特征。沒有進(jìn)行稅務(wù)登記給了應(yīng)納稅人改變稅務(wù)信息的空間。間接網(wǎng)絡(luò)交易加劇了交易對象界定的模糊性，其帶來的連鎖反應(yīng)造成納稅地點、納稅期限、征稅對象、稅務(wù)憑證，以及稅收管轄權(quán)無法確定?？赡茉斐陕┱?、誤征、重復(fù)征收的問題，嚴(yán)重阻礙了稅收征管的正常進(jìn)行。

（二）稅收征管流程面臨挑戰(zhàn)

稅收征管流程包括稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、納稅申報、稅款征收及稅務(wù)檢查。C2C模式電子商務(wù)給稅收征管流程每個環(huán)節(jié)都帶來了挑戰(zhàn)，且環(huán)環(huán)相扣。電商交易目前只要求采用實名制而未強制稅務(wù)登記，導(dǎo)致稅務(wù)登記的缺失，使得稅務(wù)機關(guān)難以追蹤其涉稅信息。電子商務(wù)交易沒有傳統(tǒng)交易中的紙質(zhì)憑證，而是采用易修改數(shù)據(jù)的電子憑證，交易信息可信度不高。我國目前電子憑證合理性、規(guī)范性仍有待完善。另外，隨著加密技術(shù)的提升，稅務(wù)機關(guān)獲取應(yīng)納稅人準(zhǔn)確的涉稅信息難度很高。傳統(tǒng)交易采取的納稅人自行申報，稅務(wù)機關(guān)核查或者代扣代繳的納稅申報形式在C2C模式下同樣不適用，沒有真實的稅務(wù)憑證，自行申報信息也不可靠，核查成本高且準(zhǔn)確度不能保證。傳統(tǒng)交易的查賬征收、查定征收和查驗征收方式在C2C電子商務(wù)中同樣因交易信息的隱匿性和非真實性、缺乏收入額和利潤率參照物、征稅對象規(guī)模龐大而分散、流動程度高等因素?zé)o法正常開展。另外，沒有全面準(zhǔn)確的稅務(wù)憑證作為基礎(chǔ)，稅務(wù)檢查無法實現(xiàn)。

（三）稅收征管質(zhì)量難以保證

網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)迅速發(fā)展，電子商務(wù)稅收的監(jiān)管難度加大，監(jiān)管成本提升，對稅收工作人員的素質(zhì)要求進(jìn)一步提高。C2C電商征稅既要保證電子商務(wù)的正常發(fā)展又要保證國家財政收入，需要立法、征收、監(jiān)管、技術(shù)更新相互配合。傳統(tǒng)征收方式難以滿足C2C電商征稅要求，需要改進(jìn)相關(guān)制度，完善相關(guān)技術(shù)，如果宣傳指導(dǎo)工作做得不好，會使稅收征管質(zhì)量降低。另外，稅務(wù)機關(guān)工作人員的工作能力、工作態(tài)度、稅收相關(guān)機構(gòu)的配合程度同樣會影響稅收質(zhì)量和效率。

三、信息不對稱對C2C電子商務(wù)稅收征管的影響

稅收征管建立在信息基礎(chǔ)上，對交易活動中涉稅信息進(jìn)行收集、監(jiān)管、衡量、計算并開展征收。而稅收征管中，信息不對稱性無處不在，由此產(chǎn)生了包括以上問題在內(nèi)的各種稅收征管問題。

（一）C2C電子商務(wù)稅收征管中信息不對稱的具體表現(xiàn)

1.稅務(wù)機關(guān)與納稅人信息不對稱。如前所述，C2C電商特殊的操作方式使納稅人自身信息和交易信息易隱匿，易修改，納稅人對自身信息的掌握程度明顯高于稅務(wù)機關(guān)。電子商務(wù)缺乏可靠的稅務(wù)憑證使稅務(wù)監(jiān)管、征收和檢查失去根基。同時納稅人可以通過改變交易信息使稅收征管要素如納稅主體、納稅對象、納稅期限與地點、稅收管轄模糊化，便于騙取稅收優(yōu)惠甚至偷稅漏稅。另一方面，C2C電子商務(wù)稅收征管對一般稅收征管的調(diào)整，會帶來新制度和措施的出臺。此時，稅務(wù)機關(guān)則處于信息優(yōu)勢，而納稅人處于信息劣勢。稅務(wù)機關(guān)對新稅收制度和措施的宣傳情況會影響納稅人掌握程度。反之。納稅人的掌握程度不僅會影響自身的負(fù)稅成本，也會影響稅務(wù)機關(guān)征管工作的開展。

2.稅務(wù)機關(guān)與其他相關(guān)機構(gòu)的信息不對稱。（1）稅收機關(guān)與金融機構(gòu)信息不對稱?！墩鞴芊ā分幸蠼鹑跈C構(gòu)配合稅務(wù)機關(guān)的工作，提供相關(guān)信息。而在實際操作中金融機構(gòu)處于為客戶隱私保密等角度不提供完善信息，甚至和納稅人合作幫助其減少稅負(fù)以謀取利益。C2C電子商務(wù)對金融機構(gòu)的依賴程度極高，雙方交易必須經(jīng)過金融機構(gòu)。因此，金融機構(gòu)對納稅人交易信息的掌握程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過稅務(wù)機關(guān)，使稅務(wù)機關(guān)處于信息劣勢。金融機構(gòu)的不配合會成為稅收征管工作的嚴(yán)重阻礙。（2）稅務(wù)機關(guān)與第三方交易平臺信息不對稱。C2C電子商務(wù)交易主要通過第三方交易平臺進(jìn)行，因而第三方交易平臺詳細(xì)掌握了納稅人的交易信息，并具有限制納稅人更改信息的能力，與稅務(wù)機關(guān)相比處于信息優(yōu)勢。然而第三方交易平臺在稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間處于偏向于納稅人的位置。一方面第三方交易平臺自身也是納稅方，另一方面稅收負(fù)擔(dān)對電子商務(wù)納稅人帶來的影響（如效益的降低、規(guī)模的縮小、交易量的下降）也會給第三方交易平臺的發(fā)展造成壓力。所以第三方交易平臺可能會選擇幫助納稅人逃避稅收或者和納稅人合作謀取私利。

綜上，C2C電子商務(wù)稅收征管的信息不對稱成為稅收征管基本要素?zé)o法確定、征管流程面臨挑戰(zhàn)、征管質(zhì)量難以保證等一系列問題的根源所在。

（二）委托代理關(guān)系對稅收征管的影響

委托代理關(guān)系指在設(shè)計不對稱信息的交易中參與者之間的經(jīng)濟關(guān)系。掌握信息多、處于信息優(yōu)勢的一方為代理人，掌握信息少、處于信息劣勢的一方為委托人。在C2C電子商務(wù)稅收征管中，一方面，納稅人為代理人，稅務(wù)機關(guān)為委托人。另一方面，稅務(wù)工作人員為代理人，稅務(wù)機關(guān)為委托人。而隨著委托-代理關(guān)系會產(chǎn)生道德風(fēng)險和逆向選擇兩大主要問題。

1.逆向選擇。逆向選擇是指市場上占據(jù)信息優(yōu)勢的一方為利益最大化而做出對信息劣勢方不利的選擇而干預(yù)市場有效運行，導(dǎo)致市場低效率甚至無效率。C2C電子商務(wù)，交易通過虛擬網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，納稅人詳細(xì)掌握自己的交易信息，且容易隱匿和更改信息，處于信息優(yōu)勢地位。而稅務(wù)機關(guān)難以監(jiān)察納稅人涉稅信息，處于信息劣勢。因此，不道德納稅人會采取隱匿、更改信息，或者靈活改變交易地點、方式的方法逃稅，獲取利益。而道德納稅人在該種風(fēng)氣和自身負(fù)稅成本相對較高的影響下或加入逃稅隊伍或被市場驅(qū)逐，最終造成逆向選擇。

2.道德風(fēng)險。稅收征管中，稅務(wù)機關(guān)與稅務(wù)工作人員構(gòu)成委托代理關(guān)系，稅務(wù)工作人員作為稅收工作直接操作方，對納稅人的稅務(wù)信息掌握程度明顯高于稅務(wù)機關(guān)，即可能存在稅務(wù)工作人員利用信息優(yōu)勢做出放任或幫助納稅人逃稅的非法舉動。另一方面，對C2C電商征稅必定要調(diào)整傳統(tǒng)的稅收征管方式，改進(jìn)稅收征管技術(shù)，稅務(wù)工作人員自身素質(zhì)需要提高。而且電商征稅的復(fù)雜性又加劇了稅收成本和稅收工作的難度及負(fù)擔(dān)。稅務(wù)工作人員是否會保質(zhì)保量地完成工作可能造成道德風(fēng)險。

四、解決C2C電子商務(wù)稅收征管信息不對稱的必要措施

如何解決C2C電子商務(wù)稅收征管中的信息不對稱問題是完善稅收征管的關(guān)鍵，本文將從稅收基本要素確定、稅收征管流程優(yōu)化以及稅收征管質(zhì)量提升三個方面對促進(jìn)信息由不對稱趨于對稱提出建議。

（一）明確C2C稅收基本要素

建立健全C2C電子商務(wù)稅收征管法律，明確規(guī)定其稅收征管的基本要素。通過調(diào)研、試行等措施衡量各要素確定的條件，在保持一定靈活性的同時做出詳細(xì)限制，使稅收征管要素有據(jù)可依。要求電子商務(wù)納稅人注冊必須進(jìn)行實際信息的登記，根據(jù)納稅人登記的信息（如姓名、營業(yè)常在地、營業(yè)范圍等）確定納稅主體、納稅地點、納稅期限進(jìn)行征稅。參照傳統(tǒng)商業(yè)對貨物銷售、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的區(qū)分確定電子商務(wù)稅收的征稅對象。與物流公司合作，建立大型物流監(jiān)管平臺，其物流信息也可以作為征稅對象試用條件的參考。

（二）優(yōu)化C2C稅收征管方式

1.落實C2C稅務(wù)登記。對新加入的電子商務(wù)納稅人強制性要求進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記，對原已存在的納稅人根據(jù)“實體從舊、程序從新”原則進(jìn)行稅務(wù)信息補登。詳細(xì)填寫稅務(wù)信息，包括納稅人的實際資料，機構(gòu)所在地、居住地或者經(jīng)營經(jīng)常發(fā)生地，經(jīng)營范圍，交易電子賬號，交易使用銀行卡信息等，以這些信息作為征稅基本依據(jù)。納稅人不得隨意更改，如有變動，必須向稅務(wù)機關(guān)申請更改，并出示可靠證據(jù)，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)實行稅務(wù)輔導(dǎo)。

2.建立C2C信息共享平臺。由國家統(tǒng)籌，建立稅收相關(guān)機構(gòu)信息共享平臺。實現(xiàn)包括稅務(wù)機關(guān)、工商管理部門、金融機構(gòu)、物流平臺等在內(nèi)的機構(gòu)電子商務(wù)交易信息及時有效共享。降低電子商務(wù)交易信息的隱匿性和易修改性。完善電子化稅務(wù)征收系統(tǒng)，實現(xiàn)電商模式下，稅收征管從登記到征收再到監(jiān)管一體化操作，使納稅人可以通過網(wǎng)絡(luò)同步進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記，實時了解自己的稅務(wù)信息，并方便稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)稽查。

3.完善電子票據(jù)系統(tǒng)。通過電子發(fā)票關(guān)鍵信息，依據(jù)交易平臺記錄自動生成方法落實電子票據(jù)系統(tǒng)的建立。從2012年國家發(fā)展改革委辦公廳發(fā)出通知，要求組織開展國家電子商務(wù)示范城市電子商務(wù)試點，首推建設(shè)網(wǎng)絡(luò)（電子）發(fā)票系統(tǒng)，完善電子商務(wù)稅收征管制度至今，電子票據(jù)作為稅收憑證仍處于發(fā)展階段。筆者認(rèn)為在電子化稅務(wù)系統(tǒng)和第三方交易平臺完善的基礎(chǔ)上，可以通過電子發(fā)票關(guān)鍵信息根據(jù)交易記錄自動生成的方法解決電子發(fā)票信息修改的問題，提高其合法性、合理性、真實性。電子發(fā)票在第三方交易平臺保留副本，可供稅務(wù)機關(guān)核查。

4.運用大數(shù)據(jù)云計算技術(shù)。信息經(jīng)濟時代下，基于云計算的數(shù)據(jù)處理與應(yīng)用模式的大數(shù)據(jù)給C2C稅收征管帶來了機遇，是解決信息不對稱問題的有利途徑。綜合利用稅收信息，把各級稅務(wù)部門生成的數(shù)據(jù)通過計算機網(wǎng)絡(luò)完整、準(zhǔn)確地傳遞到上級稅務(wù)數(shù)據(jù)處理平臺，進(jìn)行存儲、加工處理。同時，利用大數(shù)據(jù)加強稅務(wù)機關(guān)與第三方交易平臺及相關(guān)部門的信息共享，實現(xiàn)有效監(jiān)督和稽查。此外，充分挖掘涉稅數(shù)據(jù)之間的深層關(guān)系，達(dá)到估算-預(yù)測-收集-整合-比對-監(jiān)督-稽查整體化效果，使信息趨向?qū)ΨQ。

C2C電子商務(wù)稅收征管流程圖

5.加強公眾監(jiān)督。由于C2C電子商務(wù)主要交易形式是公眾個人對個人，因此，加強公眾的有效監(jiān)督必不可少。2015年1月7日，國務(wù)院法制辦公布的《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》第十九條指出：從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人應(yīng)當(dāng)在其網(wǎng)站首頁或者從事經(jīng)營活動的主頁面醒目位置，公開稅務(wù)登記的登載信息或者電子鏈接標(biāo)識。筆者認(rèn)為消費者可以通過此形式了解自己與商家交易活動中的涉稅信息及承擔(dān)稅款情況，并獲取電子票據(jù)維護自身的合法權(quán)益。同時，未通過稅務(wù)登記的商家（即無此類標(biāo)識）不具有開具電子票據(jù)的資格，并且與該類商家進(jìn)行的交易或不享有包括“7天無理由退貨”等在內(nèi)的消費法規(guī)的保護，通過消費者的力量敦促商家進(jìn)行稅務(wù)登記。

（三）提高C2C稅收征管質(zhì)量

1.組建專業(yè)隊伍。建立單獨的稅務(wù)征管子機構(gòu)，與傳統(tǒng)商務(wù)征稅區(qū)分開來，組建專業(yè)的復(fù)合型電商稅務(wù)管理隊伍，包括法律專業(yè)人員、信息技術(shù)專業(yè)人員、稅務(wù)專業(yè)技術(shù)人員等。開展電子商務(wù)稅收征管研究培訓(xùn)，設(shè)立激勵機制，提升稅收征管工作質(zhì)量和效率，定期對稅務(wù)征管人員進(jìn)行績效考核

2.完善獎懲措施。獎懲并舉，前期以對誠信納稅的電商納稅人獎勵為主，落實稅收優(yōu)惠。與第三方電子平臺合作，對誠信納稅納稅人給予提升信譽、優(yōu)質(zhì)宣傳方面的獎勵。對于第三方交易平臺等相關(guān)平臺也同樣在初期給予實質(zhì)性獎勵。電子商務(wù)征管逐漸走上正軌后，加大懲罰力度，對偷稅行為嚴(yán)厲打擊。