對直接費用和直接計入費用的辨析

□（信陽農林學院財經系 河南信陽464000）

一、問題提出

成本會計中有些概念有一定的交叉和相似性，例如成本和費用、產品成本和生產費用，直接費用和直接計入費用以及間接費用和間接計入費用等，這些概念的混淆直接影響到企業(yè)成本的核算。區(qū)分直接費用和直接計入費用從實務角度來看，便于正確組織產品成本核算。在實際工作中，為了適應經營管理的需要，將成本分為直接計入成本和間接計入成本，并選擇合理的分配標準對間接計入成本進行分配，對正確計算產品成本具有重要意義。凡是能夠直接計入產品成本的費用，都應盡量直接計入產品成本。間接計入成本的分配標準應與被分配費用的發(fā)生具有密切的關系，否則將影響間接計入成本分配的合理性，影響產品成本計算的正確性。直接生產成本不一定都是直接計入成本，例如生產聯(lián)產品的企業(yè)，所有成本都是間接計入成本。間接生產成本不一定都是間接計入成本，例如只生產一種產品的企業(yè)或車間，所有成本都是直接計入成本。在進行兩種以上決策選擇時，準確地衡量其對應的成本會影響決策的判斷與選擇，而一種更準確的成本分配結果則可能建議相反的決策。低劣的成本分配可能導致高昂的代價。

二、案例分析

直接費用和直接計入費用是成本分類的兩種不同的概念。按經濟用途分類，成本分為三個不同的項目：直接人工、直接材料和制造費用，直接人工和直接材料統(tǒng)稱為直接費用，而制造費用稱為間接費用。

按計入產品成本的方法來劃分，成本可分為直接計入費用和間接計入費用。直接計入費用是指生產費用發(fā)生時就能明確歸屬于某一成本計算對象，可以根據(jù)原始憑證直接計入某種產品成本的費用。例如，直接用于某種產品生產的原材料費用、生產工人的計件工資等。間接計入費用是指由幾種產品共同發(fā)生的費用，這些費用不能直接分清是哪種產品所耗用，不能根據(jù)原始憑證直接計入某種產品成本，而需采用適當?shù)姆峙浞椒?，在幾種產品之間進行分配。例如，同時生產幾種產品的計時工資，生產幾種產品共同耗用的生產設備的折舊費等。

（一）材料費用案例分析

例1：某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，共同耗用某種材料10 000公斤，每公斤4元。甲產品的實際產量為100件，單件產品材料消耗定額為6公斤；乙產品的實際產量為80件，單件產品材料消耗定額為5公斤。計算分配甲、乙產品各自應負擔的材料費用。

表1 材料費用分配匯總表

表2 工資費用分配匯總表

方法一（定額耗用量比例法）：

甲產品材料定額消耗量=100×6=600（公斤）

乙產品材料定額消耗量=80×5=400（公斤）

材料消耗量分配率=10 000÷（600+400）=10

甲產品應分配的材料數(shù)量=600×10=6 000（公斤）

乙產品應分配的材料數(shù)量=400×10=4 000（公斤）

甲產品應分配的材料費用=6 000×4=24 000（元）

乙產品應分配的材料費用=4 000×4=16 000（元）

方法二（定額費用比例法）：

甲產品材料定額消耗量=100×6=600（公斤）

乙產品材料定額消耗量=80×5=400（公斤）

材料費用分配率=（10 000×4）÷（600+400）=40

甲產品應分配的材料費用=600×40=24 000（元）

乙產品應分配的材料費用=400×40=16 000（元）

根據(jù)上頁表1編制會計分錄如下：

借：生產成本——基本生產成本（甲產品）90 000

——基本生產成本（乙產品）70 000

——輔助生產成本（修理車間）25 000

——輔助生產成本（供電車間）15 000

制造費用——一車間5 200

——二車間4 800

管理費用 10 000

貸：原材料 220 000

直接用于產品生產的各種原材料費用，應計入“基本生產成本”總賬及其所屬明細賬的“直接材料”成本項目；用于輔助生產的原材料費用，應計入“輔助生產成本”總賬及其所屬明細賬的費用（或成本）項目；基本生產車間管理耗用的原材料費用，應計入“制造費用”總賬及其所屬明細賬；廠部管理耗用的原材料費用，應計入“管理費用”賬戶；產品銷售耗用的原材料費用，應計入“銷售費用”賬戶。

根據(jù)這個案例可以看出，直接費用為“生產成本”賬戶下的金額 200 000 元（90 000+70 000+25 000+15 000），間接費用為“制造費用”賬戶下的金額10 000元（5 200+4 800），期間費用為“管理費用”賬戶下的金額10 000元；直接計入費用為132 500元。

（二）人工費用案例分析

例2：某企業(yè)基本生產車間生產甲、乙兩種產品，本月發(fā)生的生產工人的計時工資共計58 000元，甲產品完工1 000件，乙產品完工90件，單件產品工時定額：甲產品1小時，乙產品5小時。計算分配甲、乙產品各自應負擔的工資費用。

甲產品定額總工時=1 000×1=1 000（小時）

乙產品定額總工時=90×5=450（小時）

生產工人工資分配率=58 000÷（1 000+450）=40

甲產品應負擔工資費用=40×1 000=40 000（元）

乙產品應負擔工資費用=40×450=18 000（元）

根據(jù)上頁表2編制會計分錄如下：

借：生產成本——基本生產成本（甲產品）106 000

——基本生產成本（乙產品）72 000

——輔助生產成本（修理車間）2 500

——輔助生產成本（供電車間）1 200

制造費用——一車間5 000

——二車間3 000

管理費用 800

貸：應付職工薪酬 190 500

根據(jù)這個案例可以看出，直接費用為“生產成本”賬戶下的金額 181 700 元（106 000+72 000+2 500+1 200），間接費用為“制造費用”賬戶下的金額8 000元（5 000+3 000），期間費用為“管理費用”賬戶下的金額800元；直接計入費用為132 500元。

（三）制造費用案例分析

例3：某企業(yè)的制造費用采用生產工人工時比例法進行分配。該企業(yè)當月生產甲、乙兩種產品，共發(fā)生制造費用50 000元。當月生產甲、乙兩種產品共耗用20 000工時，其中，甲產品耗用16 000工時，乙產品耗用4 000工時。計算分配甲、乙產品各自應負擔的制造費用。

表3 基本生產車間制造費用分配表

根據(jù)表3編制會計分錄如下：

借：生產成本——基本生產成本（甲產品）40 000

——基本生產成本（乙產品）10 000

貸：制造費用 50 000

這個案例其實就是間接費用的分配問題，既不是直接費用也不是直接計入費用。

三、總結

直接費用和直接計入費用的相同點：都是產品成本的分類方式。

直接費用和直接計入費用的不同點：首先，概念的不同。按與生產工藝關系分類，把產品成本分為直接生產費用和間接生產費用。直接用于產品生產的費用，可以稱為直接生產費用，它主要與生產的工藝相關；直接計入費用主要與計入產品成本的方法相關。其次，衍生的不同。能直接用于產品生產的費用就稱為直接生產費用；否則，就是間接生產費用。因為兩者都用于產品的生產，因此，無論是直接生產費用還是間接生產費用，最后都必須計入產品生產成本。既然要計入產品成本，能直接計入產品成本的就是直接計入費用，否則就是間接計入費用。