淺析建筑業(yè)營改增稅負的影響及改善措施

洪利

【摘 要】由于現(xiàn)有稅收和經(jīng)營環(huán)境的局限性，按財稅部門《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中實行既定建筑業(yè)11%的稅率，所謂建筑業(yè)營改增稅負不變或者略有減輕只是理論測算。按照實際測算，稅負增加的企業(yè)達到85%以上，實際測算結(jié)果是，平均增加稅負為93%，折合營業(yè)稅稅率是5.80%，增加2.8個百分點。

【關(guān)鍵詞】稅負；改革；營改增

從2012年年初開始，住建部就委托中國建設(shè)會計學(xué)會進行“營改增”調(diào)研測算工作。在此調(diào)研基礎(chǔ)上，2013年年初，住建部與中國建設(shè)會計學(xué)會將建筑業(yè)“營改增”稅負變化情況形成文件，提交給了財稅部門。這份文件的主要內(nèi)容是，由于現(xiàn)有稅收和經(jīng)營環(huán)境的局限性，按財稅部門《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中實行既定建筑業(yè)11%的稅率，所謂建筑業(yè)營改增稅負不變或者略有減輕只是理論測算，按照各種實際情況測算，稅負增加的企業(yè)達到85%以上，實際測算結(jié)果是，平均增加稅負為93%，折合營業(yè)稅稅率是5.80%，增加2.8個百分點（摘自《中國商報》）。

營改增后實際稅負不降反升的原因較多，主要有：（1）建筑施工企業(yè)工程所在地分散，涉及材料雜、多，造成涉及的上游小規(guī)模納稅人很多，他們不能提供可用抵扣的增值稅專用發(fā)票。（2）建筑人工成本占建筑工程總成本的比例很大，而目前市場勞務(wù)工資大幅度提高，這部分是單純的勞務(wù)分包，不可能進行增值稅的進項稅額的抵扣。（3）重要的甲供材料占材料成本的比例也較大，比如鋼材等。這部分材料由銷售方直接將銷售發(fā)票交給業(yè)主，業(yè)主只向總包方出具結(jié)賬單做為付款依據(jù)，導(dǎo)致建筑公司不能直接取得甲供材料的進項抵扣發(fā)票。（4）建筑施工用的固定資產(chǎn)和鋼腳手架更新周期較長，建筑業(yè)在營改增之前已投入大量的固定資產(chǎn)和鋼架手架，在短期內(nèi)沒有大規(guī)模購置的需求，因此也沒有大額的進項稅用于抵扣，與建筑業(yè)密不可分的機械設(shè)備和鋼模等周轉(zhuǎn)材料等均屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇，租賃業(yè)存量資產(chǎn)沒有增值稅進項稅可用做抵扣，而租賃收入產(chǎn)生的銷項稅較高，這也增加了建筑企業(yè)的增值稅稅負。

雖然，建筑業(yè)營改增很可能使稅負增加，但營改增可優(yōu)化稅收管理環(huán)境，對杜絕虛假發(fā)票有重要的作用。同時對凈化建筑業(yè)市場起了積極作用，目前建筑施工企業(yè)經(jīng)營體制、稅收管理、納稅方法和稅負各有不同，營改增后則達到了統(tǒng)一，稅負實現(xiàn)了公平，這樣倒逼企業(yè)必須加強自身經(jīng)營管理，促使企業(yè)采用新科技、新材料、新管理模式來降低企業(yè)成本，不斷提高競爭力。

我們該如何在這場百舸急流的改革大潮中取得領(lǐng)先，實現(xiàn)改革目標，達到上述效果呢？筆者建議應(yīng)從以下幾個方面著手：

1.建立采購的選擇機制，加強建筑材料的合同管理以及發(fā)票管理。在選擇材料供應(yīng)商時，在相同條件下要選擇增值稅一般納稅人，同時要求在采購合同中注明開具增值稅專用發(fā)票；當建筑公司與小規(guī)模納稅人建立購銷關(guān)系的時候，我們要求供應(yīng)方到國家稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，采購合同中也要有相關(guān)條款，這樣對降低整體稅負的效果也是明顯的。

2.制定甲供材料結(jié)算方式，提高可供抵扣的進項稅額，降低稅負。由于目前甲供材料的結(jié)算模式下，造成甲供材料無法取得發(fā)票，因此無法抵扣進項稅額。營改增后的甲供材料開具發(fā)票和結(jié)算流程建議改為簽訂甲方、總包單位和供應(yīng)商三方協(xié)議，供應(yīng)商給總包方提供可抵扣的進項稅發(fā)票，總包方開具同樣金額發(fā)票給甲方，作為工程款的一部分。修改后的甲供料結(jié)算方式避免了甲供材料只有銷項沒有進項的局面，使整體稅負大大降低。

3.適當加大現(xiàn)代化工程機械設(shè)備的采購，降低增值稅稅負，并逐步實現(xiàn)結(jié)構(gòu)調(diào)整。建筑企業(yè)目前仍然是勞動密集性產(chǎn)業(yè)，那么我們可購置先進的施工機械等固定資產(chǎn)，增加可抵扣金額，這樣不僅能直接減少增值稅，而且能提高企業(yè)資產(chǎn)，提高企業(yè)現(xiàn)代化程度；同時，通過引進先進的施工機械設(shè)備，提高工程作業(yè)技術(shù)水平，減少建筑勞務(wù)人員，逐步降低人工費支出，這樣反過來能降低企業(yè)成本，又能間接減少企業(yè)的稅負。長期堅持這一措施，逐步實現(xiàn)勞動密集性向資本技術(shù)密集性的轉(zhuǎn)變。

4.組織相關(guān)人員的營改增的政策培訓(xùn)，提高員工對營改增變化后的適應(yīng)能力。營改增這重要改革不僅財務(wù)會計部門首當其沖，而且給預(yù)決算部門等帶來重大影響。財會人員在目前的實踐工作中一般只接觸營業(yè)稅，但營改增后要掌握增值稅的核算方法，熟悉增值稅發(fā)票的管理，了解增值稅減免稅政策，使企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)減少增值稅的繳納；營改增還很可能使工程概預(yù)算、決算、工程計價的構(gòu)成基礎(chǔ)發(fā)生變化，我們知道目前工程造價的構(gòu)成包括直接費、間接費、稅金和利潤，其中稅金主要是營業(yè)稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，營業(yè)稅包含在工程造價內(nèi)，但增值稅是價外稅，也就是說工程造價不包含增值稅的。另外，使建筑企業(yè)投標工作變得更為復(fù)雜化，投標書的編制中有關(guān)原材料、輔助料等直接成本不包含增值稅進項稅額，但是能取得進項稅抵扣的直接材料費不能確定。因此，預(yù)決算部門也要重視營改增給本部門工作帶來的重要影響，提前做好營改增前的準備工作。

由于建筑業(yè)涉及面復(fù)雜、爭議大，營改增后如何納稅涉及到地方政府的利益，以至相關(guān)營改增的具體政策遲遲未出臺，但建筑業(yè)營改增是大勢所趨。據(jù)了解，2015年下半年后會逐步執(zhí)行建筑業(yè)營改增，所以要充分意識到營改增帶給企業(yè)的挑戰(zhàn)和機遇，認真做好各項針對性措施，把營改增可能帶給企業(yè)的負面作用降到最低，相信這次深水區(qū)的改革會讓有準備的建筑企業(yè)更具有競爭力。

參考文獻：

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[2]周振華.營業(yè)稅改征增值稅研究

[3]工程造價計價基礎(chǔ)理論（2011修訂版）