企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整項目重點釋義

艾小寧

摘 要：所得稅匯算清繳的納稅調(diào)整是企業(yè)以會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定進行納稅調(diào)整的行為。實務(wù)操作中涉及很多調(diào)整項目，既有收入調(diào)整項目，也有各項扣除調(diào)整項目，作者根據(jù)自己的理論學(xué)習(xí)及工作實踐對調(diào)整項目中的一些重點尤其是難點進行有關(guān)剖析。

關(guān)鍵詞：匯算清繳 各項扣除 虧損彌補

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）07-126-02

一、企業(yè)所得稅匯算清繳含義的要點

1.企業(yè)所得稅的匯算清繳。企業(yè)所得稅匯算清繳是指納稅人依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的行為。

2.所得稅匯算清繳的納稅調(diào)整。納稅調(diào)整它是企業(yè)以會計數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，將會計人員賬務(wù)處理的結(jié)果和稅收法律法規(guī)規(guī)定不匹配的項目按照稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定進行調(diào)整的行為。

二、所得稅匯算清繳中常見需要調(diào)整的成本支出項目的重點釋義

1.企業(yè)發(fā)生的工資、薪金實際支出。按照稅法的要求，企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除（工資、薪金的合理性，含義為企業(yè)根據(jù)股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定了有關(guān)的工資、薪金制度，并依此制度進行發(fā)放）。工資薪金支出的合理性，稅務(wù)機關(guān)通常掌握以下原則來把握。

（1）企業(yè)制定的職工工資、薪金制度總體比較規(guī)范。

（2）企業(yè)制定的職工工資、薪金制度從所屬的行業(yè)和地區(qū)來看，水平趨同。

（3）企業(yè)對職工所發(fā)放的工資、薪金就一定的時期來看是相對固定的。對職工工資、薪金的調(diào)整是有依據(jù)有相應(yīng)的程序的。

（4）企業(yè)每月對職工實際發(fā)放的工資、薪金，扣除了個人應(yīng)繳所得稅并進行了相應(yīng)的納稅申報。

（5）企業(yè)發(fā)放職工的工資薪金是客觀存在，不是為了減少或逃避企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)發(fā)生職工福利費的實際支出。按照稅法要求，企業(yè)職工福利費的實際支出如果沒有超過工資、薪金總額的14%部分則允許在稅前扣除；企業(yè)工會經(jīng)費的撥款與繳款，如果沒有超過工資、薪金總額的2%則允許在稅前扣除；企業(yè)職工教育經(jīng)費的相關(guān)支出，如果沒有工資、薪金總額的2.5%也允許在稅前列支，超過的部分可以在以后納稅年度繼續(xù)扣除（工資薪金釋義同上條）。

3.企業(yè)繳納的各種社會保險費。按照稅法要求，企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險等符合相關(guān)規(guī)定的基本社會保險費以及住房公積金，允許在稅前扣除。需要注意的是，這里的符合相關(guān)規(guī)定是指企業(yè)是按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的險種。

4.企業(yè)發(fā)生的屬于公益性捐贈的支出。按照稅法要求，企業(yè)屬于公益性捐贈性質(zhì)的支出，如果沒有超過企業(yè)年度利潤總額12%的部分，則允許在稅前扣除。需要注意的兩點，一是，這里的年度利潤總額指企業(yè)年度的會計利潤；二是，這里的公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

5.企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費實際支出。按照稅法的要求，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費實際支出，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額的60%予以扣除，但是最高不能超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。實際操作中，對業(yè)務(wù)招待費的扣除標準可以通過比較兩者大小取小的方法進行選擇，即分別計算當(dāng)年招待費實際支出額的60%與當(dāng)年全年銷售（營業(yè)）收入的5‰，已兩者之中的數(shù)值小者即為稅法允許的扣除標準。需要注意的是，當(dāng)年的營業(yè)收入包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售的收入，但不包括營業(yè)外收入。

案例：某企業(yè)2010年營業(yè)收入5381815.93元，當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費42078.30元，計算其按稅法規(guī)定允許扣除的招待費金額。企業(yè)2010年營業(yè)收入的千分之五為26909.08元，當(dāng)年實際發(fā)生招待費的60%為25246.98元，按照孰小原則，則當(dāng)年允許扣除的招待費金額為25246.98元，當(dāng)期納稅調(diào)整需要增加的應(yīng)稅所得額為16831.32元（42078.30-25246.98）。

6.企業(yè)發(fā)生的廣告費或業(yè)務(wù)宣傳費。按照（下轉(zhuǎn)第131頁）（上接第126頁）稅法要求，就一般企業(yè)而言，當(dāng)年發(fā)生的的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費如果沒有超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，則允許在稅前扣除；超過的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)在以后納稅年度進行扣除。需要注意的是，企業(yè)的廣告費支出與企業(yè)的贊助支出要嚴格區(qū)別，廣告費支出中的廣告是指通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的、企業(yè)實際支付了相關(guān)費用，專門機構(gòu)已開具發(fā)票企業(yè)已取得發(fā)票，廣告通過一定的公眾媒體進行有關(guān)傳播。

三、企業(yè)以前年度的虧損彌補的計算

按照稅法要求，企業(yè)某個納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一個年度的所得進行彌補，下一個年度的所得不足以夠彌補的，可以逐年再延續(xù)彌補，但是彌補期限不得能超過5年。

案例：某企業(yè)2005年至2010年企業(yè)所得稅彌補虧損如表1。

各年虧損彌補計算填列順序如表2。

參考文獻：

[1] 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例

[2] 胡怡建.稅收學(xué)

[3] 《百度》搜索

[4] 2014年度所得稅匯算清繳納稅申報及有關(guān)涉稅事項告知書

（作者單位：陜西省氣象局財務(wù)核算中心 陜西西安 710014）

（責(zé)編：若佳）