如何加強工程建設(shè)項目的跟蹤審計

侯寶瑩

長期以來，由于工程建設(shè)項目一般存在周期長、投資大、技術(shù)復(fù)雜、控制環(huán)節(jié)多和管理專業(yè)性強等特點，就目前我們開展的工程項目審計往往只是對工程項目竣工驗收后的工程結(jié)算進行審計，可這種事后的結(jié)算審計是無法對工程項目進行全過程監(jiān)控的，在整個建設(shè)期內(nèi)任何一個環(huán)節(jié)的失誤都可能導(dǎo)致投資失控。因此，在當(dāng)前的環(huán)境下，工程項目實行全程跟蹤審計已成為迫在眉睫的選擇。下面就如何加強工程建設(shè)項目跟蹤審計談幾點看法：

一、完善項目審計監(jiān)管體制，明確審計的主體地位，確保工程建設(shè)項目跟蹤審計的有效實施。工程建設(shè)領(lǐng)域一直存在著腐敗現(xiàn)象，防而不止，堵而不絕。造成這種狀況的重要原因之一，就是缺乏有效的監(jiān)督體制以及內(nèi)控機制不完善，未能形成工程投資、管理、監(jiān)督等之間權(quán)責(zé)明確、相互制衡的決策、管理和監(jiān)督體制，造成了建設(shè)項目監(jiān)管的“越位”和“缺位”，產(chǎn)生了“誰都管，誰也管不好、管不了”的現(xiàn)象。例如：審計本來作為重要的監(jiān)督部門，但卻只是在工程竣工后才開始進行，這時“木已成舟”，審計所發(fā)現(xiàn)的問題大多已難以改變和挽回。因此，用制度來規(guī)范行為，形成一套以審計機關(guān)統(tǒng)一集中行使監(jiān)督職能為主的監(jiān)督體制，以監(jiān)督合力提高監(jiān)督質(zhì)量為目標，明確審計機關(guān)的跟蹤主體地位，改變長期存在的建設(shè)項目投資、管理、監(jiān)督“三位一體”體制，實現(xiàn)投資主體、管理主體與監(jiān)督主體的徹底分離，使各部門之間通力合作，相互支持，這些都是實現(xiàn)跟蹤審計的堅實后盾。只有明確了審計在項目監(jiān)督上的主體地位，審計才能從投資決策開始就參與到對工程項目的監(jiān)督之中，并有效的實施跟蹤審計，及時的發(fā)現(xiàn)工程問題；才能本著“有所為，有所不為”，收攏拳頭，對建設(shè)項目進行審計，及時的制止不正之風(fēng)；才能發(fā)揮審計功能作用，以促進建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計單位認真履行各自職責(zé)，相互配合，正確運用權(quán)力，實施科學(xué)決策和管理，為建設(shè)項目筑起一道堅實的“防護墻”。

二、合理定位審計角色，把握審計相對獨立性原則，將工程項目跟蹤審計與社會效益作有機的結(jié)合。審計的職能是“監(jiān)督”而不是“管理”，跟蹤要把重點放在監(jiān)督建設(shè)程序的合法性、合規(guī)性上，一些應(yīng)由其他部門行使的管理職能，審計部門切不可越俎代庖，大包大攬。審計機關(guān)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，實現(xiàn)促進這些工作規(guī)范、有效運行的目標。所謂“既當(dāng)運動員，又當(dāng)裁判員”，就難以保持審計的客觀性和公正性，同時給審計人員帶來巨大的審計風(fēng)險。因此，在跟蹤審計工作中，我們要把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到“到位不越位，參與不干預(yù)”，按照社會效益先于經(jīng)濟效益的要求，依法獨立開展監(jiān)督，綜合評價社會效益，突出經(jīng)濟效益和社會效益的有機結(jié)合，及時反映那些盲目建設(shè)的“形象工程”、“政績工程”，以促進優(yōu)化科學(xué)決策，改善資源管理。

三、創(chuàng)新審計方法，建立工程建設(shè)項目審計全方位監(jiān)督模式，將監(jiān)督關(guān)口向前期決策階段、設(shè)計階段和招投標階段延伸。跟蹤審計是對建設(shè)項目從籌建時起至竣工階段為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟活動全過程進行的審計與監(jiān)督，它不但強調(diào)施工階段的造價控制，也注重對前期決策、設(shè)計、招投標階段的跟蹤審計。因此建設(shè)工程跟蹤審計應(yīng)盡快從決策階段開始，從源頭抓起，強化事前監(jiān)督，在項目前期準備階段，嚴把立項關(guān)、設(shè)計關(guān)、招投標關(guān)和合同簽訂關(guān)，從源頭上監(jiān)督建設(shè)行為，建立起真實性、合法性、效益性審計“三同步”的全方位監(jiān)督模式。一是注重對項目決策、立項程序的監(jiān)督，防止違反決策程序、擅自立項行為的發(fā)生，把好決策關(guān)口，向決策要效益。二是注重對項目法人責(zé)任制、資本金制、招投標制、合同制、工程監(jiān)理制等落實情況的檢查，確保項目策劃、資金籌措、建設(shè)實施、生產(chǎn)經(jīng)營、償還債務(wù)和資產(chǎn)保值增值過程中責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一，把好管理關(guān)口，向管理要效益。三是注重研究制訂重點建設(shè)項目審計計劃、程序、方式方法、處理處罰等方面的具體規(guī)定，統(tǒng)一標準和口徑，以嚴格的程序、有力的手段，加強審計業(yè)務(wù)管理，規(guī)范執(zhí)法行為，提升審計質(zhì)量和水平，把好監(jiān)督關(guān)口，向監(jiān)督要效益。

四、加強審計隊伍建設(shè)，整合審計資源，提高跟蹤審計效果。由于國家建設(shè)項目不僅數(shù)量多、投入大、時間長，而且涉及的環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強。就目前審計機關(guān)內(nèi)部從事投資審計的人員有限，由于任務(wù)的需要和人員的限制，有的投資審計人員一個人要同時承擔(dān)好幾個跟蹤審計項目的主審任務(wù)，審計人員的數(shù)量難以達到對建設(shè)項目全過程進行控制的目的，審計人員疲于應(yīng)付，跟蹤審計流于形式；再加上一些審計人員施工經(jīng)驗不夠豐富，知識范圍不夠?qū)?，在建設(shè)項目的設(shè)計階段、施工階段很難提出有影響力的意見，這些因素都嚴重影響了跟蹤審計的效果。因此要采取有效的措施，確保審計人員的數(shù)量與質(zhì)量。一是審計部門要加大審計資源的投入力度，加大工程技術(shù)人員的數(shù)量與比重，達到充實審計技術(shù)力量，提升審計機關(guān)建設(shè)項目跟蹤審計能力的目的。二是審計人員要堅持專業(yè)理論及技能的學(xué)習(xí)和充實，不斷提高自身的業(yè)務(wù)知識水平和專業(yè)技能，要努力拓展自己的知識面，提升實踐經(jīng)驗，努力成為復(fù)合型、實用型人才。同時，審計機關(guān)要重視人才的培養(yǎng)，可以通過“走出去、請進來”等多種方式，發(fā)掘人才，培養(yǎng)人才，樹立“人才強審”的理念。三是審計機關(guān)可根據(jù)工作需要，通過聘請具有良好信譽的社會中介機構(gòu)、聘請外部專家的方式來參與跟蹤審計。同時，審計機關(guān)要加強對委托中介機構(gòu)的監(jiān)管，加強對專家工作質(zhì)量的約束，以實現(xiàn)審計風(fēng)險的全方位控制。

工程建設(shè)項目跟蹤審計開創(chuàng)了工程審計的新局面，不僅增加了預(yù)防環(huán)節(jié)，形成了完整的監(jiān)督體系，還有效的解決了傳統(tǒng)事后審計存在的諸多弊端，如審計風(fēng)險大、審計效用低等問題，大大拓展了審計的功能。因此，我們要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，加強對跟蹤審計的實踐和研究，使它不斷完善和提高，從而更好地為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)，為社會的改革發(fā)展服務(wù)。

（作者單位：會昌縣審計局）