談企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價問題

葉全高+王怡

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為干部監(jiān)督管理的一項制度，在對領(lǐng)導(dǎo)干部教育、任用、監(jiān)督和獎懲中發(fā)揮著越來越重要的作用，對領(lǐng)導(dǎo)干部實行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是加強領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政所推行的一項監(jiān)督管理機(jī)制，也是懲防體系建設(shè)的一項重要內(nèi)容，經(jīng)過多年的發(fā)展和完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不斷法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。而審計評價作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的核心與關(guān)鍵，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價是整個審計過程中一個重要環(huán)節(jié)，是保質(zhì)保量實施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的難點所在，又是廣大干部群眾關(guān)注的熱點、焦點，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價質(zhì)量的優(yōu)劣，直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險防范、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的運用。為此，如何全面、準(zhǔn)確、公正地反映領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的業(yè)績，推進(jìn)懲防體系建設(shè)，筆者根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐的一點經(jīng)驗，認(rèn)為在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中必須把握好幾個方面：

一、準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價的基本內(nèi)容和依據(jù)

審計評價準(zhǔn)確與否，往往取決于被評價的基本事實是否準(zhǔn)確，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價涉及到的內(nèi)容很多，作為企業(yè)集團(tuán)，下屬企業(yè)單位較多，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期屆滿或任期中工作調(diào)動情況時有發(fā)生，需要對其進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人比較多，且往往時間緊、任務(wù)重，而審計力量有限，要對上述涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的諸多方面進(jìn)行審計查證，并作出評價，難度很大。因此，在進(jìn)行審計過程中應(yīng)針對審計對象的具體情況，抓住重點進(jìn)行。將重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、資產(chǎn)、負(fù)債、損益的合規(guī)合法及其真實性，國有資產(chǎn)保值增值和遵守財經(jīng)政策、法規(guī)等方面的情況列入重點查證項目。在這些重點項目查證中，應(yīng)注意以下幾點：

1.主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的查證，應(yīng)以企業(yè)主管上級規(guī)定的主要指標(biāo)為準(zhǔn)。如：成本指標(biāo)、利潤指標(biāo)、國有資產(chǎn)增值指標(biāo)、資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)收益率等，以便對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)的業(yè)績進(jìn)行正確評價。

2.資產(chǎn)、負(fù)債、損益的合法性、真實性、效益性方面，應(yīng)重點查證流動資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的真實性與完整性；查證應(yīng)收賬款的真實性，長期投資是否合規(guī)，投資收益處理是否及時正確；查證無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷是否合規(guī)；查證企業(yè)與所辦的經(jīng)濟(jì)實體產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否清晰合規(guī)。對負(fù)債情況的查證，應(yīng)重點關(guān)注應(yīng)付賬款的核算與清理是否合規(guī)。對損益的查證，重點查實損益的真實性與合法性。

3.在遵守財經(jīng)政策、法規(guī)制度方面，應(yīng)重點關(guān)注企業(yè)是否有偷稅問題，是否有違規(guī)轉(zhuǎn)移、挪用國有資本的行為，企業(yè)財務(wù)收支有無重大違反財經(jīng)紀(jì)律的問題。

二、提高審計評價質(zhì)量應(yīng)注意的幾個問題

1.提高對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的認(rèn)識，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的。任期內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)干部是否端正黨風(fēng)、嚴(yán)肅黨紀(jì)、維護(hù)經(jīng)濟(jì)管理秩序，防止和遏制不正之風(fēng)，保護(hù)國家財產(chǎn)安全。其準(zhǔn)確與否關(guān)系到對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用和管理考核。因此，企業(yè)主管部門應(yīng)加強對此項工作的領(lǐng)導(dǎo)，各業(yè)務(wù)部門應(yīng)積極配合，審計部門要主動做好與有關(guān)各方的聯(lián)系和協(xié)調(diào)。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價，要緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任這一主題進(jìn)行。經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)包括兩個方面：一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)對所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)是否完成，履行承諾的責(zé)任是否落實；二是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對組織經(jīng)濟(jì)活動過程所發(fā)生的重大問題應(yīng)負(fù)什么責(zé)任。審計部門在實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價時應(yīng)緊緊圍繞上述兩個方面進(jìn)行，對已經(jīng)審計查證過，并取得充分審計證據(jù)的問題進(jìn)行評價；對審計過程未涉及的問題不作評價，對審計證據(jù)不充分的審計事項不作評價；對不屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍的問題不評價。

3.評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任中對那些疑難審計事項，要經(jīng)過充分論證后再評價。對重大問題實行專題報告制度，對那些暫時無法規(guī)政策可對照，改革過程中出現(xiàn)的問題，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任時要慎之又慎。

4.對重大經(jīng)濟(jì)事項查證評價時，要廣泛聽取被審計單位的意見，還要充分聽取被審計的企業(yè)職工和企業(yè)主管上級有關(guān)部門的意見。

5.審計評價用語要標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，不能為規(guī)避風(fēng)險而含糊其辭，應(yīng)采取全文寫實，通俗易懂表述?？傊瑢徲嬙u價要以審計結(jié)果為依據(jù)，以法律、法規(guī)為準(zhǔn)繩，客觀公正、實事求是地對被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價。

當(dāng)然，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項系統(tǒng)工程，要想充分發(fā)揮審計評價的作用，還需與干部管理和監(jiān)督部門多方面加強溝通，共同努力，協(xié)同合作，切實把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價工作提高到一個新的水平。

（作者單位：資溪縣審計局、江西省信息科技學(xué)校）