我國(guó)稅法走向債權(quán)法的必然及路徑分析

摘 要：隨著我國(guó)稅法制度的不斷改革，稅法領(lǐng)域取得了很大的進(jìn)步，稅法的體系也得到了初步的確立，基本形成了規(guī)范的稅收體系和執(zhí)法制度。但是，現(xiàn)行的稅收法律仍然存在很大的不足，相對(duì)完整的稅法體系也建立的不全，這就導(dǎo)致了在納稅人權(quán)利的保護(hù)方面存在很多問(wèn)題，納稅人和國(guó)家的公法之債關(guān)系也得不到有效的確立，使稅法得不到更好的發(fā)展。因此，完善稅法的體系就顯得尤為重要，想要稅法的有效發(fā)展，就必須完善對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)的相關(guān)法律，來(lái)確保納稅人的權(quán)利，只有完善的稅法體系和制度，才能確保我國(guó)稅法向債權(quán)法合理的轉(zhuǎn)型。

關(guān)鍵詞：稅法；債權(quán)法；納稅人權(quán)利；路徑分析

自從改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)在稅收方面的立法建設(shè)得到了進(jìn)一步的發(fā)展，現(xiàn)如今已經(jīng)形成了一種規(guī)范的稅收法律體系以及司法制度，然而，目前來(lái)看我國(guó)在稅收法定主義以及納稅人權(quán)利保護(hù)等方面依然存在著很多不足之處，因此，必須要盡快的完善納稅任權(quán)利保護(hù)的制度，真正確定稅收法定主義，進(jìn)而完備稅收?qǐng)?zhí)法制度和納稅人訴訟制度，只有這樣才能夠進(jìn)一步的促進(jìn)我國(guó)稅法向債權(quán)法的方向進(jìn)行轉(zhuǎn)型。

一、我國(guó)稅法法治的現(xiàn)狀

1.稅收法定主義的缺位

在稅法中稅收法定主義是最高的法律原則，它是保護(hù)納稅人的自身權(quán)利和國(guó)家稅權(quán)利的有效保障，在稅法中有著重要的意義。但是，在我國(guó)的稅法的執(zhí)行過(guò)程中，卻存在稅收法定主義缺失的現(xiàn)象。其原因主要表現(xiàn)在：國(guó)家沒(méi)有明確的針對(duì)稅收法定主義方面的相關(guān)法律；我國(guó)稅收的立法層級(jí)低，主要以行政立法為主。我國(guó)稅收法的原則是一項(xiàng)稅收一部法律，但是我國(guó)的稅收事項(xiàng)相關(guān)的法律的部數(shù)卻少得可憐，其他的都以相關(guān)的規(guī)范性文件為依據(jù)進(jìn)行管理，這就嚴(yán)重的破壞了法律的穩(wěn)定性，違背了稅收法定主義的要求。稅收法定主義的缺失，導(dǎo)致了稅收立法的混亂，影響了納稅人的權(quán)利，對(duì)稅收的發(fā)展帶來(lái)了不利的影響。

2.稅收?qǐng)?zhí)法體系的不完善

稅收的執(zhí)法沒(méi)有依據(jù)稅收法定主義的要求進(jìn)行實(shí)施，稅收?qǐng)?zhí)法部門沒(méi)有完善的執(zhí)法規(guī)范，沒(méi)有明確的稅收?qǐng)?zhí)法體系，這就使得在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中存在很多問(wèn)題。由于稅收的法律體系不完善，部分部門的腐敗管理，執(zhí)法者以當(dāng)?shù)氐亩惙ǚㄒ?guī)進(jìn)行執(zhí)行，扭曲甚至是取代國(guó)家的稅法法規(guī)，這就導(dǎo)致了納稅人的權(quán)利得不到很好的保護(hù)，而一些企業(yè)卻能得到退稅免稅進(jìn)行保護(hù)的錯(cuò)誤現(xiàn)象。

3.稅收司法制度的不健全

稅收司法制度的不健全使得納稅人的權(quán)利得不到保護(hù)，納稅人不能通過(guò)訴訟來(lái)保護(hù)自己的權(quán)利，只能通過(guò)行政復(fù)議和行政訴訟的法律規(guī)范對(duì)糾紛進(jìn)行幫助。沒(méi)有相關(guān)的法律機(jī)制對(duì)納稅人進(jìn)行保護(hù)和對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的制裁，也就導(dǎo)致了相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)進(jìn)行違法執(zhí)行的現(xiàn)象出現(xiàn)，也是導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)腐敗的原因，這對(duì)稅法體系的構(gòu)建是很不利的。

二、納稅人權(quán)利保護(hù)和我國(guó)稅法的構(gòu)建

現(xiàn)如今，我國(guó)稅法所存在的問(wèn)題不僅僅停留在立法的層面上，在實(shí)踐層面上也有很大的不足，但是，無(wú)論是從立法層面還是從實(shí)踐層面上來(lái)講都對(duì)納稅人的權(quán)利造成了一定的侵犯，這也充分的說(shuō)明了，我國(guó)稅法在保護(hù)納稅人權(quán)利方面存在的問(wèn)題。在我國(guó)，納稅人權(quán)利法律地位顯得較低，而在國(guó)外納稅人權(quán)利法律具有很高的地位，都在憲法或者憲法性文件中有明確的規(guī)定，在西方很多國(guó)家都有單獨(dú)的納稅人權(quán)利法案，對(duì)納稅人的法律概念是有憲法依據(jù)的，這就使得在稅收法律中，納稅人都是處于中心的法律地位的，可以說(shuō)納稅人權(quán)利是其稅收立法的核心內(nèi)容，而我國(guó)憲法中并沒(méi)有出現(xiàn)納稅人的概念，僅僅規(guī)定公民有依法納稅的義務(wù)，與此同時(shí)，到目前為止我國(guó)還沒(méi)有一部納稅人權(quán)利的立法，因此缺乏對(duì)于納稅人權(quán)利的專門性法律規(guī)范，總體來(lái)看，納稅人的法律地位在我國(guó)不是很高，這就使得納稅人權(quán)利的立法過(guò)程相對(duì)滯后，雖然在《稅收征管法》的修訂過(guò)程中，對(duì)納稅人權(quán)利的內(nèi)容增加了一些，在一定層面上使得納稅人的權(quán)利得到了一定的保障，但是，沒(méi)有系統(tǒng)全面的規(guī)定其權(quán)利，這使得納稅人的權(quán)利內(nèi)容沒(méi)有一個(gè)全方面的解釋。

1.納稅人權(quán)利保護(hù)

我國(guó)對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)存在很多問(wèn)題，我國(guó)沒(méi)有對(duì)權(quán)利人的權(quán)利進(jìn)行保護(hù)的相關(guān)法律，憲法中甚至都沒(méi)有出現(xiàn)納稅人的概念，而僅僅是規(guī)定公民有依法納稅的義務(wù)，納稅人權(quán)利的法律地位和法律層級(jí)都很低，而這也使得我國(guó)納稅人權(quán)利的立法相對(duì)滯后。我國(guó)既沒(méi)有對(duì)納稅人權(quán)力受到侵害時(shí)的相關(guān)救濟(jì)程序，也沒(méi)有相關(guān)的訴訟法律來(lái)保護(hù)權(quán)利人的權(quán)利，而實(shí)體的權(quán)利就失去了它的意義，在納稅人與行政機(jī)關(guān)發(fā)生沖突時(shí)，沒(méi)有完善的法律來(lái)對(duì)納稅人進(jìn)行救濟(jì)和訴訟，行政立法無(wú)法對(duì)納稅人權(quán)利進(jìn)行很好的保護(hù)，

2.我國(guó)稅法的構(gòu)建

發(fā)達(dá)國(guó)家的納稅人和國(guó)家之間是平等的，納稅人能夠得到更好的服務(wù)，納稅人的權(quán)利也能夠得到足夠的保護(hù)。公民進(jìn)行合理的納稅，也可以拒絕任何法律以外的不合理納稅要求，這都是納稅人的權(quán)利。發(fā)達(dá)國(guó)家的納稅法律是為了更好的為納稅人進(jìn)行服務(wù)，以依法納稅為納稅人的基本權(quán)利的規(guī)范體制，來(lái)保障納稅人的權(quán)利。但我國(guó)尚未建立納稅人依法納稅的權(quán)利，這使得我國(guó)的納稅人的權(quán)利得不到有效的保護(hù)，這也是我國(guó)稅收法律很大的缺失。因此，我國(guó)的稅法走向債權(quán)法仍需要一段時(shí)間。

三、我國(guó)稅法債權(quán)法構(gòu)建的必然

隨著我國(guó)稅法的發(fā)展，稅法的體系已算初成，但很多地方仍需改進(jìn)。伴隨著納稅人對(duì)自身權(quán)利意識(shí)的提高，國(guó)家應(yīng)更快的重視起對(duì)稅法的完善，面對(duì)現(xiàn)代稅法的發(fā)展來(lái)看，稅法走向債權(quán)法是發(fā)展趨勢(shì)的必然性?，F(xiàn)如今，隨著公民對(duì)自身權(quán)利意識(shí)的提高，人們開(kāi)始關(guān)心國(guó)家的稅款，而對(duì)國(guó)家稅款的利用也更加關(guān)心，對(duì)于那些貪污的國(guó)家人員更是深惡痛絕，對(duì)于反腐的相關(guān)行動(dòng)拍手叫好。隨著對(duì)稅收的更深入了解，納稅人也知道自己交的稅款是為公共服務(wù)的，而不是受政府人員隨意支配的，在這種認(rèn)知下才能快速的推動(dòng)國(guó)家稅法的進(jìn)步和完善，納稅人的權(quán)利才能得到更好的保障。我國(guó)的稅法是在最近的二十年內(nèi)才得到了一定的發(fā)展，并且成果斐然，形成了一種初步的稅法體系，進(jìn)而為稅收活動(dòng)提供了一定的法律依據(jù)，然而，在面對(duì)納稅人的權(quán)利意識(shí)以及國(guó)家完成稅收正當(dāng)性上依舊有很多需要改進(jìn)和完善的地方，在對(duì)我國(guó)稅法進(jìn)行探討和研究過(guò)程中，就當(dāng)前的稅法意識(shí)以及現(xiàn)代稅法的發(fā)展任務(wù)要求上來(lái)看，我國(guó)的稅收法律走向債權(quán)法的發(fā)展趨勢(shì)是必然的，因?yàn)?，現(xiàn)如今，納稅人的權(quán)利意識(shí)在進(jìn)一步的覺(jué)醒之中，在稅收?qǐng)?zhí)法以及訴訟方面，公民都開(kāi)始以納稅人的身份去積極的參加，可以說(shuō)在稅法的立法上，發(fā)揮著重要的作用，在稅務(wù)的訴訟方面，納稅人開(kāi)始針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)稅款使用訴訟的權(quán)利，與此同時(shí)，立法的機(jī)關(guān)部門也在一些修訂法案中采納了很多納稅人的意見(jiàn)和建議，如今廣大的納稅人已經(jīng)意識(shí)到國(guó)家的稅款都是來(lái)源于納稅人上交的，因此，開(kāi)始對(duì)國(guó)家稅款的利用過(guò)程給予了一定的重視，進(jìn)而，對(duì)于一些浪費(fèi)國(guó)家稅款和耽誤腐敗分子的惡劣行為，進(jìn)行批判的同時(shí)也把這種感情深入到了稅款的法案中，這些種種跡象表明，我國(guó)的納稅人對(duì)于稅收有了更為深層次的認(rèn)識(shí)和了解，納稅人繳納的稅款是用來(lái)參與公共服務(wù)的，而不是給政府機(jī)關(guān)人員所隨意支配和揮霍的，這種納稅人意識(shí)的覺(jué)醒過(guò)程，必然會(huì)推動(dòng)我國(guó)財(cái)政支出的改革，現(xiàn)如今我國(guó)財(cái)政支出的公開(kāi)化、透明化以及預(yù)算化過(guò)程就是對(duì)納稅人權(quán)利意識(shí)覺(jué)醒的積極回應(yīng)，由此可以看出構(gòu)件納稅人與國(guó)家之間的債權(quán)債務(wù)屬性的新稅法體系時(shí)一種必然的趨勢(shì)。

在現(xiàn)在的社會(huì)背景中，社會(huì)契約思想的廣泛傳播，越來(lái)越多的人相信，是人們所賦予國(guó)家權(quán)利來(lái)保護(hù)他們的財(cái)產(chǎn)和人身安全的，這是普通人很難提到公共職能。這種形勢(shì)要求國(guó)家要嚴(yán)格履行其提供公共物品的職能，如果國(guó)家一旦違反職責(zé)將會(huì)受到債權(quán)人的質(zhì)疑，所以我國(guó)政府部門必需要的正確使用和保護(hù)債權(quán)所繳納的稅款，在稅法的領(lǐng)域里，完善稅收立法，促進(jìn)和保護(hù)債權(quán)人的權(quán)利，可以說(shuō)提高立法過(guò)程的過(guò)程，能夠以促進(jìn)國(guó)家和諧社會(huì)的進(jìn)一步發(fā)展過(guò)程，現(xiàn)代稅法應(yīng)該基于法律的債權(quán)人的權(quán)利為基本屬性，提高納稅人的合法地位，相關(guān)的功能而言，現(xiàn)代稅法能夠提供相應(yīng)的法律依據(jù)，完善稅收體系，與此同時(shí)，現(xiàn)代稅法還要能夠提供一個(gè)高效的、便捷的稅收服務(wù)過(guò)程，這樣，才能真正的對(duì)納稅人的權(quán)利保護(hù)。

國(guó)家的稅收必須具有合法性和合理性，只有在這種情況下才能得到納稅人的支持。但對(duì)目前來(lái)看，我國(guó)很多的稅收還是存在不充分性，很多的稅收立法和執(zhí)行的合法性都受到納稅人的懷疑，這些現(xiàn)象都說(shuō)明我國(guó)的稅法法律還是不健全，仍然需要很長(zhǎng)的一段路來(lái)走。完善稅收立法是使納稅人權(quán)利得到保護(hù)的重要依據(jù)。因此，稅收立法的完善是很重要的，對(duì)于現(xiàn)代的稅法不僅要考慮稅收效率的提高，還要更好的考慮為納稅人服務(wù)，建立以納稅人權(quán)利為中心的債權(quán)法，國(guó)家才能在納稅人的積極幫助下快速的發(fā)展。

四、我國(guó)稅法走向債權(quán)法的路徑分析

綜上所述，我國(guó)稅法走向債權(quán)法是必然的趨勢(shì)，所以，要在收稅立法、執(zhí)法以及對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)等方面要進(jìn)行適應(yīng)債權(quán)法屬性的改革首先，就要確保稅收立法的完善性，對(duì)于稅收的相關(guān)事項(xiàng)都要制定明確的法律規(guī)范，提升稅收法律的立法地位，統(tǒng)一規(guī)范稅收的法律體系，對(duì)于法律之外的稅收可以拒交。其次，對(duì)納稅人的權(quán)利建立司法保護(hù)，使納稅人的權(quán)利不受侵害。以納稅人的權(quán)利為稅法的核心，為納稅人服務(wù)為目的，建立起對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)的法律。然目前我國(guó)對(duì)納稅人的保護(hù)方面的工作仍然不是很到位，這就需要建立起納稅人的訴訟制度，針對(duì)侵害納稅人權(quán)利的想象進(jìn)行救濟(jì)和保護(hù)，使納稅人可以進(jìn)行有效的起訴。

稅收?qǐng)?zhí)法工作的完善也是對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)，稅收?qǐng)?zhí)法者的濫用私權(quán)是導(dǎo)致納稅人權(quán)力受到侵害的直接者。這就需要建立行政部門的執(zhí)法制度，要求稅收?qǐng)?zhí)法者嚴(yán)格的遵守執(zhí)法制度和隨和的執(zhí)法態(tài)度，稅收?qǐng)?zhí)法者必須明確稅法，將稅收法律貫徹到人們的認(rèn)識(shí)里，為稅收?qǐng)?zhí)法者提供便利的同時(shí)，提高納稅人對(duì)自己權(quán)利的認(rèn)識(shí)，并對(duì)于那些濫用職權(quán)的工作人員進(jìn)行相應(yīng)的懲戒，這樣才能更有效的完成稅收工作。

五、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)的稅法走向債權(quán)法是歷史走向的必然，只有通過(guò)不斷地對(duì)稅收進(jìn)行反思和總結(jié)，不斷地完善稅收立法，明確稅收立法的地位和作用，再借鑒國(guó)外的稅收立法制度，結(jié)合中國(guó)的現(xiàn)有國(guó)情，才能對(duì)我國(guó)稅收進(jìn)行有效的改革。有效的建立對(duì)于納稅人權(quán)利的保護(hù)體制，確保納稅人權(quán)利不受侵害，也將會(huì)推進(jìn)納稅工作的有效進(jìn)行。只有國(guó)家和納稅人建立了平等的關(guān)系，才能促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的有效發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

葉蕾（1984年生～），女，漢族，浙江寧波人，寧波大學(xué)法學(xué)學(xué)士，工作單位：寧波東方人力資源服務(wù)有限公司，現(xiàn)南開(kāi)大學(xué)在職研究生，研究方向：民商法學(xué)。