“營改增”的必要性及影響分析

林流芳

摘 要：隨著2012年1月1日上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的開展，全國范圍內(nèi)“營改增”的稅制改革正式拉開帷幕。這次改革是繼2009年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后，我國貨物和勞務(wù)稅制的又一次重大改革，也是一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅措施。營業(yè)稅改征增值稅旨在打通增值稅抵扣鏈條，消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)營業(yè)成本和稅負(fù)，本文對營業(yè)稅改征增值稅的必要性以及試點(diǎn)政策效果和影響進(jìn)行分析探討。

關(guān)鍵詞：“營改增”;稅負(fù);進(jìn)項(xiàng)抵扣;減稅

從1994年稅制改革以來，對營業(yè)稅改革的呼聲一直不斷，主要是因?yàn)闋I業(yè)稅與增值稅并行存在一些弊端： 第一、兩種稅制并存在征管上增加了難度。增值稅的征稅范圍主要覆蓋了除建筑業(yè)以外的第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中的批發(fā)零售業(yè)，而營業(yè)稅的征稅范圍則是包括第三產(chǎn)業(yè)（批發(fā)零售業(yè)除外）和第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)，實(shí)際工作中有不少涉及跨稅種兼營的情況，這些給征管帶來了很大難度。而且兩種稅制并存割裂了貨物和勞務(wù)，越來越不適應(yīng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的新要求。第二、營業(yè)稅存在重復(fù)征稅、稅負(fù)不公的情況。營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)收入全額，這就意味著有多少流通環(huán)節(jié)就要征多少道稅，行業(yè)分工越細(xì)，流通環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅的問題就越嚴(yán)重，企業(yè)稅負(fù)就越重，這也嚴(yán)重阻礙了服務(wù)行業(yè)的專業(yè)化分工和協(xié)作，不利于服務(wù)行業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級。而增值稅能有效避免重復(fù)征稅問題。而且從國際上看，增值稅是一種成熟的、得到廣泛認(rèn)同的稅種，進(jìn)行“營改增”符合國際化的趨勢。

目前改革已經(jīng)在試點(diǎn)省市實(shí)施了一段時間，從實(shí)施稅改的行業(yè)和地方來看，“營改增”到底給他們帶來了哪些具體影響？改革后企業(yè)應(yīng)如何爭取更多的稅收優(yōu)惠？在對這類企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理時應(yīng)注意哪些問題才能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)更多的減稅？筆者通過多渠道搜集到一些資料，并作分析如下：

一、“營改增”對原先屬營業(yè)稅的應(yīng)稅行業(yè)產(chǎn)生了較大影響

（一）對服務(wù)業(yè)的影響：使之分工更加細(xì)化，盈利能力提高。 營業(yè)稅的特點(diǎn)是全額征收、沒有抵扣，由此造成重復(fù)征稅，改征增值稅后，對于服務(wù)業(yè)來說，消除了重復(fù)征稅，企業(yè)放下包袱，向細(xì)分化和專業(yè)化邁進(jìn)，有利于提高盈利能力。例如：服務(wù)企業(yè)在經(jīng)營過程中，外購勞務(wù)需要承擔(dān)相應(yīng)的轉(zhuǎn)嫁而來的營業(yè)稅，然而當(dāng)其造成的成本增加額度高于專業(yè)分工產(chǎn)生的實(shí)際收益時，企業(yè)寧愿放棄專業(yè)分工，不考慮勞務(wù)外包，選擇企業(yè)內(nèi)部承擔(dān)。而“營改增”后，企業(yè)在經(jīng)營過程中，可進(jìn)行專業(yè)分工，選擇勞務(wù)外包，以獲得的增值稅專用發(fā)票抵減自身增值稅應(yīng)交款項(xiàng)，從而降低企業(yè)稅負(fù)，降低運(yùn)營成本，提高盈利能力。對這類企業(yè)進(jìn)行會計(jì)處理時應(yīng)特別注意收集整理發(fā)生的增值稅（進(jìn)項(xiàng)）發(fā)票，以便進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的賬務(wù)處理。

（二）對郵電通信業(yè)的影響：使電信行業(yè)短期內(nèi)利潤受損且增速減緩。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局于4月30日印發(fā)《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，明確從2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍，實(shí)行11%和6%的差異化稅率。此后，新浪網(wǎng)有消息稱，隨著移動、聯(lián)通、電信三大運(yùn)營商三季度財(cái)報的出爐，2014年以來對三大運(yùn)營商收入和利潤影響最大的一個因素已經(jīng)顯現(xiàn)，即“營改增”，它嚴(yán)重遏制了三大運(yùn)營商的收入增速，重創(chuàng)了三大運(yùn)營商的總體利潤規(guī)模。分析其中的原因：1.進(jìn)項(xiàng)稅分析。首先，電信行業(yè)營業(yè)人員數(shù)量較多，整體人工成本較高，且這部分開支不可抵扣。其次，對于機(jī)器設(shè)備只抵扣“營改增”后新購入的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅，之前的不可抵扣，而設(shè)備的購置又是有一定周期的。最后一些酬金支出以及在偏遠(yuǎn)地區(qū)的基站費(fèi)用等都很難獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣專用發(fā)票。另外，上游供應(yīng)商如果是小規(guī)模納稅人，也無法開具增值稅專用發(fā)票，獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣。以上各方面原因都造成電信行業(yè)成本費(fèi)用中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目少。 2.銷項(xiàng)稅分析。稅改前，視同銷售行為并不征收營業(yè)稅，而“營改增”后在增值稅稅制下，一旦發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)或貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，即使未取得實(shí)際收入，也視同銷售，也就是說，預(yù)存話費(fèi)贈送終端或其他商品、營銷或公益性活動免費(fèi)贈送商品或服務(wù)等都視同銷售，征收銷項(xiàng)稅。3.稅率分析。未實(shí)行稅改之前，電信業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，改革之后其銷項(xiàng)稅稅率為11%。所以電信行業(yè)納入“營改增”范圍后，其稅負(fù)會由于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目少和銷項(xiàng)稅增加以及稅率的提高而在短期內(nèi)有所提高，由此帶來行業(yè)利潤的暫時減少也在所難免。但從長遠(yuǎn)來看，由于接受郵電通訊服務(wù)的下游客戶可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅了，他們的稅負(fù)將得以減輕。因此，對整體經(jīng)濟(jì)而言，“營改增”是有利于結(jié)構(gòu)性減稅，有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的。對電信業(yè)而言，應(yīng)加快設(shè)備更新，盡量收集提供可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，并減少視同銷售行為的發(fā)生，可減少增值稅的納稅額，從而減輕稅負(fù)。

（三）對融資租賃業(yè)的影響：稅負(fù)減輕，利潤增加。稅改前，融資租賃業(yè)繳納營業(yè)稅，無法開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)通過融資租賃方式租入固定資產(chǎn)也無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，既嚴(yán)重阻礙了融資租賃行業(yè)的發(fā)展，也抑制了生產(chǎn)性企業(yè)通過融資租賃擴(kuò)大投資規(guī)模。稅改后，由于可以實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，更多的企業(yè)選擇融資租賃的方式擴(kuò)大投資?！盃I改增”給融資租賃行業(yè)發(fā)展注入了活力。同時，雖然租賃有形動產(chǎn)適用17%的稅率，但111號文件規(guī)定，經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。這項(xiàng)規(guī)定保證了融資租賃業(yè)在稅改后稅負(fù)不增加。同時，對選擇融資租賃方式擴(kuò)大投資的企業(yè)來說由于增值稅進(jìn)項(xiàng)可抵扣，他們的稅負(fù)得以減輕。在企業(yè)會計(jì)核算時應(yīng)注意這一塊進(jìn)項(xiàng)抵扣的處理。

（四）對交通運(yùn)輸業(yè)的影響：一些成本較高的交通運(yùn)輸企業(yè)在稅改后稅負(fù)得以減輕。舉個例子： A企業(yè)獲得運(yùn)輸勞務(wù)收入100萬元，相關(guān)成本80萬元。按稅改前的營業(yè)稅計(jì)算，應(yīng)納營業(yè)稅為100×3%=3萬元。稅改后，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》交通運(yùn)輸業(yè)適用1l%的稅率。該企業(yè)應(yīng)繳增值稅為100×11%-80×11%=2.2萬元。稅改后A企業(yè)的稅負(fù)降低了。 B企業(yè)同樣獲得運(yùn)輸勞務(wù)收入100萬元，相關(guān)成本60萬元。在稅改前，B企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅為100×3%=3萬元。稅改后，該企業(yè)應(yīng)納增值稅為100×11%-60×11%=4.4萬元。稅改后B企業(yè)的稅負(fù)加重了。由此可見，“營改增”并不會給所有的交通運(yùn)輸企業(yè)帶來減稅，只有成本較高的企業(yè)在稅改后稅負(fù)才得以減輕。這也促使交通運(yùn)輸業(yè)加快交通設(shè)備更新步伐，以爭取更多地享受進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而減輕稅負(fù)。

（五）建筑業(yè)“營改增”目前還沒有具體實(shí)施，但隨著稅制改革的深入，建筑業(yè)納入增值稅體系也勢在必行，只是稅改在實(shí)施上還有一定的難度。比如建筑業(yè)購置的原材料（像沙、石）在取得增值稅發(fā)票上難度較大，這部分增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額很難得到抵扣。但“營改增”后購置設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣這將促使建筑業(yè)提高機(jī)械設(shè)備的裝備水平，減少作業(yè)人員，降低人工費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

二、“營改增”還對行業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范起到促進(jìn)作用

由于客戶對合法的增值稅抵扣憑證的要求增強(qiáng)，將迫使一些小規(guī)模企業(yè)努力擴(kuò)大規(guī)模，提高會計(jì)核算的規(guī)范化，爭取成為一般納稅人。

總之，按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅;有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)三大產(chǎn)業(yè)融合;有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展;有利于會計(jì)核算規(guī)范化，促進(jìn)行業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范化發(fā)展。目前來看，雖然“營改增”使得部分行業(yè)在短期內(nèi)稅負(fù)有所增加，但改革實(shí)現(xiàn)了第二、三產(chǎn)業(yè)的稅收銜接，改革之后，隨著服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等進(jìn)入增值稅抵扣鏈條，今后他們的下游客戶將會因?yàn)榭傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額的增多而逐漸減輕稅負(fù)。

? ? （作者單位：福州第二技師學(xué)院）