軸承制造企業(yè)會計應(yīng)關(guān)注的四大涉稅指標解析及應(yīng)用

軸承是一種通用設(shè)備零件，一般指的是滾動軸承，深溝球軸承是滾動軸承中最具代表性的一種。一套完整的深溝球軸承由外圈、內(nèi)圈、保持架、鋼球、防塵蓋或密封圈五大件組成，再注入油脂用塑料瓶或薄膜紙包裝而成。我市目前以生產(chǎn)微型、小型和中小型深溝球軸承為主。生產(chǎn)工藝一般分為加工和裝配二道環(huán)節(jié)。加工環(huán)節(jié)主要是對外購（或自制）的內(nèi)外圈通過磨、研等工序進行精加工；裝配環(huán)節(jié)主要是對各部件進行裝配成套，經(jīng)測振、防銹后包裝入庫。軸承生產(chǎn)的設(shè)備主要是各類磨床。本文主要論述深溝球軸承制造企業(yè)會計應(yīng)關(guān)注的五大涉稅指標解析。

一、虛擬實耗增值稅稅負率

公式：增值稅稅負率=應(yīng)繳增值稅額÷應(yīng)稅銷售收入×100%

一般微型軸承制造企業(yè)增值稅稅負率平均在6.5%，小型軸承在5%，中小型在4.2%。影響這個指標波動的主要因素有：

1.原材料價格及軸承銷售單價的波動。這是顯而易見的，增值稅是按照進銷項相抵后的增值額繳納，進銷價格的變動會直接影響增值稅稅負率。

2.存貨。期末存貨比期初增加將會使這部分進項稅不能轉(zhuǎn)化為銷項稅，從而形成進項稅抵扣多，減少應(yīng)繳稅金。

3.固定資產(chǎn)進項抵扣。財稅（2008）170號文件《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》規(guī)定2009年1月1日以后購或自制的固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額可以抵扣，標志著中國的增值稅類型由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型，企業(yè)特別是新辦企業(yè)購入設(shè)備等固定資產(chǎn)會產(chǎn)生大量進項稅額，往往形成進項留抵待以后逐步消化。

4.自營出口免抵退企業(yè)。享受增值稅免抵退優(yōu)惠政策的企業(yè)計算增值稅稅負率時應(yīng)將出口銷售收入換算為虛擬內(nèi)銷收入，同時將作進項轉(zhuǎn)出的不得免征和抵扣稅額還原，視同內(nèi)銷計算虛擬增值稅稅負率。

企業(yè)會計在進行會計核算時應(yīng)對增值稅稅負率指標加以監(jiān)控，若發(fā)現(xiàn)異常應(yīng)分析原因，及時調(diào)整。

二、單位電耗產(chǎn)出額

公式：每度電耗產(chǎn)出額=產(chǎn)成品成本額÷產(chǎn)品生產(chǎn)用電量

單位電耗產(chǎn)出額這個指標是軸承企業(yè)應(yīng)關(guān)注的核心指標，因為軸承企業(yè)自動化程度較高，生產(chǎn)要使用電能，用電信息相對真實可靠，可以較好的監(jiān)控企業(yè)的實際產(chǎn)出量及銷售額。按照企業(yè)有無熱處理工序來區(qū)分，該指標平均值見下表：

影響該指標的主要因素有：

1.熱處理是軸承生產(chǎn)流程中的其中一道工藝，俗稱淬火。一般上規(guī)模企業(yè)都自備淬火設(shè)備，中小企業(yè)通過外加工。淬火耗電量較大，對指標影響也較大，應(yīng)予以區(qū)別計算。有的企業(yè)在給本廠產(chǎn)品熱處理的同時也給其他企業(yè)提供熱處理加工，則應(yīng)將淬火電表單列。

2.非生產(chǎn)用電應(yīng)予以剔除。若有外搭用電則應(yīng)單獨裝表計量計價，并在會計上作銷售核算。辦公用電應(yīng)從生產(chǎn)用電中剔除，如無單獨列表，一般辦公用電占企業(yè)總用電量的4%——5%左右，可作參考。廠區(qū)內(nèi)若有職工宿舍，則還應(yīng)剔除職工宿舍用電，一般職工宿舍單獨裝表。

3.電力供應(yīng)不正常地區(qū)，還存在自發(fā)電情況，應(yīng)計入生產(chǎn)用電量。

4.生產(chǎn)設(shè)備的影響。生產(chǎn)設(shè)備自動化程度提高會減少用工數(shù)，人工工資支出下降，但單位產(chǎn)品用電量大幅提高。另外設(shè)備新舊程度、自動化程度高低、功率大小對電耗產(chǎn)出有密切關(guān)系。如軸承生產(chǎn)的超精機設(shè)備，其8小時電耗及產(chǎn)量：（1）大型設(shè)備——電耗36.5KW、產(chǎn)量3500～4000只；（2）中型設(shè)備——電耗11.2KW、產(chǎn)量3500只左右；（3）小型設(shè)備——電耗4.6KW、產(chǎn)量3500只左右。三種類型的設(shè)備產(chǎn)量上基本相近，但電耗相差很大，主要區(qū)別是軸承精度的質(zhì)量差異，如果單純從電耗產(chǎn)出分析，自動化程度越高的設(shè)備，其電耗產(chǎn)出越低。

5.價格漲跌的影響。產(chǎn)品銷售價格與產(chǎn)品材料價格同比上漲、下跌，如幅度較小一般對指標值影響不大；但幅度較大時則對指標值影響較大，應(yīng)進行縱向、橫向比較。

6.生產(chǎn)負荷不足，設(shè)備利用率降低。最近二年實體經(jīng)濟下滑，生產(chǎn)直線下降，對整體電耗有較大影響。開工率降低，但企業(yè)的非直接生產(chǎn)用電（如廠區(qū)、車間照明用電）、共用設(shè)備用電（如氣泵）、淬火用電（開工預(yù)熱次數(shù)增加）等固定耗電量不會減少，對指標會產(chǎn)生一定影響。

7.外購零配件越多，單位電耗產(chǎn)出越高。內(nèi)外圈購入比例越高，企業(yè)生產(chǎn)用電越少，單位電耗產(chǎn)出越高。

三、材料投入產(chǎn)出額

公式：材料投入產(chǎn)出額=產(chǎn)成品成本額÷主要原材料出庫額

主要原材料出庫額指軸承鋼（內(nèi)、外套圈）、鋼球、保持架、防塵蓋出庫金額，不包括輔助材料。

一套完整的軸承由外圈、內(nèi)圈、保持架、鋼球（若干，一般為7-8粒）、防塵蓋或密封圈（每套二只），另注入油脂構(gòu)成。各部件與成品之間存在一一對應(yīng)關(guān)系，主要部件中又以內(nèi)、外圈的價值最大，占到50%強，故重點應(yīng)放在內(nèi)外圈的投入產(chǎn)出上。軸承企業(yè)會計從該指標可以監(jiān)控零部件有否虛假購入或非正常損耗，是否多計材料成本，多計進項稅額或少計應(yīng)稅收入等問題，對產(chǎn)品成本測算和成本控制具有直接參考依據(jù)。

四、毛利率

公式：銷售毛利率=（銷售收入-銷售成本）÷銷售收入×100%

數(shù)值參考范圍：

毛利率是毛利潤與銷售收入的對比關(guān)系，用來測算企業(yè)獲利能力的大小，經(jīng)營成果的好壞，企業(yè)毛利率高于指標值說明企業(yè)獲利多或少計成本費用，企業(yè)毛利率低于指標值時，可能存在少計應(yīng)稅收入或多計材料成本、人工成本等問題。需要注意的是，這里的人工成本僅指車間生產(chǎn)工人工資，不包括管理人員工資。

企業(yè)會計應(yīng)關(guān)注的財務(wù)指標很多，其中以上四個為主要涉稅指標?，F(xiàn)在稅收管理越來越精細化，稅務(wù)機關(guān)各種稅收管理評估模型及評估指標越來越成熟，企業(yè)會計應(yīng)在眾多的指標中重點關(guān)注幾個核心指標，以達到預(yù)測、監(jiān)控、管理的目的，發(fā)揮財務(wù)部門在企業(yè)中的核心作用。

作者簡介：胡文義，（1971- ），女，研究方向：稅收，慈溪市國家稅務(wù)局