農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計創(chuàng)新理論與實踐

馬利琴

（河南檢察職業(yè)學院，河南 鄭州451191）

作為我國金融領域體制改革的一種新型金融產(chǎn)物，農(nóng)村商業(yè)銀行在農(nóng)村金融體系中的作用愈發(fā)凸顯出來。但是，隨著我國銀行業(yè)的全面對外開放，我國農(nóng)村商業(yè)銀行面臨的競爭壓力不斷上升。 為了繼續(xù)保持良性的發(fā)展軌道，農(nóng)村商業(yè)銀行必須盡快強化自身的內(nèi)部審計工作，無論是理論方面還是實踐方面，都應該走創(chuàng)新的發(fā)展路線，進而為農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作發(fā)揮出內(nèi)部控制效用提供切實保障，有利于進一步深化銀行體制改革，幫助銀行最大限度的防范和化解各種金融風險。

一、我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計問題分析

1、內(nèi)部審計機制不健全

我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作雖然也開展一段時間了，但是，并沒有配套的內(nèi)部審計機制，無法讓銀行內(nèi)部的審計工作具有規(guī)范化與制度化的特點。 因此，我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作與審計工作的標準有一定差距，甚至會導致現(xiàn)有銀行內(nèi)部審計工作變得無法可依或者說有法不依。

2、內(nèi)部審計技術較落后

我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計手段仍然使用傳統(tǒng)的詳細審計或個人經(jīng)驗審計，具有一定的隨意性和主觀性，從而造成了銀行內(nèi)部審計周期長、成本高且效率低下，這與國際上當前通用的風險基礎審計手段相比較為落后。 這主要是由于當前農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作并沒有充分利用好現(xiàn)代信息技術， 這就使得內(nèi)部審計技術顯得有些滯后，審計方法也較為陳舊。

3 、內(nèi)部審計監(jiān)督力量有限

雖然我國農(nóng)村商業(yè)銀行的網(wǎng)點眾多，但是較為分散，一些工作人員甚至可以直接接觸到現(xiàn)金和證券， 從而導致銀行的內(nèi)部審計環(huán)節(jié)只要出現(xiàn)一個小紕漏， 都有可能造成較為嚴重的后果。不幸的是，我國農(nóng)村商業(yè)銀行現(xiàn)有的內(nèi)部審計力量不夠強大，也缺乏必要的監(jiān)督連續(xù)性，從而大大弱化了內(nèi)部審計的效果。

4 、內(nèi)部審計范圍較窄

我國農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作仍然停留在對一些問題的糾錯查漏方面， 尤其是對一些具體的違法違規(guī)行為進行審計和調查， 關注的是會計憑證等資料的真實與否，業(yè)務操作是否規(guī)范等問題，并沒有涉及到對信貸資產(chǎn)質量等的審計，更不用說對銀行內(nèi)部深層次的管理制度、監(jiān)督體系等作出一定的評價和建議，從而在面對日益擴大的銀行業(yè)務時，其內(nèi)部審計顯得有些過于緩慢而無法覆蓋到全面的銀行業(yè)務范圍。

二、我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計問題成因

1 、內(nèi)部審計定位有局限性

我國金融體系日益多元化的趨勢不斷加快， 使得農(nóng)村商業(yè)銀行面臨著越來越激烈的金融市場競爭。 但是，在這樣的挑戰(zhàn)背景下，我國農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作部門并沒有強化合作意識，因此，內(nèi)部審計工作開展過程中所需的資金與設備等都無法很好的配套起來，審計人員也沒有可靠的法律保障。 這主要是因為銀行的內(nèi)部審計工作定位不夠全面，還停留在較低的水平，只是把內(nèi)部審計部門看作簡單的檢查與監(jiān)督部門，并沒有使其具備較高的權威性。

2 、內(nèi)部審計缺乏專業(yè)審計機構

農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作在形式上就沒有設置專業(yè)的審計部門， 當然無法合乎內(nèi)部審計的規(guī)范要求。只是一些農(nóng)村商業(yè)銀行設置了審計委員會，但是，其實質仍然屬于管理層管理， 并沒有獲得實質上的獨立性。一些銀行還把審計與監(jiān)察部門混同起來，使得內(nèi)部審計工作缺乏必要的獨立性。 此外， 一些農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員與被審計部門存在著一定的利益關系，從而使得性質特殊、專抓短板的內(nèi)部審計工作難以較為獨立的開展工作。

3、 內(nèi)部審計內(nèi)容有缺陷

農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作在實際操作過程中常常受到多種因素的限制，尤其是缺乏必要的審計權限，有時一些審計部門無法參加銀行的管理會議，也較難獲取相關的審計會議資料，也沒有配套的獎懲細則，從而使得銀行內(nèi)部審計工作往往出現(xiàn)某些缺陷或短板。 因此，農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作模式仍然偏向于粗放式管理，并沒有重視內(nèi)部審計內(nèi)容應當具有的適當性、合法性和有效性，而是仍然以傳統(tǒng)的財務事項審計為主，而對其他一些領域缺乏必要的審計， 進而影響了整個內(nèi)部審計的效果。

4、 內(nèi)部審計人員素質偏低

我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員數(shù)量不足， 只有國外銀行的五分之一，也沒有達到中國人民銀行規(guī)定的比例， 那么， 有限的內(nèi)審人員無法完成較為繁重的內(nèi)審任務。 此外，農(nóng)村商業(yè)銀行是從農(nóng)村信用社改制而來，其人事管理方面還有很多沿襲了信用社時代的人力資源管理方式，缺乏高學歷、高素質的內(nèi)部審計人才，也沒有提供多個機會加強內(nèi)部審計人員的培訓，也沒有確定的準入標準和考核機制，從而使得一些高能力的員工外流嚴重。 加之農(nóng)村商業(yè)銀行建立時間偏短， 內(nèi)審人員使用現(xiàn)代化審計手段方面也存在不適應的地方，從而大大制約了內(nèi)部審計價值的體現(xiàn)與提升。

三、 我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計理論與實踐創(chuàng)新的路徑

針對農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展情況以及農(nóng)村金融領域的改革， 我國已經(jīng)從國家政策層面推動了金融體系內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新與升級。作為銀行內(nèi)部控制的再控制過程，內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新與升級對于當前農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展具有十分重大的意義。 具體來說， 內(nèi)部審計創(chuàng)新與升級能夠促進農(nóng)村商業(yè)銀行達到外部監(jiān)管要求，推動農(nóng)村商業(yè)銀行提升內(nèi)部管理水平，滿足利益相關者對農(nóng)村商業(yè)銀行的利益訴求， 也是市場經(jīng)濟下農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)展的理性選擇。

1、更新內(nèi)部審計觀念

對于農(nóng)村商業(yè)銀行來說， 其內(nèi)部審計工作首先受到其內(nèi)部審計理念的影響。 鑒于當前農(nóng)村商業(yè)銀行對于內(nèi)部審計的認識還不夠到位， 領導層與管理層對于內(nèi)部審計工作還存在不夠重視的現(xiàn)象。 因此， 農(nóng)村商業(yè)銀行必須首先樹立起重視內(nèi)部審計工作的理念，這是農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制和提高經(jīng)濟效益的客觀要求，是推動農(nóng)村商業(yè)銀行改革和健全內(nèi)部約束機制的重要環(huán)節(jié)， 也有利于更好的維護銀行的合法權益，強化銀行內(nèi)部干部隊伍建設工作，有效推動農(nóng)村商業(yè)銀行與國際商業(yè)銀行慣例接軌。

2、賦予內(nèi)部審計新內(nèi)涵

農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作往往存在短板現(xiàn)象，因此， 應該將內(nèi)部審計內(nèi)容由財務審計轉向經(jīng)營審計，切實改進銀行內(nèi)部的經(jīng)營管理工作，讓內(nèi)部審計工作的監(jiān)督職能轉變?yōu)榉章毮?，從而引導其工作核心從單純的財務審計轉向管理審計和風險審計，并改進內(nèi)部審計方法，盡量做到事前預防、事中控制與事后審計相結合的全過程審計，并不斷創(chuàng)新風險管理機制，樹立起正確的內(nèi)部控制理念，真正了解內(nèi)控的內(nèi)涵，實現(xiàn)同步控制要求和授權控制要求，并引入客觀評價體系，從而使得農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作變得更新、更全和更可靠。

3、提高內(nèi)部審計地位

農(nóng)村商業(yè)銀行中不少人對于內(nèi)部審計工作的認識仍然停留在較低的層次和水平，因此，我們應該盡快重新定位并升級農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作，對其工作性質、重要性進行廣泛宣傳，并通過微觀執(zhí)行層來實現(xiàn)對宏觀戰(zhàn)略層的延伸與拓展，讓銀行全體職員參與進來，共同配合完成。 這種定位的升級與創(chuàng)新也會推動銀行內(nèi)部審計工作改變自己的工作角色，提高自身的相對獨立性，從而能夠讓其在形式上和實質性都保持必要的獨立性，也會增加內(nèi)審工作的權威性，有利于內(nèi)審工作效率與效果的提高。

4 、完善內(nèi)部審計體制

農(nóng)村商業(yè)銀行應該盡快完善自身的公司治理機構，從而推動內(nèi)部審計體制的改革與完善，這是農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作可以順利實施的重要制度保障。 那么，銀行就應該逐步建立內(nèi)部審計垂直管理體制，設立專門的審計部門，并讓其具有所有權和使用權分離的產(chǎn)權制度，還要讓董事會成為最終的責任人，確保內(nèi)部審計工作有較強的獨立性，從而讓銀行內(nèi)部審計工作有更高的可信度與權威性。 此外， 農(nóng)村商業(yè)銀行可以選擇人員派駐制度來進行內(nèi)部審計人員的安排工作，讓支行內(nèi)部審計部門作為總行的派出機構，分割內(nèi)部審計人員與被審計部門可能存在的利益關系，確保內(nèi)部審計工作的可靠性與合理性。

5、 優(yōu)化內(nèi)部審計技術手段

農(nóng)村商業(yè)銀行應該加強銀行審計的電子化， 對有關信息進行優(yōu)良管理，以計算機網(wǎng)絡為技術條件，對銀行業(yè)務實行再監(jiān)督， 并對銀行內(nèi)部審計工作人員進行相關知識的教育與培訓，切實提升他們的信息技術應用能力，從而使得內(nèi)部審計流程變得更為現(xiàn)代化與規(guī)范化， 有利于更好的確定審計中的重點與難點，提高審計效率與效果。農(nóng)村商業(yè)銀行在內(nèi)部審計技術手段優(yōu)化之后， 還可以進一步拓展內(nèi)部審計范疇， 比如說， 加強對創(chuàng)新業(yè)務的審計， 注重將業(yè)務經(jīng)營檢查與財務收支審計相結合等。 當然，這同時需要對內(nèi)部審計人員進行相關培訓，提高他們應用計算機的能力，并注重提高他們的職業(yè)道德水平，可以因在制宜的制定和完善審計的管理辦法， 充分調動審計人員的積極性，調整配備好內(nèi)審領導班子，建立科學、有效的獎懲制度與激勵約束機制，從而真正抓好內(nèi)部審計工作的質量關。

總之， 農(nóng)村商業(yè)銀行作為農(nóng)村信用社轉化升級的產(chǎn)物，其還存在著不少急需改革的地方。 其中，內(nèi)部審計工作就是一個重要的改革環(huán)節(jié)。 我們應該盡快轉變內(nèi)部審計理念，實現(xiàn)其定位、職能、范疇、資源配置等方面的創(chuàng)新與升級， 讓農(nóng)村商業(yè)銀行在不長的發(fā)展時間內(nèi)能夠更好的提升自己的內(nèi)部管理水平，發(fā)揮出內(nèi)部審計應有的內(nèi)部再控制作用。

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