中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

姚惜琦

（深圳明致會(huì)計(jì)師事務(wù)所 廣東 深圳）

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制實(shí)際就是由企業(yè)所有部門和員工共同參與，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全過(guò)程的介入和監(jiān)控，其目的是為了減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生、有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。對(duì)中小企業(yè)而言，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有很大的積極作用。主要表現(xiàn)在三點(diǎn)：

首先，內(nèi)部控制能夠保證中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。在良好的內(nèi)控機(jī)制作用下，企業(yè)運(yùn)營(yíng)的真實(shí)情況得以被反映；同時(shí)，會(huì)計(jì)信息的記錄、整理、分析等，也都能在內(nèi)控機(jī)制的保障下順利進(jìn)行，有效保證了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

其次，內(nèi)部控制能夠有效防范中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)由于規(guī)模小、資金量不多，更是容易面臨此類風(fēng)險(xiǎn)。而及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部控制的一項(xiàng)主要任務(wù)。中小企業(yè)通過(guò)內(nèi)控機(jī)制，能夠?qū)⑦\(yùn)營(yíng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素及時(shí)規(guī)避。

再者，內(nèi)部控制能夠保證中小企業(yè)資金與資產(chǎn)的安全和完整。良好的內(nèi)控機(jī)制，能夠?qū)χ行∑髽I(yè)運(yùn)營(yíng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)督和制約，從而保證了企業(yè)資金與資產(chǎn)的安全和完整。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和潛在問(wèn)題

（1）中小企業(yè)并未制定和規(guī)范內(nèi)部控制的具體標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)都并未制定和規(guī)范內(nèi)部控制的具體標(biāo)準(zhǔn)，這是內(nèi)控機(jī)制難以真正實(shí)施的問(wèn)題所在。這種標(biāo)準(zhǔn)的制定既需要企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)等人員具備豐富的專業(yè)知識(shí)，也需要其具有與時(shí)俱進(jìn)的創(chuàng)新意識(shí)。

（2）中小企業(yè)在內(nèi)部管控中復(fù)核審批手續(xù)不嚴(yán)格。目前，我國(guó)中小企業(yè)在內(nèi)部管控中復(fù)核審批手續(xù)不嚴(yán)格。很多中小企業(yè)收入業(yè)務(wù)金額較小，在財(cái)務(wù)管理工作中，該類企業(yè)的財(cái)務(wù)人員多是由一人負(fù)責(zé)審核原始憑證和記賬憑證。只有企業(yè)遇到收入金額較大的業(yè)務(wù)時(shí)，才會(huì)由企業(yè)管理者負(fù)責(zé)審批通過(guò)。企業(yè)管理者由于多是從宏觀角度予以公司管理，因此在實(shí)際中，很多中小企業(yè)的管理者可能并不了解某筆款項(xiàng)具體的支付理由，在復(fù)核審批時(shí)極有可能淪為 形式主義 。不但難以起到真正的監(jiān)督作用，而且還容易成為款項(xiàng)經(jīng)辦人員推卸責(zé)任的借口。

（3）中小企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制難以度量企業(yè)管理者的權(quán)力下放。前文已述，中小企業(yè)的管理者多是從宏觀角度對(duì)公司予以管理，而在具體細(xì)節(jié)工作和流程等方面的管理中，多是采取 授權(quán) 的形式。企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中常會(huì)遇到意想不到的風(fēng)險(xiǎn)與問(wèn)題，內(nèi)部管理工作紛繁復(fù)雜。倘若要保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和有效運(yùn)營(yíng)，便離不開(kāi)合理有效的 授權(quán)。然而，如何度量企業(yè)管理者這種下放的權(quán)力是中小企業(yè)內(nèi)部控制的難點(diǎn)，同時(shí)，也是其內(nèi)部控制的關(guān)鍵一環(huán)。倘若授權(quán)不當(dāng)，很容易使企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)一步影響中小企業(yè)內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮；而授權(quán)合理，則能使企業(yè)穩(wěn)步前進(jìn)、可持續(xù)發(fā)展。

（4）中小企業(yè)現(xiàn)金超額存放現(xiàn)象嚴(yán)重。中小企業(yè)由于規(guī)模小，業(yè)務(wù)所涉及的資金量并不大。倘若企業(yè)財(cái)務(wù)人員將每筆所收資金都及時(shí)送存銀行，那么將會(huì)耗費(fèi)大量人力、物力、財(cái)力，所耗費(fèi)的隱性成本與送存的資金量不匹配。在我國(guó)中小企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，它們多是有選擇性的將收入送存銀行。這種行為不僅額外增加了企業(yè)的現(xiàn)金留存量，而且還變相增加了出納人員挪用超庫(kù)存現(xiàn)金的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槌黾{人員可能會(huì)在日常賬務(wù)處理中，利用少計(jì)收入或多計(jì)支出的方法挪用現(xiàn)金，或者對(duì)現(xiàn)金收入暫不入賬，直接挪作他用。中小企業(yè)超額存放現(xiàn)金的這一做法，不僅是一種無(wú)效的現(xiàn)金管理方式，而且不利于資金的安全。

三、改善中小企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

（1）營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。任何一項(xiàng)新的管理措施的推行都難免會(huì)遇到一定的阻力?？刂婆c反控制是一對(duì)天生的矛盾體，中小企業(yè)若想順利的推行內(nèi)部控制管理，首先應(yīng)當(dāng)營(yíng)造出適合內(nèi)部控制生長(zhǎng)的環(huán)境，才能期盼內(nèi)控能夠在企業(yè)中開(kāi)花結(jié)果。中小企業(yè)建立內(nèi)控環(huán)境主要應(yīng)做好以下幾點(diǎn)：第一，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于內(nèi)部控制的重視，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者日常應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)控的學(xué)習(xí)，了解內(nèi)控的作用和意義，在內(nèi)控推行過(guò)程中身先士卒，積極參與，并號(hào)召更多的員工參與到內(nèi)控管理活動(dòng)中來(lái)；第二，定期組織內(nèi)控講座，使員工了解更多的內(nèi)控知識(shí)，從而慢慢化解抵觸情緒，接受內(nèi)控；第三，建立專門的內(nèi)控管理委員會(huì)，對(duì)內(nèi)控的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督和強(qiáng)化，保證內(nèi)控目標(biāo)的達(dá)成；第四，加強(qiáng)內(nèi)控宣傳，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全員參與內(nèi)控，提升內(nèi)控的實(shí)施效果。

（2）逐步完善和健全內(nèi)控管理制度。沒(méi)有規(guī)矩，不成方圓。企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制管理，就應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制管理制度，使內(nèi)控管理有據(jù)可循、有法可依。2010 年4 月，國(guó)家財(cái)政部制定并出版了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，為中小企業(yè)構(gòu)建內(nèi)控管理制度提供了基本理論基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)可以參考近年來(lái)國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制管理的諸多成功案例，結(jié)合自身企業(yè)的發(fā)展規(guī)律和管理特點(diǎn)，逐步建立起一套適合自身企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的內(nèi)部控制管理制度，對(duì)內(nèi)部控制管理活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)和規(guī)范。該制度應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的組織架構(gòu)、戰(zhàn)略目標(biāo)、資金活動(dòng)、業(yè)務(wù)管理等各個(gè)方面進(jìn)行細(xì)致的說(shuō)明和指導(dǎo)，將企業(yè)可能涉及到的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都涵蓋其中，全面提升企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。

（3）建立以財(cái)務(wù)控制為核心的內(nèi)控管理體系。財(cái)務(wù)部門是企業(yè)的核心部門，財(cái)務(wù)控制同樣在內(nèi)控管理中居于核心地位。企業(yè)建立內(nèi)部控制管理體系要明確財(cái)務(wù)的核心地位。財(cái)務(wù)核心地位主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，現(xiàn)金流是中小企業(yè)的生命線，現(xiàn)金流的穩(wěn)定是企業(yè)得以生存和發(fā)展的最根本因素，而現(xiàn)金流的控制則是財(cái)務(wù)控制的主要工作，合理的財(cái)務(wù)控制有利于資金鏈條的長(zhǎng)期穩(wěn)定；第二，內(nèi)控的最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化，所以企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)管理活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終指向都應(yīng)當(dāng)是提升企業(yè)的效益，而財(cái)務(wù)則是反映企業(yè)效益的唯一途徑。企業(yè)在財(cái)務(wù)控制管理中，應(yīng)當(dāng)秉承以下幾條原則：第一，不相容職務(wù)相分離原則，防止混崗行為的發(fā)生，降低徇私舞弊行為發(fā)生的可能性；第二，嚴(yán)格授權(quán)審批原則，無(wú)論企業(yè)資金的流入和流出都應(yīng)當(dāng)經(jīng)歷企業(yè)的層層審批，保證每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理、合規(guī)、合法；第三，崗位相互監(jiān)督與制約原則，防止權(quán)力集中，實(shí)現(xiàn)崗位間權(quán)限的監(jiān)督和制衡，防止不法行為的發(fā)生。

（4）加強(qiáng)與內(nèi)外部審計(jì)的溝通與合作。一方面，有條件的中小企業(yè)可以建立自己的內(nèi)部審計(jì)部門，定期不定期的對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、流程審批等內(nèi)控管理情況開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，以第三方的角度審視和監(jiān)督內(nèi)控管理，找出內(nèi)控管理過(guò)程中存在的隱患和漏洞，及時(shí)查漏補(bǔ)缺，完善內(nèi)控管理體系；另一方面，企業(yè)可以聘請(qǐng)社會(huì)上有相關(guān)資質(zhì)的審計(jì)事務(wù)所或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期對(duì)企業(yè)開(kāi)展外部審計(jì)工作，以更加權(quán)威的角度、更加專業(yè)的眼光，重新審視內(nèi)部控制管理活動(dòng)，不斷完善企業(yè)的內(nèi)控管理體系。另外，內(nèi)審部門應(yīng)加強(qiáng)與外審部門的溝通與聯(lián)系，在不斷提升自身的審計(jì)業(yè)務(wù)能力的同時(shí)，將有助于外審工作的快速開(kāi)展。

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