事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制初探

梁 月

（山東省醫(yī)學(xué)科學(xué)院 山東 濟(jì)南）

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵部分貫穿于事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的全過程，正因?yàn)槿绱?，?nèi)部會(huì)計(jì)控制已逐漸成為單位內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，隨著市場化的加深，會(huì)計(jì)在進(jìn)行事業(yè)單位管理控制時(shí)必須發(fā)揮更大的作用，才能應(yīng)對日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。可以說事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)必須依賴一個(gè)有效合理完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

一、存在的問題

（1）對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)模糊。當(dāng)前，許多事業(yè)單位的職工甚至是單位的主要負(fù)責(zé)人，對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)并不清晰，并未將其作為一項(xiàng)重要的部分，許多負(fù)責(zé)人僅僅將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)當(dāng)做為一項(xiàng)應(yīng)付上級(jí)檢查的材料，而在平時(shí)工作中并不付諸實(shí)施，忽略了其本意。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在許多事業(yè)單位已經(jīng)成為一種裝飾，大多流于形式，本身沒有形成一個(gè)較為嚴(yán)格系統(tǒng)的評價(jià)機(jī)制，無法實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的監(jiān)督和管理功能。

（2）職責(zé)分工不明確，人員素質(zhì)不高。部分事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理中分工不明，經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員管理混亂，在實(shí)際操作中，業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員往往相互滲透、權(quán)責(zé)不清、程序混亂，給工作中的徇私舞弊違規(guī)和其他違法行為帶來了可乘之機(jī)。其次，部分事業(yè)單位的人員綜合素質(zhì)不高，對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容了解不全，也使得工作人員在實(shí)際工作中并沒有太多控制的項(xiàng)目；同時(shí)，部分事業(yè)單位認(rèn)為相對企業(yè)其內(nèi)控工作難度小內(nèi)容少，因此便忽視了對內(nèi)部會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，這樣許多內(nèi)部控制人員由于入職后沒有接受系統(tǒng)性的專業(yè)技能培訓(xùn)和職業(yè)素質(zhì)訓(xùn)練，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)控功能難以得到充分的發(fā)揮，進(jìn)而影響事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展，甚至有些人員利用職務(wù)之便參與到各種導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失的違法行為。

（3）內(nèi)部控制制度體系不完善。一些事業(yè)單位雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但并不完善，只涉及了會(huì)計(jì)工作的一小部分，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度并不能將其功能充分發(fā)揮。一些單位避重就輕，在涉及現(xiàn)金流和支票等重要環(huán)節(jié)并沒有實(shí)現(xiàn)真正的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，票據(jù)管理較為混亂，固定資產(chǎn)也無專人管理，不及時(shí)入賬和定期盤點(diǎn)，造成了國有資產(chǎn)的大量流失。

（4）執(zhí)行和監(jiān)管力度欠缺。還有部分事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度比較完善，也有較好的意識(shí)，但其內(nèi)部在制度執(zhí)行和監(jiān)督方面缺乏力度，仍然抱有應(yīng)付上級(jí)檢查的心態(tài)；同時(shí)以國家和社會(huì)兩方面為主的外部監(jiān)督方面，也缺乏統(tǒng)一的監(jiān)管制度和標(biāo)準(zhǔn)，互相之間的信息溝通也較少，導(dǎo)致很難對事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制形成有效監(jiān)督。

二、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

（1）強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)。一方面首先需要加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識(shí)。作為事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)，必須深刻認(rèn)識(shí)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的重要性，領(lǐng)導(dǎo)在提高集體意識(shí)上必須起到帶頭人的作用。作為單位負(fù)責(zé)人，必須把關(guān)負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)有效性，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，明確管理職責(zé)，確保工作過程中各職員各司其職，從根本上確保本單位財(cái)務(wù)工作的有效完整性。二要加強(qiáng)事業(yè)單位人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的意識(shí)。采用多種措施和宣傳手段，增強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的意識(shí)氛圍，提高整個(gè)單位會(huì)計(jì)人員對內(nèi)部控制工作的積極性。此外，通過組織單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)。

（2）不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。一個(gè)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展必不可少，所以事業(yè)單位必須將完善單位內(nèi)部控制系統(tǒng)作為一項(xiàng)重點(diǎn)工作。一方面應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際，在職務(wù)不重合的情況下對本部門的人員職責(zé)進(jìn)行科學(xué)合理分工，形成科學(xué)有效相互制約的管理機(jī)制。二是要完善監(jiān)督機(jī)制，建立一套從預(yù)算到執(zhí)行整個(gè)過程的監(jiān)督體系，業(yè)務(wù)人員職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確并相互制約，由單位領(lǐng)導(dǎo)親自監(jiān)督或授權(quán)相關(guān)管理人員進(jìn)行監(jiān)督，確保事前論證和事后問責(zé)功能的實(shí)現(xiàn)。健全單位員工對會(huì)計(jì)的監(jiān)督控制體制，盡可能降低國有資產(chǎn)流失等風(fēng)險(xiǎn)，提高單位經(jīng)濟(jì)效益。

（3）健全內(nèi)部審計(jì)制度。建立健全單位內(nèi)部控制制度是加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要一環(huán)。首先內(nèi)審制度必須得以加強(qiáng)，規(guī)范化、制度化的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制必不可少的部分，且必須保證其在執(zhí)行時(shí)的獨(dú)立性。在常規(guī)監(jiān)督過程中，獨(dú)立審計(jì)具有其他審計(jì)模式不可替代的作用，不僅可以加強(qiáng)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，更可以確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的平衡，從制度上保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。作為單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)容和方式，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對象主要是會(huì)計(jì)工作過程中的各類憑證原件、會(huì)計(jì)賬本、報(bào)表，通過內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查，掌握內(nèi)部控制制度執(zhí)行中所存在的問題，將問題反饋給單位領(lǐng)導(dǎo)，以便領(lǐng)導(dǎo)據(jù)此及時(shí)改進(jìn)完善制度, 長此以往還能使單位的財(cái)務(wù)工作事半功倍。在具體工作中，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)審作用，制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，通過適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲制度實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度對會(huì)計(jì)人員的行為約束。

（4）提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德。事業(yè)單位國有資產(chǎn)流失和其他違法現(xiàn)象產(chǎn)生的主要原因之一就是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平較低，只有提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德水平和法律意識(shí)，才能從根本上實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督。首先不僅要加強(qiáng)制度建設(shè)，從意識(shí)層面提高會(huì)計(jì)人員的自我約束力。同時(shí)，還應(yīng)該對會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)基礎(chǔ)工作的能力，從而減少工作中的錯(cuò)誤。另外應(yīng)該注意提升會(huì)計(jì)人員監(jiān)督執(zhí)行意識(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)在工作中依法履行職責(zé)，對違反《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)的，必須依法采用適當(dāng)?shù)氖侄芜M(jìn)行制止和懲罰，避免重復(fù)犯錯(cuò)。強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)，健全業(yè)務(wù)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，從而保證事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展，保證會(huì)計(jì)工作過程中各類材料的真實(shí)、完整和單位財(cái)產(chǎn)的安全。

（5）加強(qiáng)政府審計(jì)的力度。與一般的企業(yè)不同，我國事業(yè)單位中的國有資產(chǎn)占據(jù)很大的比例，且部分事業(yè)單位還履行一定的行政職能。因此，可以看出對該類型事業(yè)單位若僅靠內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)顯然有一定的缺陷，不能滿足對事業(yè)單位的嚴(yán)格控制。而政府審計(jì)具有較強(qiáng)的權(quán)威性和獨(dú)立性，應(yīng)成為事業(yè)單位的外部監(jiān)控主體，同時(shí)，為完善起見，當(dāng)政府審計(jì)力量無法滿足對事業(yè)單位外部監(jiān)控的時(shí)候也可考慮借用民間的社會(huì)審計(jì)力量實(shí)現(xiàn)對事業(yè)單位的外部監(jiān)控。

三、結(jié)語

得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂 。內(nèi)部控制制度對于保障組織機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)行具有至關(guān)重要的作用，必須正視目前事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題，對癥下藥。確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)得到精準(zhǔn)控制，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

1.高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)編委會(huì).2011 年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù).經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.

2.蘇爽.加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策和建議.企業(yè)研究(理論版)，2011(6).

3.周曙梅.行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作之我見.會(huì)計(jì)之友，2006(5).

4.郭玲玲.關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考.財(cái)會(huì)通訊，2011(11).