審計視角下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理

王莉莉

（遼陽市太子河區(qū)審計局 遼寧 遼陽）

行政事業(yè)單位，是行政單位和事業(yè)單位的統(tǒng)稱，主要職能是進(jìn)行社會管理和提供公共服務(wù)。固定資產(chǎn)是無償從國家取得并所占有或者使用，非經(jīng)營性，能用貨幣計量，具有使用價值，保障行政事業(yè)單位工作正常運行的資產(chǎn)。表現(xiàn)形式為房屋及建筑物、一般設(shè)備、專用設(shè)備、文物和陳列品、圖書等,是開展公務(wù)活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。管理內(nèi)容包括：固定資產(chǎn)配置、使用、處置、評估、產(chǎn)權(quán)界定、產(chǎn)權(quán)糾紛調(diào)處，產(chǎn)權(quán)登記、清查、統(tǒng)計報告和監(jiān)督檢查等。依據(jù)《審計法》，國家審計機關(guān)監(jiān)督檢查行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理情況，核實賬實、賬賬、賬卡等是否相符，管理各環(huán)節(jié)是否合法、合規(guī)、合理，并對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行處理、糾正。本文是在審計視角下對 行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)（以下簡稱固定資產(chǎn)）管理展開討論。

一、審計視角下固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

1.固定資產(chǎn)管理概況

行政事業(yè)單位對于維護(hù)固定資產(chǎn)安全、完整、有效的管理，發(fā)揮了應(yīng)有的職能作用，保證了行政事業(yè)單位工作正常運行。但是，受傳統(tǒng)資產(chǎn)管理模式影響，無論是制度規(guī)定上，還是人的主觀意識上，普遍存在注重流動資產(chǎn)管理，忽視固定資產(chǎn)管理；注重預(yù)算收支，忽視財務(wù)信息。出現(xiàn)了固定資產(chǎn)管理與預(yù)算、財務(wù)、價值管理相脫離的現(xiàn)象。

（1）固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)薄弱。存在配置超編、超標(biāo)，財政、主管部門、單位三級管理職能發(fā)揮不足，調(diào)濟(jì)渠道不暢，配置不及時，固定資產(chǎn)閑置與緊缺并存，運行成本不明晰、資產(chǎn)流失等現(xiàn)象。

（2）固定資產(chǎn)家底不清。由于會計核算業(yè)務(wù)量大，很難對本單位的固定資產(chǎn)即時監(jiān)督和控制。實際是管賬不管物。單位固定資產(chǎn)管理人員大部分缺乏財會知識，實際是管物不管賬，形成賬與物分離。同時固定資產(chǎn)管理人員兼職居多，對日常固定資產(chǎn)變動缺乏控制，出借固定資產(chǎn)無手續(xù)、內(nèi)部轉(zhuǎn)移使用無記錄、存放地點改變不登記、去向不明無人負(fù)責(zé)，使賬實不符現(xiàn)象時有發(fā)生，形成固定資產(chǎn)家底不清。

（3）固定資產(chǎn)使用和維修養(yǎng)護(hù)不盡人意。固定資產(chǎn)外借、私用、閑置不用、人員調(diào)轉(zhuǎn)帶走等現(xiàn)象普遍存在；操作規(guī)范性強的專用設(shè)備沒有嚴(yán)格執(zhí)行專人操作，導(dǎo)致故障多發(fā)，影響正常工作；固定資產(chǎn)維修養(yǎng)護(hù)缺乏監(jiān)督機制，維護(hù)費用超支，擠占其他公用經(jīng)費和易滋生腐敗。

（4）固定資產(chǎn)管理電子信息程度不高。很多單位仍然依賴手工記賬、手工制卡、手工盤點，安裝、移動、調(diào)劑、報廢、維修等日常管理的記錄手寫紙質(zhì)占多數(shù)；各項管理呈粗線條，反映固定資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量、增減、不需用、未使用等信息不詳實、不完整、可用性差。

（5）固定資產(chǎn)管理電子網(wǎng)絡(luò)化程度不高。財政部門、主管部門、行政事業(yè)單位三級管理機構(gòu)之間大部分沒有建立固定資產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，相關(guān)信息不暢通。固定資產(chǎn)配置、購置、調(diào)劑、處置決策缺少即時性網(wǎng)絡(luò)信息支持。導(dǎo)致資產(chǎn)流失和重復(fù)購置，公務(wù)成本增加。

（6）財政部《行政單位國有資產(chǎn)管理辦法》、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》于2006 年出臺，對固定資產(chǎn)管理有一定的促動作用。但是，由于與之配套的相關(guān)制度沒有及時配套，使固定資產(chǎn)管理水平的提高延緩。

2.行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

真正發(fā)生根本性變化的應(yīng)該是中共黨的十八大召開以后，加強了固定資產(chǎn)管理的制度建設(shè)，自2012 年以后國家相關(guān)職能部門相繼修正出臺了各項規(guī)章制度，從制度建設(shè)上支持了固定資產(chǎn)管理水平的提高。

（1）2014 年8 月31 日，中華人民共和國主席令第十二號予以公布《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國預(yù)算法〉的決定》第三十二條三款規(guī)定 根據(jù)其依法職能和事業(yè)發(fā)展的需要以及存量資產(chǎn)情況，編制本部門預(yù)算草案 。打破了 基數(shù)+增長 的傳統(tǒng)模式，把 存量資產(chǎn) 做為編制部門預(yù)算重要依據(jù)。固定資產(chǎn)是存量資產(chǎn)中的重要組成部分，這樣，就從法律上將固定資產(chǎn)與預(yù)算緊密結(jié)合起來。

（2）財政部出臺的《事業(yè)單位會計制度》【2012】22號、《行政單位會計制度》【2013】218 號，從制度上解決了固定資產(chǎn)管理與預(yù)算、財務(wù)、價值管理三脫離現(xiàn)象和家底不清的問題。一是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，對固定資產(chǎn)計提折舊，兼顧了適應(yīng)預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重需求。在不影響準(zhǔn)確反映預(yù)算支出的同時，能夠體現(xiàn)資產(chǎn)的價值。二是新會計制度增設(shè)了 公共基礎(chǔ)設(shè)施一級科目，單獨核算反映為社會提供公共服務(wù)的資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分。核算制度上劃清公務(wù)使用和公共使用的關(guān)系。明確了對兩種資產(chǎn)的管理義務(wù)，使單位家底和責(zé)任兩清晰。

（3）國家發(fā)展改革委、住房城鄉(xiāng)建設(shè)部聯(lián)合出臺了《黨政機關(guān)辦公用房建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)》。強調(diào) 本建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)是黨政機關(guān)辦公用房建設(shè)項目決策和建設(shè)的全國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，是評估和審批黨政機關(guān)辦公用房建設(shè)項目的項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計以及對項目建設(shè)進(jìn)行監(jiān)督檢查的重要依據(jù) 。為今后對占有固定資產(chǎn)重要組成部分的辦公用房的配置有了制度基礎(chǔ)。

（4）中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳出臺了《關(guān)于全面推進(jìn)公務(wù)用車制度改革的指導(dǎo)意見》和《中央和國家機關(guān)公務(wù)用車制度改革方案》等文件。提高了固定資產(chǎn)中的車輛管理的效能，對于加強黨風(fēng)廉政建設(shè)和厲行節(jié)約反對浪費得到制度上的保障。

二、當(dāng)前固定資產(chǎn)管理審計的重點

1.對新《預(yù)算法》、《會計制度》中與固定資產(chǎn)管理相關(guān)的法律法規(guī)條款貫徹落實情況審計

（1）對新《預(yù)算法》相關(guān)條款落實情況審計。審計部門預(yù)算草案編制是否將固定資產(chǎn)存量展示充分。有無故意少報、瞞報固定資產(chǎn)存量增加投資預(yù)算，或者虛增固定資產(chǎn)存量增加維護(hù)費用預(yù)算等到現(xiàn)象。

（2）對新舊《會計制度》銜接情況審計。一是對達(dá)不到新的固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，是否將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中 存貨 科目；二是對于符合新的固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，是否將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中 固定資產(chǎn) 科目；三是對于原賬 固定資產(chǎn) 科目余額中屬于無形資產(chǎn)的，是否將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中 無形資產(chǎn) 科目；四是對于原賬 固定資產(chǎn) 科目余額中屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施的，是否將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中 公共基礎(chǔ)設(shè)施 科目。

2.對固定資產(chǎn)管理信息化系統(tǒng)運行情況審計

（1）對固定資產(chǎn)的相關(guān)存在狀態(tài)信息數(shù)據(jù)庫進(jìn)行測試，審計其內(nèi)容是否完整性、真實。

（2）對財政部門、主管部門、行政單位三級電子信息傳輸進(jìn)行測試，審計其有效性、安全性、保密性。

（3）對固定資產(chǎn)管理信息化動態(tài)進(jìn)行測試，審計錄入的信息是否及時、準(zhǔn)確。

3.對辦公用房和公務(wù)車輛 新規(guī) 的落實情況進(jìn)行審計

（1）對《關(guān)于印發(fā)黨政機關(guān)辦公用房建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的通知》（發(fā)改投資[2014]2674 號）落實情況進(jìn)行審計。審計是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，賬面反映辦公用房是否完整，正在使用 、 未使用 、不需用 辦公用房信息反映的是否真實準(zhǔn)確。

（2）對中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳出臺的《關(guān)于全面推進(jìn)公務(wù)用車制度改革的指導(dǎo)意見》和《中央和國家機關(guān)公務(wù)用車制度改革方案》落實情況進(jìn)行審計。對取消的公務(wù)用車，是否統(tǒng)一規(guī)范處置、是否存在甩賣或賤賣現(xiàn)象。

三、審計建議

基于固定資產(chǎn)管理的過去存在的不足、現(xiàn)在狀態(tài)、未來趨勢等因素，從人員要求、制度建設(shè)、動態(tài)調(diào)劑配置、精細(xì)管理、電子信息等方面提出如下審計建議：

（1）全員化管理。建立以法人代表為核心、以專職管理人員為依托、全員參與的固定資產(chǎn)管理責(zé)任制。清楚記載每筆固定資產(chǎn)從申購、采購、驗收、付款、記賬、制單、領(lǐng)用等環(huán)節(jié)的責(zé)任人。提高全員參與固定資產(chǎn)管理的積極性和責(zé)任感。

（2）制度化管理。建立固定資產(chǎn)即時控制和定期清查制度，以保證賬賬、賬卡、賬實相符。購置、處置、增減等嚴(yán)格執(zhí)行各項手續(xù)。加強日常驗收、領(lǐng)用、使用制度建設(shè)。對固定資產(chǎn)的名稱、類別、編號、購置時間、來源、金額、使用單位或人員、存放地點、附屬設(shè)備情況進(jìn)行記錄，實行全程管理。特定的專用設(shè)備實行規(guī)范操作，加強日常維護(hù)保養(yǎng)。

（3）動態(tài)化管理。建立財政、主管部門、單位三級固定資產(chǎn)動態(tài)管理機制，從根本上解決固定資產(chǎn)閑置與緊缺并存現(xiàn)象。充分利用計算機、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代工具，全面掌握固定資產(chǎn)狀況信息，對利用效率不高、長期閑置、超標(biāo)配置的固定資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)劑。可以采用長期調(diào)劑、短期調(diào)劑、臨時調(diào)劑，長期調(diào)濟(jì)是指不規(guī)定使用時間限定，短期調(diào)劑是指做出時間限定；臨時調(diào)濟(jì)是指用完后及時歸還原屬部門單位。

（4）精細(xì)化管理。對固定資產(chǎn)管理以 細(xì) 為起點,做到細(xì)致入微。將管理的內(nèi)容細(xì)化、分解、整合。對每一崗位、每一項具體的業(yè)務(wù),都要建立起一套相應(yīng)的工作流程和業(yè)務(wù)規(guī)范，實現(xiàn) 零 死角。以完善固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)為重點，固定資產(chǎn)存量和增量合理匹配，為保障行政事業(yè)工作高效運行需要。

（5）信息化管理。以現(xiàn)代通信、網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)為基礎(chǔ)，應(yīng)用計算機條碼信息自動識別技術(shù)。對固定資產(chǎn)整個壽命周期實行即時動態(tài)控制。運用手持?jǐn)?shù)據(jù)終端對貼在固定資產(chǎn)實物上的條碼標(biāo)簽掃描，實現(xiàn)對固定資產(chǎn)信息采集和現(xiàn)場盤點的電子化。手持?jǐn)?shù)據(jù)終端有自動修改系統(tǒng)數(shù)據(jù)、糾錯、實時報警功能，從根本上杜絕以往人工盤點時錯盤、漏盤、重盤現(xiàn)象。運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)財政部門、主管部門、行政事業(yè)單位三級聯(lián)網(wǎng)，信息資源共享，解決固定資產(chǎn)信息反映不及時，不祥實，導(dǎo)致資產(chǎn)重復(fù)購置、閑置、賬務(wù)賬目不符、資料不細(xì)不全等不良現(xiàn)象。全面、準(zhǔn)確、動態(tài)地反映固定資產(chǎn)的總量、構(gòu)成、分布、變動等信息。為固定資產(chǎn)優(yōu)化管理提供信息支持。