管理會計(jì)的假設(shè)前提與原則

周 麗

（江西省標(biāo)準(zhǔn)化研究院 江西 南昌）

管理會計(jì)理念于20 世紀(jì)70 年代被提出，該理念的提出促進(jìn)了會計(jì)行業(yè)的發(fā)展，并且使管理會計(jì)的研究更加深入，管理會計(jì)的內(nèi)容也因此變得更加豐富。很多研究者對管理會計(jì)的假設(shè)前提進(jìn)行了探討，管理會計(jì)假設(shè)前提所指的就是會計(jì)人員在不能夠?qū)?jì)事項(xiàng)、經(jīng)濟(jì)事務(wù)做出正面論證的情況下，以客觀發(fā)展趨勢為依據(jù)，做出相應(yīng)的解釋與判斷，這一判斷必須合乎情理，不可隨意下結(jié)論。管理會計(jì)假設(shè)前提在會計(jì)理論體系中有著重要功能，它是達(dá)到管理會計(jì)目標(biāo)的前提條件，能夠指導(dǎo)會計(jì)理論實(shí)踐，明確管理會計(jì)的范疇。管理會計(jì)假設(shè)前提包含多個(gè)方面的內(nèi)容，例如會計(jì)的分期假設(shè)、實(shí)體假設(shè)、成本性態(tài)可分假設(shè)、持續(xù)運(yùn)作的假設(shè)等。企業(yè)在建立管理會計(jì)制度后，可確保其順利發(fā)展，推動我國的經(jīng)濟(jì)增長。

一、管理會計(jì)假設(shè)前提包含的內(nèi)容

管理會計(jì)假設(shè)前提在會計(jì)管理中占據(jù)著重要地位，可分為隱性假設(shè)與顯性假設(shè)兩種類型，顯性假設(shè)也可被稱為淺層假設(shè)，人們對這類假設(shè)有明顯的感受，包括自主經(jīng)營假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、靈活分期假設(shè)、會計(jì)主體多元化假設(shè)等。隱性假設(shè)也可以被稱作深層假設(shè)。管理會計(jì)假設(shè)包含的內(nèi)容較多，明確其各項(xiàng)內(nèi)容，有利于確保管理會計(jì)內(nèi)容實(shí)施的合理化與規(guī)范化。

（1）會計(jì)分期假設(shè)。會計(jì)分期假設(shè)所指的就是被管理會計(jì)人員操作時(shí)間受到限制，在這一時(shí)期，企業(yè)的集資活動、融資活動、運(yùn)行項(xiàng)目均受到限制，便于隨時(shí)明確企業(yè)管理信息，以企業(yè)需求、運(yùn)行情況為依據(jù)，對分期時(shí)間進(jìn)行更新，便于在短期內(nèi)將內(nèi)部報(bào)告擬出，審核、管理、監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)濟(jì)流程。

（2）會計(jì)實(shí)體假設(shè)。會計(jì)實(shí)體假設(shè)使被管理人員操作空間受到限定，同時(shí)限定了各項(xiàng)目的活動立場，在管理會計(jì)中，主導(dǎo)方向具備層次分明的特征。

（3）會計(jì)持續(xù)運(yùn)作假設(shè)。會計(jì)持續(xù)運(yùn)作假設(shè)使人員操作基本方法受到限定，企業(yè)的集資活動、融資活動、運(yùn)行項(xiàng)目可以無線延續(xù)。

（4）成本性態(tài)可分假設(shè)。成本性態(tài)假設(shè)主要以性態(tài)為依據(jù)，對固定成本、變動成分進(jìn)行劃分，要想確保該假設(shè)成立，必須要設(shè)置一定的業(yè)務(wù)量范圍與一定時(shí)間段，如果超過該限制，固定成本便會發(fā)生變化。

（5）計(jì)量單位假設(shè)。所謂計(jì)量單位假設(shè)，就是指在規(guī)劃、決策、指導(dǎo)管理會計(jì)活動過程中，計(jì)量方法不僅需要采用貨幣計(jì)量，而且還需采用非貨幣計(jì)量手段，例如相對數(shù)、時(shí)間量、實(shí)物量等。

（6）目標(biāo)利潤最大化假設(shè)。企業(yè)經(jīng)營管理主要以獲取利潤為目的，在制定管理會計(jì)方案時(shí)，必須要確保該方案能夠獲得最大目標(biāo)利潤，不過并不能夠?qū)F(xiàn)實(shí)利潤與目標(biāo)利潤等同，因?yàn)樵谄髽I(yè)發(fā)展過程中，還會受到很多因素的影響與約束。

管理會計(jì)理論內(nèi)容較多，且其中還存在部分缺陷。首先，管理會計(jì)的實(shí)踐與理論不符，兩者還未完全彼此融合與適應(yīng)；其次，在基礎(chǔ)理論方面，例如管理會計(jì)原則、管理會計(jì)假設(shè)等均未形成完整的理論體系，組織并不系統(tǒng)；最后，很多相關(guān)內(nèi)容被引入，管理會計(jì)范圍也因此產(chǎn)生了變化，逐漸得以擴(kuò)展，部分不合理假設(shè)也存在其中，導(dǎo)致管理會計(jì)假設(shè)中存在不合理內(nèi)容。

二、管理會計(jì)的基本原則

管理會計(jì)原則與財(cái)務(wù)會計(jì)原則存在差異，現(xiàn)階段并未完全達(dá)成共識，不過就人們的實(shí)踐而言，在管理會計(jì)活動中，也遵循了一些基本原則。目前，管理會計(jì)理念逐漸被擴(kuò)展，戰(zhàn)略管理會計(jì)就是該理論擴(kuò)展的結(jié)果，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須要遵循相應(yīng)原則，用于對管理會計(jì)行為進(jìn)行約束與管理。雖然管理會計(jì)原則并沒有法律屬性，但是在管理會計(jì)實(shí)踐活動中起到了重要的指導(dǎo)作用，應(yīng)用價(jià)值非常高。

（1）靈活應(yīng)變原則。企業(yè)在發(fā)展過程中，面臨復(fù)雜的環(huán)境，因此，管理人員要將隨機(jī)應(yīng)變策略納入管理理念中，隨著內(nèi)外環(huán)境的不斷變化，管理會計(jì)工作也需要給予相應(yīng)的調(diào)整，在企業(yè)動態(tài)發(fā)展、進(jìn)步過程中，逐漸找出最佳平衡點(diǎn)，這就要求管理會計(jì)遵循靈活應(yīng)變原則。實(shí)際上，該原則有兩個(gè)方面的含義，其一為管理會計(jì)要以企業(yè)發(fā)展情況為依據(jù)，適度進(jìn)行調(diào)整其中包括生產(chǎn)結(jié)構(gòu)（產(chǎn)品）、產(chǎn)品開發(fā)、投資力度、投資方向，其二為管理會計(jì)在評價(jià)指標(biāo)、技術(shù)方法上要變得靈活多樣，不能過度死板。在經(jīng)營管理中，要堅(jiān)持以顧客、市場為導(dǎo)向，做好戰(zhàn)略管理工作。

（2）整體性原則。整體性原則存在的目的就在于對管理會計(jì)者思維方式進(jìn)行約束、指導(dǎo)，該原則有著重要作用，所指的就是：在管理會計(jì)實(shí)踐過程中，要將企業(yè)看成整體，不可從局部看問題，必須堅(jiān)持從企業(yè)整體出發(fā)，分析管理會計(jì)活動的科學(xué)性與合理性，將片面、孤立看問題的觀念徹底摒棄。在追求企業(yè)發(fā)展目標(biāo)時(shí)，管理者要樹立整體目標(biāo)理念，在管理對策、資源利用等方面也同樣如此，不可孤立的看待問題。

（3）戰(zhàn)略相關(guān)性原則。戰(zhàn)略相關(guān)性原則有利于及時(shí)評判管理會計(jì)信息質(zhì)量，該原則所表達(dá)的核心思想就是管理會計(jì)信息需同企業(yè)發(fā)展相結(jié)合，兩者密切相關(guān)，不可分離，例如就產(chǎn)品市場占有率而言，這一指標(biāo)不僅可以體現(xiàn)出企業(yè)發(fā)展的綜合實(shí)力，而且與企業(yè)獲取的利潤、支出的成本存在較大關(guān)聯(lián)，能夠?qū)⑵髽I(yè)現(xiàn)金流入量反映出來，了解企業(yè)所處的地位，便于管理者對自身企業(yè)發(fā)展有更加深刻的認(rèn)識。除此之外，相對市場占有率還能夠?qū)⒏偁帉κ謱?shí)力揭示出來，有利于領(lǐng)導(dǎo)者及時(shí)作出正確的決策，自身企業(yè)、競爭對手、顧客三者之間會形成戰(zhàn)略三角關(guān)系，通過對戰(zhàn)略信息進(jìn)行分析、加工、整理與收集，有利于確保企業(yè)在競爭中處于優(yōu)勢地位，增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力與競爭力。

（4）適時(shí)報(bào)告原則。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步與發(fā)展，知識型企業(yè)已經(jīng)具備新的特征，例如靈活、多變、快速等均屬于這類企業(yè)新的特征，這就要求企業(yè)遵循適時(shí)報(bào)告原則，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境出現(xiàn)變化后，高層管理者要迅速對其作出反應(yīng)，管理會計(jì)人員需對戰(zhàn)略決策信息進(jìn)行收集與整理，并報(bào)告出來，便于領(lǐng)導(dǎo)人員做出正確決策，防止耽誤時(shí)間，給企業(yè)造成巨大損失。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，很多企業(yè)都已經(jīng)建立了相應(yīng)的信息系統(tǒng)，各類數(shù)據(jù)的收集、保存均可通過這一系統(tǒng)完成，操作簡單且方便，還可以降低錯(cuò)誤率，在很大程度上減輕了工作人員的負(fù)擔(dān)。當(dāng)管理會計(jì)出現(xiàn)異常后，當(dāng)天便能夠通過電子系統(tǒng)將會計(jì)信息發(fā)布出來，提高工作效率。

（5）長期性原則。管理會計(jì)要遵循長期性原則，便于了解企業(yè)的多期競爭地位，明確企業(yè)在未來的發(fā)展方向，為其制定長遠(yuǎn)的發(fā)展計(jì)劃，保持競爭優(yōu)勢。每個(gè)環(huán)節(jié)都需遵循該原則，其中包括決策、預(yù)測、評價(jià)、控制等多個(gè)環(huán)節(jié)。管理者要站在長遠(yuǎn)角度看待問題，堅(jiān)持用發(fā)展的眼光制定發(fā)展計(jì)劃，必要情況下，可放棄短期利益。

1.王紅.管理會計(jì)理論研究的現(xiàn)狀與前瞻分析.經(jīng)營管理者,2014（04）.

2.張鵬霞.管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理的異同點(diǎn)分析.吉林工程技術(shù)師范學(xué)院學(xué)報(bào),2014（09）.

3.鄧博夫.會計(jì)分權(quán)下的管理會計(jì)師角色轉(zhuǎn)變與信息決策有用性研究.西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2014.