高校債權(quán)債務(wù)管理存在的問(wèn)題與對(duì)策

夏黎明

（武岡師范學(xué)校 湖南·武岡 422400）

一、高校債權(quán)債務(wù)管理現(xiàn)狀及主要問(wèn)題

（一）債權(quán)債務(wù)總額大、賬齡長(zhǎng)，清理難度大

有的高校債權(quán)債務(wù)總額超過(guò)千萬(wàn)元，且形成的時(shí)間長(zhǎng)、涉及的業(yè)務(wù)面廣，三年以上往來(lái)款項(xiàng)占單位資產(chǎn)負(fù)債的比例畸高，形成這種不合理的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的主要原因如下：一是由于高校普遍只重視單位收支核算，不關(guān)注往來(lái)掛賬形成原因和影響；二是單位領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)人員發(fā)生輪崗、調(diào)動(dòng)等工作變動(dòng)時(shí)，只是對(duì)賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)移交，未能將單位債權(quán)債務(wù)形成的背景、處理建議等相關(guān)內(nèi)容逐一進(jìn)行詳細(xì)移交；三是一些高校因?yàn)楹喜?、分立等機(jī)構(gòu)變動(dòng)原因，制約了債權(quán)債務(wù)的清理工作，形成了單位歷史遺留問(wèn)題。

（二）盲目擴(kuò)張大量舉債，陷入財(cái)務(wù)困境

近年來(lái)，在高校擴(kuò)招的背景下，國(guó)內(nèi)有些高校通過(guò)大量舉債的辦法，達(dá)到擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模或提高職工福利的目的，這也使高校財(cái)經(jīng)管理工作變得越來(lái)越復(fù)雜。大多數(shù)高校沒(méi)有引起足夠的重視，未能及時(shí)采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，造成單位債務(wù)累累，出現(xiàn)財(cái)務(wù)赤字，有些高校甚至通過(guò)壓減正常的日常支出來(lái)維持單位運(yùn)轉(zhuǎn)，嚴(yán)重影響了高校的教育質(zhì)量和長(zhǎng)期發(fā)展。

（三）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)通過(guò)往來(lái)核算，虛增債權(quán)債務(wù)

有些高校為了提高單位職工福利，充分利用稅收優(yōu)惠政策，自主創(chuàng)辦了一些類似后勤服務(wù)之類的企業(yè)。雖然企業(yè)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧，但在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，高校與校辦企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)較多，為了掩蓋真實(shí)的交易過(guò)程，收支核算常常以往來(lái)核算體現(xiàn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)賬面上虛增債權(quán)債務(wù)，不能真實(shí)地反映高校的財(cái)務(wù)信息。由于市場(chǎng)原因或事企不分等因素，校辦企業(yè)很難真正做到自主經(jīng)營(yíng)，且大多數(shù)企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善年年虧損，不僅未能實(shí)現(xiàn)投資的初衷，高校作為投資主體還會(huì)有潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（四）職工借款管理不規(guī)范，出現(xiàn)挪用公款不良現(xiàn)象

高校職工借款管理不規(guī)范主要表現(xiàn)在兩方面，一是借款內(nèi)容和金額控制不嚴(yán)。高校作為事業(yè)單位，資金來(lái)源大部分是財(cái)政撥款，有些高校對(duì)資金管理把控不嚴(yán)，財(cái)務(wù)管理制度不夠完善，對(duì)職工借款審批手續(xù)把關(guān)不嚴(yán)，容易造成一些職工想盡辦法鉆制度“空子”，借款額度和借款事項(xiàng)較隨意，以不同理由同時(shí)借出大量現(xiàn)金作為業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)；二是職工還款不及時(shí)，個(gè)人借款掛賬額度較大。個(gè)別高校的職工借款賬面余額累計(jì)達(dá)到上百萬(wàn)元，容易出現(xiàn)“公款私用”現(xiàn)象。

（五）忽視隱性債權(quán)債務(wù)管理，會(huì)計(jì)信息不全面

高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算除了部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算按照規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，一般采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算。收付實(shí)現(xiàn)制以實(shí)際收到或付出現(xiàn)金作為會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，高校會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)沒(méi)有引起現(xiàn)金實(shí)際流入，但已經(jīng)形成現(xiàn)時(shí)權(quán)利的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，收付實(shí)現(xiàn)制既不確認(rèn)收入，也不反映與之聯(lián)系的收款權(quán)利，這些事項(xiàng)就是高校隱性債權(quán)，如學(xué)生欠繳的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、對(duì)外投資分紅收益等；對(duì)沒(méi)有引起現(xiàn)金實(shí)際流出，但已經(jīng)形成現(xiàn)時(shí)義務(wù)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，收付實(shí)現(xiàn)制既不確認(rèn)收支出，也不反映與之聯(lián)系的付款義務(wù)，這些事項(xiàng)就是高校隱性債務(wù)，如應(yīng)付未付稅金、欠繳水電費(fèi)、合同約定應(yīng)付未付款項(xiàng)等。高校的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)賬簿中并未記錄這些隱性債權(quán)債務(wù)，賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不一致，對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息無(wú)法全面、準(zhǔn)確地反映該單位的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，不能充分滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要。

二、加強(qiáng)高校債權(quán)債務(wù)管理的對(duì)策

（一）注重會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，降低呆賬風(fēng)險(xiǎn)

高校要強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員責(zé)任意識(shí)并加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)處理能力，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，嚴(yán)格按照高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定及時(shí)進(jìn)行債權(quán)債務(wù)的核對(duì)、清理工作，比如，制度中明確規(guī)定“逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)物資，且確實(shí)無(wú)法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在“已核銷預(yù)付賬款備查簿”中保留登記。

（二）完善內(nèi)控制度，加強(qiáng)監(jiān)管力度

為了進(jìn)一步加強(qiáng)高校債權(quán)債務(wù)的日常管理工作，特別是針對(duì)職工個(gè)人借款額度較大現(xiàn)象，高校一是要應(yīng)當(dāng)建立健全相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度，明確規(guī)定需要借款的職工，應(yīng)在三個(gè)月內(nèi)辦理沖賬還款手續(xù)，對(duì)工作變動(dòng)的職工，必須及時(shí)清理個(gè)人借款，否則不予辦理相關(guān)手續(xù)。二是要嚴(yán)格執(zhí)行《現(xiàn)金管理暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，除了可使用現(xiàn)金的業(yè)務(wù)范圍，其他事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬完成。對(duì)于出差等公務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)全面推行公務(wù)卡結(jié)算制度，充分發(fā)揮公務(wù)卡制度的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范公務(wù)支出管理，控制現(xiàn)金支出、預(yù)防公款私用。

（三）規(guī)范財(cái)務(wù)核算，真實(shí)反映財(cái)務(wù)信息

高校與校辦企業(yè)之間應(yīng)該明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，將所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相互分離，清晰界定經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)與非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)。對(duì)于相互之間發(fā)生的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)，不能為了掩蓋校辦企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損的客觀事實(shí)或隱藏收入，而采取不規(guī)范的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度規(guī)范核算，真實(shí)客觀地反映財(cái)務(wù)信息。高校校辦企業(yè)應(yīng)當(dāng)真正按照現(xiàn)代企業(yè)管理模式，提升自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，不能僅依賴高校的投入，總是模糊地?fù)u擺在事業(yè)與企業(yè)管理之間，制約自身的發(fā)展，只有企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力提升了才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

（四）明確舉債責(zé)任，避免財(cái)務(wù)危機(jī)

要較好地防范高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免出現(xiàn)高校財(cái)務(wù)危機(jī)和可能連帶引發(fā)的社會(huì)金融危機(jī)，一方面需要政府部門規(guī)范高校舉債的資金使用方向、明確高校負(fù)債的償還責(zé)任、及時(shí)清理高校負(fù)債；另外，需要提高高校管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和憂患意識(shí)，在舉債之前應(yīng)進(jìn)行可行性分析，明確單位現(xiàn)有財(cái)務(wù)狀況能承擔(dān)的負(fù)債額度，應(yīng)反復(fù)論證單位舉債融資的必要性與合理性，不能追求盲目擴(kuò)張，忽視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給單位帶來(lái)的發(fā)展隱患。

（五）通過(guò)專項(xiàng)清理，解決歷史遺留往來(lái)事項(xiàng)

首先，高校領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視歷史遺留形成的債權(quán)債務(wù)，要轉(zhuǎn)變思想觀念，變被動(dòng)清理為主動(dòng)清理；其次，校內(nèi)的各相關(guān)部門應(yīng)該通力合作，相互配合，形成合力共同清理；最后，應(yīng)該要安排專項(xiàng)工作清理小組，有針對(duì)性目地性地進(jìn)行清理，對(duì)有償還能力的應(yīng)責(zé)成其及時(shí)清償，對(duì)暫時(shí)無(wú)法償還的應(yīng)有具體的償還計(jì)劃，對(duì)確認(rèn)壞賬損失的應(yīng)按照國(guó)有資產(chǎn)處置程序進(jìn)行上報(bào)核銷，清理工作完成后應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并形成長(zhǎng)效機(jī)制。

（六）加強(qiáng)信息披露，全面公開會(huì)計(jì)信息

《中華人民共和國(guó)高等教育法》確立了高校自主辦學(xué)的法人地位，隨著高校教育體制改革的深入開展，高校的生存和發(fā)展已不再僅依靠財(cái)政資金的單一來(lái)源，而是更多地引入市場(chǎng)機(jī)制，利用資金市場(chǎng)和社會(huì)資金來(lái)融資，這意味著越來(lái)越多的社會(huì)各界關(guān)注高校的財(cái)務(wù)狀況，特別是利益相關(guān)者更重視全面、客觀的分析高校財(cái)務(wù)信息，高校平時(shí)應(yīng)對(duì)隱性債權(quán)債務(wù)進(jìn)行登記簿備查，年底會(huì)計(jì)報(bào)告中應(yīng)在報(bào)表說(shuō)明中將具體情況進(jìn)行披露，這樣將有利于提高學(xué)校的資金使用效益、有利于政府、投資者及各利益各方對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)管理的有效監(jiān)督。

[1]孫西平.行政事業(yè)單位債權(quán)債務(wù)管理存在的問(wèn)題及對(duì)策.現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)[J].2011，（4）.

[2] 李峻. 事業(yè)單位如何處理長(zhǎng)期掛賬的債權(quán)債務(wù)[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015，（1）.