淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建①

遼東學(xué)院 趙盟

當(dāng)前，內(nèi)部控制作為一種企業(yè)內(nèi)部管理的重要手段被越來越多的企業(yè)所使用，而企業(yè)在應(yīng)用內(nèi)部控制的過程中需要通過內(nèi)部控制評價來保障企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。2010年，我國財政部、審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，其中的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》為我國企業(yè)建立內(nèi)部控制評價系統(tǒng)提供了制度保障。然而，上述新出臺的評價指引中并沒有針對不同性質(zhì)和規(guī)模的企業(yè)規(guī)定具體的內(nèi)部控制評價方法。而已有的研究中，絕大多數(shù)都是以上市公司和大型企業(yè)作為研究對象，對中小企業(yè)內(nèi)部控制評價問題的研究十分欠缺，難以指導(dǎo)中小企業(yè)進行科學(xué)的內(nèi)部控制評價。本文將從內(nèi)部控制評價的角度來研究如何完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系。

1 我國中小企業(yè)內(nèi)部控制評價存在的缺陷

1.1 評價目標(biāo)不明確

我國《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》要求企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定并結(jié)合自身情況，對是否實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、財產(chǎn)安全、合法合規(guī)、經(jīng)營管理的效率和效果、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整等整體或單個控制目標(biāo)進行評價。

對于我國大多數(shù)中小企業(yè)來說，還沒能充分認識到內(nèi)部控制評價對企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用，尚未把實施內(nèi)部控制評價作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分來重點對待。由于自我控制和主動控制觀念的匱乏，導(dǎo)致中小企業(yè)難以明確其內(nèi)部控制評價目標(biāo)，進而影響其合理確定具體評價工作的目標(biāo)，影響內(nèi)部控制評價的有效性。

1.2 評價主體不明確

我國《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》規(guī)定由企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)來進行企業(yè)內(nèi)部控制評價，同時，現(xiàn)行的《審計準(zhǔn)則》中要求由注冊會計師來完成對企業(yè)與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制的評價工作。

事實上，企業(yè)內(nèi)部管理和戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)無法單靠注冊會計師所進行的外部評價來進行，而應(yīng)真正實現(xiàn)內(nèi)部控制評價的內(nèi)部化，即由企業(yè)的內(nèi)部審計部門具體實施評價工作。然而，我國當(dāng)前大多數(shù)中小企業(yè)尚未設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，或是存在內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強的問題，難以真正完成內(nèi)部控制的評價工作。

1.3 評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

現(xiàn)階段，我國對企業(yè)內(nèi)部控制評價尚未制定出統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)體系，現(xiàn)有的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中也尚未針對不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)規(guī)定出具體、詳細、統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)和評價指標(biāo)，導(dǎo)致各企業(yè)間標(biāo)準(zhǔn)不一，結(jié)果各異，難以形成可比性。而對于中小企業(yè)而言，標(biāo)準(zhǔn)體系的缺失增加了其在評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)上的選擇難度，不利于中小企業(yè)內(nèi)部評價的有效進行。

1.4 企業(yè)對內(nèi)部控制及其評價缺乏足夠的認識

當(dāng)前，我國大多數(shù)中小企業(yè)還處于依靠經(jīng)驗管理的原始階段，受公司治理結(jié)構(gòu)不合理、缺乏科學(xué)且嚴(yán)格的企業(yè)管理制度與方法等因素的制約，難以形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。在大多數(shù)中小企業(yè)里，上到管理層下到普通員工都還沒有真正意識到內(nèi)部控制及其評價對于企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的重要作用，而是普遍認為內(nèi)部控制及其評價既耗時耗力又難以在短期內(nèi)產(chǎn)生直接的經(jīng)濟效益，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失以及內(nèi)部控制評價流于形式。

2 中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的建立原則

2.1“自律為主”原則

目前，我國中小企業(yè)應(yīng)加快建立以自行檢查、自行制約和自行調(diào)整為重點的業(yè)務(wù)活動自律系統(tǒng)，既要遵循現(xiàn)有的法律法規(guī)，更要意識到自我管理和自我約束對于企業(yè)發(fā)展的重要意義。在建立中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的過程中兼顧“自律為主，他律為輔”的原則，以期通過二者的有機結(jié)合促進企業(yè)內(nèi)部控制評價總目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.2 可行性原則

在建立中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的過程中應(yīng)充分考慮到中小企業(yè)規(guī)模小、資金少、技術(shù)設(shè)備陳舊、人員素質(zhì)低的特點，設(shè)計的評價指標(biāo)數(shù)量不易過多，操作過程不易過于復(fù)雜，要保證所建立的指標(biāo)體系能夠被有效地理解和執(zhí)行，進而將內(nèi)部控制評價的價值發(fā)揮到最大。

2.3 成本效益原則

內(nèi)部控制評價是一個復(fù)雜的系統(tǒng)過程，需要大量的資金投入，而中小企業(yè)的人力、財力和物力都十分有限，因此在建立評價體系的過程中要充分考慮到成本效益的原則，根據(jù)其自身特點制定相應(yīng)的評價范圍、程序、方法和頻率，不必過分強調(diào)評價的完整性，而應(yīng)注重對主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程的重點評價。

3 完善中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的建議

3.1 正確界定評價目標(biāo)

中小企業(yè)應(yīng)逐漸意識到構(gòu)建內(nèi)部控制體系的目標(biāo)除了能夠滿足監(jiān)管部門對于信息提供與披露的需要之外，更重要的是通過內(nèi)部控制制度來促進企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，內(nèi)部控制評價的目標(biāo)就是通過評價企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行情況來考核內(nèi)部控制的目標(biāo)是否實現(xiàn)。應(yīng)根據(jù)不同的評價主體，具體界定內(nèi)部控制評價目標(biāo)，例如由外部監(jiān)管部門進行的內(nèi)部控制評價，應(yīng)將其評價目標(biāo)側(cè)重于合規(guī)目標(biāo)和報告目標(biāo)的實現(xiàn)程度；而對于企業(yè)內(nèi)部針對自身進行的內(nèi)部控制評價，其目標(biāo)則應(yīng)側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)程度。

3.2 合理確定評價主體

當(dāng)前，內(nèi)部控制評價已進入內(nèi)外部多元評價主體時期，內(nèi)部控制的評價主體既應(yīng)該包括來自企業(yè)外部的政府部門、注冊會計師，也應(yīng)該包括來自企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部審計部門、企業(yè)管理層、企業(yè)各個部門及其全體員工。內(nèi)部控制評價應(yīng)根據(jù)不同評價主體的需求，采用不同的評價程序和方法對企業(yè)的經(jīng)營管理活動、戰(zhàn)略活動以及其他各項活動進行全方位科學(xué)、合理的評價。

3.3 完善內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制評價所采用的標(biāo)準(zhǔn)是實施內(nèi)部控制評價的依據(jù)和前提條件，當(dāng)前應(yīng)盡快構(gòu)建適用于不同行業(yè)、不同規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)。一方面，通過以內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)程度作為考核標(biāo)準(zhǔn)，選取能夠反映內(nèi)部控制績效目標(biāo)的評價指標(biāo)制定相應(yīng)的結(jié)果評價標(biāo)準(zhǔn)；另一方面，按照內(nèi)部控制構(gòu)成要素對企業(yè)內(nèi)部控制的各個項目分別設(shè)計一系列具體的過程評價標(biāo)準(zhǔn)。無論采用哪種評價標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)特別注意有關(guān)指標(biāo)的選取和權(quán)重的確定，一旦權(quán)重設(shè)定得不夠合理將直接影響評價結(jié)果的科學(xué)性。

3.4 加強內(nèi)部控制評價意識

企業(yè)的發(fā)展離不開內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制評價正是針對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行不斷的“評價—反饋—整改—再評價”的過程。通過上述過程不斷查找企業(yè)在內(nèi)部控制設(shè)計和運行中存在的問題，幫助企業(yè)避免差錯舞弊和預(yù)防管控風(fēng)險，進而實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。

因此，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系，應(yīng)不斷加強對內(nèi)部控制評價的宣傳力度，提升中小企業(yè)管理者對內(nèi)部控制及其評價的意識，使其真正意識到只有重視內(nèi)部控制，加強對內(nèi)部控制的評價實施，才能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，以保障企業(yè)的健康及可持續(xù)發(fā)展。

3.5 鼓勵全員參與內(nèi)部控制評價過程

內(nèi)部控制涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的實施也就必然涉及企業(yè)的所有部門和員工。因此，應(yīng)樹立全員參與的思想，在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評價體系時將全體員工都納入其中，這樣在提升全體員工的內(nèi)部控制意識的同時，也有利于企業(yè)針對各業(yè)務(wù)層面進行風(fēng)險評估，并對不同層面的內(nèi)部控制程序進行更為有效的評價。

[1] 李忠余,王慧.企業(yè)內(nèi)部控制評價初探[J].中國內(nèi)部審計,2014(2).

[2] 蔡俊杰,劉春志.我國企業(yè)內(nèi)部控制評價問題與對策[J].財會月刊,2014(10).

[3] 魏德云.企業(yè)內(nèi)部控制評價問題及對策[J].財會通訊(綜合版),2011(4).