論國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理

中鐵隧道集團(tuán)有限公司 劉慧娣

1 全面預(yù)算管理的含義

預(yù)算是一種使企業(yè)資源獲得最佳利潤(rùn)的常用方法，也即一種以貨幣作為表現(xiàn)形式的財(cái)務(wù)計(jì)劃。其主要作用是對(duì)企業(yè)預(yù)定時(shí)段內(nèi)的有關(guān)營(yíng)業(yè)收入、資金需求、現(xiàn)金收支等方面的詳細(xì)計(jì)劃予以反映，并以此作為企業(yè)預(yù)定期間的目標(biāo)。預(yù)算管理與其他管理支持系統(tǒng)相互作用，進(jìn)而為企業(yè)運(yùn)行管理提供重大支持。全面預(yù)算管理是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)為目的，以收入(銷(xiāo)售)預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，對(duì)企業(yè)未來(lái)某一段時(shí)期內(nèi)的所有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃進(jìn)行反映，以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)及投融資等活動(dòng)的預(yù)測(cè)，最終促使企業(yè)完成對(duì)未來(lái)時(shí)期內(nèi)的整體財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的準(zhǔn)確預(yù)測(cè)。總的來(lái)看，全面預(yù)算管理就是為了確保企業(yè)能夠高質(zhì)、高效完成預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，將需要完成的各項(xiàng)工作進(jìn)行層層分解，并及時(shí)下達(dá)給企業(yè)內(nèi)部的各組織管理單位，同時(shí)需對(duì)其任務(wù)完成情況進(jìn)行考核和控制，進(jìn)而保證企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2 全面預(yù)算管理的發(fā)展歷程

根據(jù)歷史資料記載，我國(guó)預(yù)算管理最早起源于周王朝，并在歷朝歷代得以傳承和推廣。當(dāng)我國(guó)進(jìn)入計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期后，主要以財(cái)政預(yù)算為主，缺少一套完整的預(yù)算管理體系，而企業(yè)在制定預(yù)算管理體制時(shí)是向國(guó)家財(cái)政預(yù)算看齊的，致使其預(yù)算管理思想被限制于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系框架內(nèi)，最終嚴(yán)重阻礙了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方式的發(fā)展。直至20世紀(jì)80年代初，我國(guó)才開(kāi)始吸納西方管理會(huì)計(jì)方面的理論，并將其初步應(yīng)用于企業(yè)管理中，但由于缺乏自主完整的基礎(chǔ)理論體系，導(dǎo)致其應(yīng)用范圍和所發(fā)揮作用都非常的局限。伴隨著我國(guó)生產(chǎn)力水平的不斷提高，推行經(jīng)濟(jì)體制的深化改革與創(chuàng)新顯得尤為迫切，我國(guó)學(xué)者及企業(yè)家們?cè)?0世紀(jì)80年代后期，便開(kāi)始認(rèn)識(shí)到建立預(yù)算管理體系的重要性。他們希望通過(guò)科學(xué)、合理地運(yùn)用預(yù)算管理的控制、分析及調(diào)整等方法，以幫助企業(yè)解決在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中所存在的一系列問(wèn)題。隨后，實(shí)施全面預(yù)算管理被國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)明確列入大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度工作環(huán)節(jié)中。2002年，為進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)管理制度的建立健全，財(cái)政部發(fā)布了關(guān)于企業(yè)建立全面預(yù)算的指導(dǎo)意見(jiàn)，該指導(dǎo)意見(jiàn)成為我國(guó)預(yù)算管理體系步入正軌的標(biāo)志。2010年，為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的指引和規(guī)范，以有效控制企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號(hào)——全面預(yù)算》文件得以發(fā)布實(shí)施，有效促進(jìn)了全面預(yù)算管理在實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)中作用的發(fā)揮。

全面預(yù)算管理體系在國(guó)有企業(yè)中的運(yùn)用與發(fā)展是一個(gè)逐步深化的過(guò)程，其能夠得到不斷推廣的因素主要有：一是為更好適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以增強(qiáng)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力；二是為進(jìn)一步強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)管理制度的執(zhí)行力度，以提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量；三是為夯實(shí)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理基礎(chǔ)，以促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升；四是為追求更大的資本運(yùn)行效率，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

3 國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

為進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)有企業(yè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)，全面預(yù)算管理體系得以逐步建立和廣泛應(yīng)用，然而我們還應(yīng)該對(duì)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中所存在的問(wèn)題予以充分認(rèn)識(shí)和分析，以促進(jìn)其日益完善。

3.1 對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足，缺乏完善的全面預(yù)算管理體系

目前，較多國(guó)有企業(yè)管理人員認(rèn)為全面預(yù)算僅屬于財(cái)務(wù)部門(mén)的工作職責(zé)，而與其他管理部門(mén)無(wú)關(guān)，對(duì)全面預(yù)算管理體系及其作用等缺乏正確的認(rèn)識(shí)。截止目前，雖然全面預(yù)算管理體制已在較多國(guó)有企業(yè)得以建立及推廣應(yīng)用，但由于沒(méi)有做到全員參與，削弱了預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行力度，全面預(yù)算管理應(yīng)有的作用也不能得以充分的發(fā)揮。目前，較多非財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)全面預(yù)算管理的作用及職能認(rèn)識(shí)不清楚，認(rèn)為與自己無(wú)關(guān)，對(duì)這項(xiàng)制度的實(shí)施情況也不予關(guān)心，更不了解自己在全面預(yù)算管理中的角色定位和應(yīng)盡職責(zé)。正是由于某些部門(mén)沒(méi)有從整體上梳理全面預(yù)算管理的概念，對(duì)其缺乏正確認(rèn)識(shí)，更沒(méi)有培養(yǎng)或安排推動(dòng)這項(xiàng)工作開(kāi)展的工作人員，最終導(dǎo)致全面預(yù)算管理人員配備嚴(yán)重不足，或者整體專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較低，阻礙了全面預(yù)算管理工作的順利開(kāi)展。

3.2 預(yù)算目標(biāo)缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向

企業(yè)在缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo)的環(huán)境下推行全面預(yù)算管理，易出現(xiàn)短期預(yù)算目標(biāo)與發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)的現(xiàn)象。由于不具備企業(yè)整體戰(zhàn)略思想，部門(mén)間的各自為政、互相掣肘等不協(xié)調(diào)現(xiàn)象時(shí)常出現(xiàn)。

3.3 預(yù)算編制方法模式化

企業(yè)采用何種方法編制預(yù)算，對(duì)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著至關(guān)重要的影響，我國(guó)多數(shù)企業(yè)采用的是增量或減量預(yù)算編制方法。雖然增量或減量預(yù)算編制方法已經(jīng)對(duì)某些非正常因素進(jìn)行了充分的考慮，但由于在確定增量或減量的幅度時(shí)引入了較多的主觀因素，限制了全面預(yù)算管理高效推動(dòng)作用的發(fā)揮。

3.4 對(duì)全面預(yù)算管理的執(zhí)行情況分析、評(píng)價(jià)和考核不到位

預(yù)算考評(píng)是企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算總結(jié)的有效措施之一，也是對(duì)有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行績(jī)效考核的切實(shí)依據(jù)。但目前國(guó)有企業(yè)預(yù)算考評(píng)體制還不夠完善，沒(méi)能夠?qū)崿F(xiàn)與員工績(jī)效考核的有機(jī)結(jié)合，注重全面預(yù)算編制而忽略執(zhí)行情況落實(shí)的現(xiàn)象普遍存在，進(jìn)而導(dǎo)致依據(jù)全面預(yù)算管理體系的評(píng)價(jià)或考核工作執(zhí)行不到位，最終使得國(guó)有企業(yè)員工工作積極性無(wú)法得以充分調(diào)動(dòng)，工作效率偏低。

3.5 國(guó)有企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的監(jiān)督力度不夠

預(yù)算編制的主要目的就是確保后期得以有效執(zhí)行，監(jiān)督部門(mén)的有效監(jiān)督是國(guó)有企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算管理的有效保證，因此，國(guó)有企業(yè)在制定和落實(shí)全面預(yù)算管理制度時(shí)一定要經(jīng)過(guò)充分的實(shí)踐，這樣才能確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn)目標(biāo)。相對(duì)于預(yù)算實(shí)踐，企業(yè)預(yù)算監(jiān)督則更為重要。

4 企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理對(duì)策探討

目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)在實(shí)行全面預(yù)算管理制度過(guò)程中仍存在一些問(wèn)題，進(jìn)一步推進(jìn)和優(yōu)化全面預(yù)算管理體系已迫在眉睫。本文基于目前全面預(yù)算管理制度在國(guó)有企業(yè)管理過(guò)程中的運(yùn)行現(xiàn)狀和所存在的問(wèn)題，提出了對(duì)應(yīng)的解決措施。

4.1 轉(zhuǎn)變觀念，重新建構(gòu)合理的全面預(yù)算管理體系

在充分認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理的重要性和必要性的基礎(chǔ)上，樹(shù)立全面預(yù)算管理的正確理念，是國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理得以有效實(shí)施的根本條件。國(guó)有企業(yè)管理人員應(yīng)高度重視全面預(yù)算管理制度的建立與執(zhí)行，同時(shí)應(yīng)把其責(zé)、權(quán)、利普及到每一個(gè)員工，做到全員參與，而不僅僅局限于企業(yè)管理部門(mén)之間。

構(gòu)建一個(gè)合理的全面預(yù)算管理體系，以確保管理工作的全面性，是國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實(shí)的重要舉措之一。同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)各部門(mén)之間的有效聯(lián)系，以促使各部門(mén)之間能夠得以有效溝通與緊密合作，進(jìn)而促進(jìn)全面預(yù)算管理制度在國(guó)有企業(yè)運(yùn)行管理過(guò)程中能夠發(fā)揮有效的作用。

4.2 確立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理目標(biāo)

企業(yè)需要把發(fā)展戰(zhàn)略與短期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)充分聯(lián)系起來(lái)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)預(yù)算模型與發(fā)展戰(zhàn)略的充分吻合。在確立以發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)，應(yīng)從兩個(gè)方面予以考慮：一是，預(yù)算目標(biāo)的制定須經(jīng)得起市場(chǎng)考驗(yàn)，即具有一定的彈性和應(yīng)變能力；二是，要在符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)客觀實(shí)際的基礎(chǔ)上制定預(yù)算目標(biāo)，能夠與企業(yè)的生產(chǎn)能力、技術(shù)水平等相適應(yīng)。

4.3 強(qiáng)化監(jiān)督國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的分析評(píng)價(jià)機(jī)制

國(guó)有企業(yè)在發(fā)展中應(yīng)該積極建立全面預(yù)算評(píng)價(jià)機(jī)制：一是，認(rèn)真分析全面預(yù)算工作執(zhí)行效果，在充分考慮預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量、進(jìn)度等因素的基礎(chǔ)上，對(duì)全面預(yù)算管理執(zhí)行效果進(jìn)行系統(tǒng)性的評(píng)價(jià)；二是，國(guó)有企業(yè)要將全面預(yù)算管理工作落實(shí)到每一個(gè)崗位，明確每個(gè)職工的責(zé)任，建立考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)員工的主動(dòng)性與創(chuàng)造性，確保全面預(yù)算管理工作的順利進(jìn)行。

4.4 采用合理的預(yù)算編制方法

當(dāng)預(yù)算編制基礎(chǔ)變化不大或者不經(jīng)常變化時(shí)，國(guó)有企業(yè)可采取零基預(yù)算法對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用進(jìn)行分析。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)還應(yīng)充分考慮影響預(yù)算目標(biāo)的各種因素，在分析及評(píng)價(jià)各因素出現(xiàn)概率的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行確定。另一方面，為進(jìn)一步有效節(jié)省預(yù)算編制的時(shí)間，國(guó)有企業(yè)可采用預(yù)算編制季度調(diào)整制度取代月度調(diào)整制度，以解決滾動(dòng)預(yù)算自動(dòng)延伸工作過(guò)程中所存在的耗時(shí)過(guò)長(zhǎng)等問(wèn)題。

5 結(jié)論與建議

國(guó)有企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)及持續(xù)發(fā)展過(guò)程中占據(jù)著舉足輕重的地位。國(guó)有企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中存在著較多的不確定性因素，因此，推行并落實(shí)全面預(yù)算管理制度對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)是一場(chǎng)重大的變革。通過(guò)本文分析結(jié)果可知，全面預(yù)算管理的順利推行，需要企業(yè)全體人員的積極參與，從制定到實(shí)施再到完善，是一個(gè)長(zhǎng)期而循序漸進(jìn)的過(guò)程。只有在構(gòu)建良好的制度環(huán)境條件下，提高國(guó)有企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)廣度和深度，充分調(diào)動(dòng)全體員工參與的積極性，才能確保全面預(yù)算管理體系作用的充分發(fā)揮。

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