關于醫(yī)院內部控制的探析

○甘永麗

（遼寧省阜新蒙醫(yī)藥研究所 遼寧 阜新 123100）

一、引言

1、內部控制的內涵

內部控制是在一定環(huán)境下，單位為提高經營效益、充分利用各種資源、實現(xiàn)管理目標而在內部實施的自我控制、管理、約束以及合理安排相關資源的方法。內部控制的加強，有利于財務管理工作的推進，有利于組織目標的達成。因此，加強內部控制是企業(yè)及事業(yè)單位財務工作的重要方面。

2、醫(yī)院內部控制研究的必要性

目前，地區(qū)衛(wèi)生事業(yè)得到健康發(fā)展，區(qū)域醫(yī)療衛(wèi)生服務體系資源得到優(yōu)化，進一步滿足了群眾的就醫(yī)需求。但是，醫(yī)院也和其他單位一樣，存在著一系列內部控制問題，嚴重影響了醫(yī)院的健康發(fā)展。醫(yī)院內部控制的研究有助于醫(yī)院管理人員進行有效的管理，提高醫(yī)務人員的工作效率，進一步為醫(yī)院的財產安全提供保證，確保醫(yī)院合法經營，為醫(yī)院提供良好的發(fā)展前景。所以醫(yī)院內部控制的研究是非常有必要的。

二、醫(yī)院內部控制問題探析

通過對我國部分醫(yī)院進行走訪調查，以及對其相關內部控制制度進行研究分析，我們發(fā)現(xiàn)，我國的醫(yī)院內部控制主要存在以下問題。

1、管理者內部控制意識不足

一是醫(yī)院的管理人員大多長期工作在臨床崗位，擁有精湛的醫(yī)療技術，但缺乏相關的管理方面的知識。他們重視提高醫(yī)療技術，改善醫(yī)療環(huán)境，對內部控制制度的建設重視則不夠，沒有建立起完善的內部控制制度。二是大多醫(yī)務工作人員簡單地認為內部控制工作是管理科、財會科的工作，與自我關系不大，不需要自己去參與，從而使得醫(yī)院在很多環(huán)節(jié)上內部控制工作不易開展，得不到職工的積極參與，起不到應有的效果，影響了醫(yī)院的建設和發(fā)展。

2、內部控制制度不完善

醫(yī)院內部控制制度不完善，其具體表現(xiàn)在以下五個方面：第一，《醫(yī)院機構財務會計內部控制規(guī)定（試行）》由衛(wèi)生部于2006年制定實施，到如今尚不滿十年時間，還處在實踐摸索中，理論知識相對較為薄弱；第二，部分醫(yī)院內部控制制度中考核方式較為單一，過度重視醫(yī)療業(yè)績，缺少其他指標的量化考核；第三，忽視對醫(yī)院無形資產的內部控制，這也是諸多單位內部控制制度不完善普遍存在的問題；第四，部分醫(yī)院內部控制的職權分配存在問題，各科室間的權責交叉不明；第五，醫(yī)院領導沒有充分認識到醫(yī)院財務人員的重要性，部分醫(yī)院直接調用醫(yī)務人員來做財務工作，缺少良好的專業(yè)素質。這些都給醫(yī)院帶來了一些內部控制問題。

3、內部控制人員素質不夠

人員是管理的核心。同樣，財務人員的素質高低也直接決定了內部控制的效果以及其他財務管理活動的開展。具體體現(xiàn)：一是部分醫(yī)院內控人員職業(yè)素質不高；二是醫(yī)院不重視對財務人員的專業(yè)素質培訓；三是內部控制人員缺少相關的專業(yè)技能，無法對內部控制的程序、方法有完整的理解，難以適應崗位需求。一方面，部分醫(yī)院領導大包大攬，自己處理相關財務問題，在需要用資金或者報賬的時候才知會財務工作人員，缺乏與財會人員的良好溝通，削弱了他們財務財力的權利；另一方面，醫(yī)院也缺少財務負責人的全程監(jiān)督。

4、內部監(jiān)督弱化

監(jiān)督工作是確保各項工作順利開展的重要保障措施，但部分醫(yī)院對監(jiān)督工作不夠重視，沒有投入足夠的人力、資金等，監(jiān)督工作的執(zhí)行力度不高。同時，對于醫(yī)院來說也缺少有力的外部監(jiān)督，外界關注更多的是醫(yī)療的質量和技術的提高，這也造成了醫(yī)院內部控制監(jiān)督缺少客觀性，大大降低了監(jiān)督的有效性。隨著市場經濟的發(fā)展，醫(yī)院的業(yè)務形式不斷豐富，這種事前缺少防范調研、事中不能中斷控制、只重事后調查監(jiān)督的程序方式，已不能滿足事業(yè)當前的需要，無法起到很好的示警作用。

5、風險意識薄弱

隨著技術的發(fā)展，越來越多先進的醫(yī)療設備投入應用，部分醫(yī)院特別是大型醫(yī)院都在大量購買大型設備，同時進行大范圍的基建投資，支出少則幾十萬，多則幾個億。但有的項目在投資前并沒有進行可行性論證，也沒有對項目投資進行效益分析，造成設備的閑置，形成了浪費。這樣的投資、購置無疑增加了醫(yī)院的財務支出，但卻沒有充分利用起來，沒有充分權衡風險和收益，缺少風險規(guī)避、承受、降低的應對策略，無法避免因個人偏好而給醫(yī)院帶來的重大損失。

三、醫(yī)院內部控制問題解決對策

通過以上醫(yī)院內部控制現(xiàn)狀分析，我們發(fā)現(xiàn)了其存在的問題。為解決醫(yī)院內部控制存在的問題，建立更加適合實際現(xiàn)狀的醫(yī)院內部控制制度體系，促進我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的長足發(fā)展，現(xiàn)給出以下針對性建議。

1、改善內部控制環(huán)境

內部控制環(huán)境是醫(yī)院建立有效財務管理及內部控制的基礎。內部環(huán)境主要包括醫(yī)院的管理機構設置、內部審計體制制度、人力資源管理政策、醫(yī)院文化建設及監(jiān)督管理機制等幾個方面。因此，解決醫(yī)院內部控制方面的問題必須從改善內部控制環(huán)境著手，進一步帶動整個醫(yī)院內部控制的改善。醫(yī)院可以從以下幾個方面著手改善內部控制環(huán)境：第一，引導醫(yī)院員工，尤其是財務人員樹立正確的內部控制觀念；第二，提高財務工作人員的工作能力，加強培訓；第三，正確發(fā)揮醫(yī)院內部審計與監(jiān)督的職能；第四，醫(yī)院領導要樹立正確的發(fā)展管理理念；第五，建立有效的組織結構。

2、建立健全的內部控制制度

要合理設置組織機構，規(guī)范權責管理制度。醫(yī)院應當在管理機構設置、內部審計體制制度、人力資源管理政策及監(jiān)督管理機制等幾個方面相互制約、監(jiān)督，保證運營效率。要讓每個工作人員都明確自己的工作范圍、職責與權限，定人定責，避免權責交叉，同時建立起良好的監(jiān)督管理機構，保證其具有較好的獨立性和權威性，切實實現(xiàn)其對相關工作的制衡。內部審計機構如若有違規(guī)行為，定要嚴厲處置，責令相關部門整改調整。特別是在新醫(yī)改政策要求下，要將內控工作深入到各個科室的具體工作中去，制定較為詳細的工作標準，確保內部控制工作有序開展、有規(guī)可依、有章可循，擁有全面的制度保障。

3、提高內部控制人員素質

一方面，醫(yī)院要明確各個崗位的勝任能力要求，在招聘錄用人才時，要充分考慮各方面因素，結合其個人能力與發(fā)展期望，實現(xiàn)知人善任。唯有如此，才能充分實現(xiàn)其崗位價值，提高員工的工作積極性，使醫(yī)院的內部控制得到良性發(fā)展。另一方面，要加強人員培訓，提高內部控制人員的素質。醫(yī)院財會人員受其專業(yè)局限性的影響，提拔、晉升的機會不多，綜合能力的提高受到限制，大多的會計工作只是記賬、算賬、報賬，為改變這一現(xiàn)狀，必須定期、不定期地安排財會人員培訓，使他們不斷掌握新知識、新技能，參與到重大合同項目的制定評審、可行性、投資效益分析等工作中，確保醫(yī)院的內部控制工作得以順利進行。同時要加強思想道德教育，嚴守道德觀，提高崗位準入門檻，確保內部控制財會人員具備較高的職業(yè)道德，避免被利益所誘惑。

4、建立風險評估機制

在財務管理活動中，收益的同時伴隨有風險。對于醫(yī)院的財務管理活動，更要建立有效的風險評估機制，具體措施如下：第一，建立財務預警系統(tǒng)，特別是資金斷鏈預警系統(tǒng)，在風險還未發(fā)生時，分析造成這種狀態(tài)的原因，進行有效防范；第二，強化應收賬款的防范，通過加強醫(yī)院醫(yī)療保險、惠民等應收賬款的管理，及時收取賬款，減少壞賬的發(fā)生；第三，將風險評估機制作為醫(yī)院內部控制制度的核心內容，強化醫(yī)院的內部控制的意識，讓醫(yī)院領導和員工都充分認識到重要性和緊迫性；第四，利用現(xiàn)代化的審計技術手段，對醫(yī)院的內部控制風險成因進行分析，并提出對應的措施。

5、加強信息有效溝通

通暢的信息溝通可以提高醫(yī)院內部管理效率，使其內部控制更加有效。同時，良好的信息溝通也有助于醫(yī)院及時了解醫(yī)院中各科室的動態(tài)。醫(yī)院加強信息溝通，可以從以下方面開展：第一，建立通暢的信息溝通渠道。不論是自上而下的通知下達，還是自下而上的信息報送，暢通的渠道建設是必不可少的。另外，暢通的信息渠道還有助于各部門之間、部門內部的聯(lián)系加強，從而有助于醫(yī)院內部控制的有效開展。第二，運用現(xiàn)代化的信息手段。現(xiàn)如今醫(yī)院都配備了現(xiàn)代化的通訊工具以及傳達設備，醫(yī)院各個部門應充分運用這些資源，進行信息的有效傳達，從而達到加強內部控制的目的。第三，加強信息交流平臺的建設。目前醫(yī)院大多都是公立醫(yī)院，其財務管理活動更應該透明化，使醫(yī)院的財務信息在可監(jiān)督的范圍內，接受社會公眾的監(jiān)督，加強信息溝通，提高內部控制的效率。

6、建立有效的監(jiān)督評價制度

一方面，建立健全醫(yī)院內部控制監(jiān)督和評價是確保內部控制建設不斷完善并有效實施的重要環(huán)節(jié)。評價醫(yī)院的內部控制，就要確保其合理合法性、適應性，及時指出內部控制的缺陷，并提出針對性的整改意見，形成持續(xù)有效的監(jiān)督。另一方面，完善醫(yī)院財務的外部監(jiān)督。監(jiān)督者需是醫(yī)院的上級管理部門或者第三方執(zhí)法機構，這樣才能發(fā)揮出監(jiān)督的最大效力，從而進一步推進醫(yī)院內部監(jiān)督的完善。同時不斷提升內部控制監(jiān)督人員的綜合素質水平，加大監(jiān)督工作的執(zhí)行力度，堅決打擊和懲處醫(yī)院內的違法違規(guī)行為，進一步提高內部控制工作的成效。

四、結語

隨著新型醫(yī)療改革的不斷深入，醫(yī)院內部控制工作日益顯現(xiàn)出其重要性。本文從研究我國醫(yī)院內部控制的必要性入手，對其內部控制現(xiàn)狀進行了深入剖析，發(fā)現(xiàn)當下醫(yī)院內部控制在制度體制、風險意識、人員素質及監(jiān)督體制等方面存在的問題，提出了相應的具體解決措施，進一步建立完善醫(yī)院內部控制制度體系，強化內部控制人員的素質培訓，提高財務管理能力，充分運用考核激勵、信息科技、監(jiān)督評價等方式以加強領導，完善機制，促進醫(yī)院綜合實力的提升。

[1]余勇暉：以基本醫(yī)療服務均等化為目標的公立醫(yī)院內部控制體系構建[J].經濟體制改革，2015（7）.

[2]余勇暉、余楚燁：公立醫(yī)院內部控制框架體系構建[J].財會月刊，2015（2）.

[3]雷鵬舉：加強醫(yī)院內部控制管理與風險管理的探析[J].中醫(yī)藥管理雜志，2015（15）.