營改增前后企業(yè)內(nèi)部控制變化

自2012年9月1日，營改增進(jìn)程開始邁出第一步，試點行業(yè)涉及交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。截至目前尚未納入營改增試點范圍的業(yè)務(wù)主要有不動產(chǎn)租賃業(yè)、酒店服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)等非生產(chǎn)類服務(wù)業(yè)。2015年3月，國家稅務(wù)總局領(lǐng)導(dǎo)表示，將加強(qiáng)研究能否、何時、如何推進(jìn)非生產(chǎn)類（生活類）服務(wù)業(yè)“年營改增”問題。

眾所周知，營改增對于企業(yè)，除了降低流通環(huán)節(jié)重復(fù)征稅之外，在企業(yè)內(nèi)部控制諸多方面發(fā)生變化：如合同管理、票據(jù)管理、稅負(fù)變化、會計核算、計稅繳稅等業(yè)務(wù)。作為即將加入稅制改革大軍的企業(yè)，本文將以營改增這一重大政策變化作為節(jié)點，從營改增政策發(fā)布日之前、政策發(fā)布日到執(zhí)行期間、政策執(zhí)行日之后分三個階段談非生產(chǎn)類服務(wù)業(yè)內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點發(fā)生的變化。

一、營改增政策發(fā)文前

這一階段，企業(yè)財稅部門是營改增政策風(fēng)險預(yù)防性控制主要執(zhí)行人。首先由財稅部門為主導(dǎo)，及時收集從稅總到主管稅所的各種規(guī)定政策和法規(guī)，列出企業(yè)所有收入相關(guān)業(yè)務(wù)，支出相關(guān)業(yè)務(wù)，分析核對，第一時間判斷對企業(yè)的影響。財稅部門還需及時了解企業(yè)業(yè)務(wù)營改增后稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)已有政策，積極享受應(yīng)有優(yōu)惠，首先要了解企業(yè)可以享受哪些優(yōu)惠，申請流程是什么，需要提供哪些資料，事先做好申請免稅優(yōu)惠的充分準(zhǔn)備。

對于營改增政策界定不清楚的業(yè)務(wù)，比如，關(guān)于酒店業(yè)常見的宴會會議業(yè)務(wù)，根據(jù)北京市國稅局《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點部分政策及管理問題的指導(dǎo)意見（二）》之第12條的規(guī)定，“賓館、飯店提供的會議服務(wù)，應(yīng)按照文化創(chuàng)意服務(wù)-會議展覽服務(wù)繳納增值稅”；但實際上，酒店宴會或會議業(yè)務(wù)，僅僅是將場地暫租給會議舉辦單位使用，不應(yīng)屬于上述文件中列舉的會議展覽服務(wù)或有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，而應(yīng)屬于租賃不動產(chǎn)業(yè)務(wù)。因此在營改增政策執(zhí)行之前，企業(yè)財稅人員人員需要與稅務(wù)局積極溝通，以獲得適合企業(yè)的稅率。

其次，事先考慮在會計核算系統(tǒng)變更設(shè)置新會計核算科目。無論是否一般納稅人，會計科目都要增加，應(yīng)交稅費的明細(xì)、營業(yè)收入的明細(xì)都得改變，以符合稅款計繳和滿足企業(yè)管理的要求。IT系統(tǒng)科目設(shè)置更改需在營改增時點之前完成。

再次，財稅部門負(fù)責(zé)溝通協(xié)調(diào)稅務(wù)局增值稅防偽稅控系統(tǒng)與企業(yè)IT部門財務(wù)核算系統(tǒng)維護(hù)人員，了解金稅系統(tǒng)安裝事宜，提前做好與財務(wù)核算系統(tǒng)財務(wù)模塊連接的準(zhǔn)備工作。

最后，該階段企業(yè)全員均應(yīng)該普及營改增相關(guān)政策和知識，增強(qiáng)員工的增值稅納稅意識，并將所汲取的知識貫徹到銷售、采購、結(jié)算、核算、計稅繳稅等各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，防范稅負(fù)風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

二、營改增政策發(fā)文后至執(zhí)行日期間

該階段，仍然以企業(yè)財稅部門為核心主導(dǎo)部門，組織企業(yè)所有經(jīng)營部門梳理企業(yè)全部收入業(yè)務(wù)清單，確定營改增稅率適用范圍，最好將收入業(yè)務(wù)梳理結(jié)果形成表格或者銷售業(yè)務(wù)稅種清單，列明業(yè)務(wù)名字、稅種、稅率、何種情況下可以減免稅，因為可能涉及高低稅率的混合銷售行為納稅，所以清單有必要區(qū)分收入業(yè)務(wù)是全部需要改增，還是部分需要改增部分不改。企業(yè)財稅部門還應(yīng)正確識別和正確處理視同銷售業(yè)務(wù)，視同銷售行為或涉及進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的應(yīng)稅行為應(yīng)及時識別和正確申報。

財稅部門通知銷售人員與客戶溝通發(fā)票問題以及合同條款變更，說明已簽定未執(zhí)行完畢的銷售合同條款的履行情況；以及在營改增時點前后，跨時點執(zhí)行的合同，我企業(yè)可能提供不同類型的發(fā)票。如果客戶也在同一時期的營改增范圍內(nèi)，他們?nèi)〉眯碌脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票是可以抵扣的，可能影響下一續(xù)租合同的價格談判。同時，如果同一時期客戶也已經(jīng)實行營改增后的政策，且企業(yè)的業(yè)務(wù)客戶免征增值稅，那么企業(yè)不需要開增值稅專用發(fā)票。

組織所有經(jīng)營部門梳理采購（采購物品或服務(wù)）業(yè)務(wù)清單，確定可抵扣范圍。財稅部門需要列出各種成本費用明細(xì)，核對規(guī)定或者咨詢稅局，確定哪些項目可以抵扣，做成成本費用、購置資產(chǎn)、工程建設(shè)抵扣情況清單。

為了本企業(yè)的合規(guī)納稅，財務(wù)部應(yīng)提醒采購業(yè)務(wù)部門選擇合適供應(yīng)商，在即將簽署合同前，與供應(yīng)商重新談判合同中與稅金相關(guān)條款，并一律要求取得增值稅專用發(fā)票。

同時，該階段財稅部門還需要提示公司管理層和法務(wù)部門，銷售合同與采購合同文本均需要在稅金條款上進(jìn)行修改調(diào)整。

三、營改增政策執(zhí)行之后

企業(yè)在營業(yè)稅下普通發(fā)票“松散”的管理制度，不適用對增值稅專用發(fā)票的保管，增值稅專用發(fā)票除了可以作為企業(yè)所得稅的扣除憑證外，還有一個更主要的功能就是作為抵扣進(jìn)項稅金的憑證，因此需要建立并加強(qiáng)增值稅發(fā)票購買使用登記、保管辦法。強(qiáng)化對取得增值稅開票信息合規(guī)性審核控制點。

加強(qiáng)增值稅開票前審核控制，當(dāng)業(yè)務(wù)部門提出開票申請，財稅部門應(yīng)該建立對開票申請審核制度，防范對外不當(dāng)開具或虛開增值稅專用發(fā)票給企業(yè)帶來的違法風(fēng)險。當(dāng)期開票結(jié)束，加強(qiáng)稅控系統(tǒng)中開票清單再次復(fù)核控制。由財稅部門打印當(dāng)期開票清單進(jìn)行時候復(fù)核，確認(rèn)開票項目沒有遺漏，確認(rèn)當(dāng)期開票金額與當(dāng)期收入金額一致。

加強(qiáng)增值稅進(jìn)項稅額、銷項稅額計算的審核控制， 增值稅核算的會計核算是和營業(yè)稅不同的，需要重新設(shè)計計算表單，以及記賬分錄。

這一時期，財稅部門還有一項重要的工作，就是測算企業(yè)執(zhí)行增值稅后的實際稅負(fù)。在稅負(fù)增加的情況下，積極爭取過渡期補助扶持政策，申請適合企業(yè)的一般納稅人資格或小規(guī)模納稅人資格。比如，關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項是否可以抵扣，根據(jù)《財政部、國際稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》財稅【2008】170號文件規(guī)定：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額可根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，憑專用票據(jù)從銷項稅額中抵扣。但前提是企業(yè)必須是增值稅一般納稅人。

四、結(jié)束語

企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識營改增前后內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點發(fā)生的變化，在不同的階段，結(jié)合企業(yè)實際情況，增強(qiáng)預(yù)防性控制和檢查性控制措施，完善風(fēng)險控制制度。降低營改增給企業(yè)帶來的沖擊和影響。

作者簡介：

李轉(zhuǎn)霞（1977-），女，漢族， 上市公司內(nèi)部審計師，具有10年內(nèi)部審計和企業(yè)內(nèi)部控制實施工作經(jīng)驗，具有國際注冊內(nèi)部審計師執(zhí)業(yè)資格。