淺析基層政府投資審計現(xiàn)狀及對策

王子軒

隨著各級地方政府不斷加大對公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資力度，基層審計機關(guān)在政府投資審計方面面臨強大機遇與挑戰(zhàn)。本文從基層政府投資審計現(xiàn)狀入手，逐步深入分析產(chǎn)生問題原因及解決問題對策，從而使基層審計機關(guān)適應(yīng)政府投資審計“新常態(tài)”。

政府投資/審計

隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，各級地方政府不斷加大對公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資力度，強有力的推動區(qū)域經(jīng)濟增長。與此同時，基層審計機關(guān)在政府投資審計上面臨著前所未有的機遇與挑戰(zhàn)。如何抓住機遇、迎接挑戰(zhàn)是基層審計機關(guān)適應(yīng)政府投資審計“新常態(tài)”的關(guān)鍵節(jié)點。筆者從基層政府投資審計現(xiàn)狀入手，逐步深入分析產(chǎn)生問題原因及解決問題對策。

一、政府投資審計概念及審計主要對象

政府投資審計是指審計機關(guān)依據(jù)法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和竣工決算情況，進行的審計監(jiān)督。

政府投資審計主要對象有：1.全部使用預(yù)算內(nèi)投資資金、專項建設(shè)基金、政府舉借債務(wù)籌措的資金等財政資金的項目；2.未全部使用財政資金，財政資金占項目總投資的比例超過50%，或者占項目總投資的比例在50%以下，但政府擁有項目建設(shè)、運營實際控制權(quán)的項目；3.上述政府投資項目審計時，可以對直接有關(guān)的施工、設(shè)計、材料供應(yīng)等單位取得建設(shè)項目資金的真實性、合法性進行調(diào)查。

二、目前基層政府投資審計現(xiàn)狀

（一）組織機構(gòu)不健全

目前，各級地方政府公共建設(shè)項目資金投資力度不斷加大，基層審計機關(guān)承擔(dān)的審計任務(wù)十分繁重。雖有部分基層審計機關(guān)專門設(shè)立固定資產(chǎn)投資審計中心或其他與之相匹配的審計機構(gòu)，在一定程度實施政府投資審計初見成效，但仍然存在一些自身難以解決的實際問題：一是機構(gòu)雖得到了政府批準(zhǔn)，但沒有人員編制和預(yù)算經(jīng)費，機構(gòu)形同虛設(shè)；二是聘請人員的經(jīng)費得不到保障，聘請審計人員少、流動性強、不利于政府投資審計的深入開展；三是部分基層審計機關(guān)將政府投資審計項目委托社會中介組織機構(gòu)進行審計，給國家審計工作質(zhì)量帶來巨大風(fēng)險隱患。

（二）審計專業(yè)人才隊伍薄弱，缺少復(fù)合型審計人才

政府投資審計涉及的審計事項較為復(fù)雜、專業(yè)性強，需要審計人員既具備工程造價、圖紙設(shè)計、工程預(yù)算等工程領(lǐng)域方面的專業(yè)知識，又具備合同法、招投標(biāo)法等法律方面的知識和經(jīng)驗，還得具備財會、計算機、經(jīng)濟管理學(xué)、社會科學(xué)等方面綜合專業(yè)知識。目前，基層審計機關(guān)單獨精通財會和工程造價的審計人員較多，缺乏復(fù)合性審計人才。針對政府投資建設(shè)項目僅局限于項目工程量的核實、工程造價等基礎(chǔ)方面的審計，難以滿足綜合性強、層次高的政府投資審計工作的需要，對投資效益的評價不夠全面、科學(xué)，未能提出深層次的合理化審計建議，致使審計成果利用率較低。

（三）審計技術(shù)方法相對滯后

隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，政府投資審計內(nèi)容越來越復(fù)雜、資金投入量越來越大、審計任務(wù)越來越繁重、人們對審計質(zhì)量的期望值越來越高。在新的審計環(huán)境下，計算機審計、數(shù)碼相機、高精準(zhǔn)測量設(shè)備等一系列現(xiàn)代審計技術(shù)方法尚未在政府投資審計中得到全面推廣，仍有部分基層審計機關(guān)采用傳統(tǒng)方式測量、手工核算圖紙及工程造價等技術(shù)手段進行審計，從而在一定程度上影響了審計工作效率和質(zhì)量，制約著政府投資審計事業(yè)的發(fā)展。

（四）缺乏創(chuàng)新審計理念

1、審計模式局限于事后監(jiān)督

目前，基層政府投資審計多數(shù)采用建設(shè)項目結(jié)算審計，屬于事后審計，主要是針對建設(shè)項目完工后的工程造價審計，難以揭示違規(guī)招投標(biāo)、合同管理混亂現(xiàn)象、違規(guī)變更簽證等問題，從而導(dǎo)致結(jié)算價大大超過合同價。這種審計模式往往停留在發(fā)現(xiàn)問題的層面，很難從根本上幫助改善工程建設(shè)項目的管理，降低工程成本，提高建設(shè)項目的投資效益，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”作用。

2、政府投資效益審計及理念創(chuàng)新重視程度不夠

目前，基層審計人員重點關(guān)注政府投資項目真實性、合法性審計、著重于查錯糾弊，對于政府投資項目資金來源、資金使用情況、建設(shè)項目效益的評價審計重視程度不足，缺乏對政府投資審計理論知識、審計技術(shù)方法、審計理念的創(chuàng)新研究。

三、解決問題對策

（一）建立健全組織機構(gòu)

1、基層審計機關(guān)應(yīng)積極爭取地方政府支持，提出增設(shè)投資審計機構(gòu)、人員編制和預(yù)算經(jīng)費的同時，進一步整合現(xiàn)有審計資源力量，增強部門凝聚力，協(xié)調(diào)一致性，強化部門之間的協(xié)同作戰(zhàn)。

2、基層審計機關(guān)應(yīng)積極探索政府投資審計服務(wù)第三方購買協(xié)議，強化與社會審計中介機構(gòu)合作方式，節(jié)約經(jīng)費開支、提升政府投資審計工作質(zhì)量和效率，樹立政府投資審計權(quán)威。

（二）建立人才培訓(xùn)機制，提高審計人員的綜合素質(zhì)

1、基層審計機關(guān)應(yīng)挖掘現(xiàn)有審計人員潛力，建立健全審計人員繼續(xù)再教育培訓(xùn)機制。建立每位審計人員繼續(xù)再教育培訓(xùn)電子檔案，定期組織各種培訓(xùn)，加強審計人員對法律法規(guī)、財會、計算機、工程領(lǐng)域、經(jīng)濟管理等相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，促進審計人員更新觀念、知識和技能，培養(yǎng)適應(yīng)政府投資審計工作需要的專業(yè)人才。

2、基層審計機關(guān)應(yīng)加強相互之間、上級審計機關(guān)之間政府投資審計的業(yè)務(wù)溝通與交流，互相借鑒審計技術(shù)與審計方法，達到交流經(jīng)驗、共同提高、協(xié)同發(fā)展的目的。

3、基層審計機關(guān)應(yīng)制定外部人才的引進計劃。采用聘任、招聘考試等方式引進審計機關(guān)所亟須的工程技術(shù)人才，尤其是工程技術(shù)和財務(wù)知識都精通的復(fù)合型審計人才，以充實審計隊伍、提高審計隊伍綜合能力。

（三）強化現(xiàn)代審計技術(shù)方法的應(yīng)用

基層審計機關(guān)應(yīng)加強政府投資審計經(jīng)費投入，配備投資審計軟件、數(shù)碼相機、高精準(zhǔn)測量設(shè)備、掃描儀、CAD軟件、高配置電腦等現(xiàn)代化設(shè)施的同時，加強審計人員的相關(guān)知識和設(shè)備應(yīng)用的培訓(xùn)工作，逐步實現(xiàn)政府投資審計運用現(xiàn)代審計技術(shù)方法全覆蓋。充分發(fā)揮現(xiàn)代審計技術(shù)方法作用，提高審計工作質(zhì)量和效率，防范審計風(fēng)險。

（四）創(chuàng)新審計模式及審計理念

1、開展多元化的政府投資審計模式

基層政府投資審計應(yīng)由傳統(tǒng)單一的投資項目結(jié)算審計（事后審計）向事前、事中審計（跟蹤審計）轉(zhuǎn)變，逐步實現(xiàn)審計提前介入政府投資審計項目和對項目全程實施動態(tài)監(jiān)督。有效防止項目建設(shè)單位在招投標(biāo)過程串標(biāo)、圍標(biāo)等違規(guī)行為，有利于對隱蔽工程變更簽證實施動態(tài)監(jiān)督，利于發(fā)現(xiàn)審計問題及時反饋整改，也有利于從更深層次揭示政府投資項目管理問題，降低工程成本。充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，為政府投資決策提出合理化建議。

2、加強政府投資審計與財務(wù)收支審計相結(jié)合

基層審計機關(guān)應(yīng)加強政府投資審計與財務(wù)審計相結(jié)合，主要包括：對財務(wù)列支的工程成本要和工程相對應(yīng)的成本項目相互進行核對檢查，防止重復(fù)計算和漏項的發(fā)生；對建設(shè)單位采購與工程有關(guān)的設(shè)備，要審查合同設(shè)備清單及結(jié)算發(fā)票，還要看合同內(nèi)容是否包含安裝費、調(diào)度費及附件、配件等；對于建設(shè)單位采購的材料項目，要同工程決算中所需的材料對照比較，要以工程實際需要數(shù)量為準(zhǔn)，保證不損失、不流失；從財務(wù)角度審查建設(shè)單位是否直接承擔(dān)或支付了施工圖范圍以內(nèi)的工程費用，明確哪些費用應(yīng)由施工單位或設(shè)備安裝單位承擔(dān)。

3、加強政府投資效益審計及理念創(chuàng)新

基層審計機關(guān)應(yīng)加強政府投資效益審計理論探索，應(yīng)將該項審計工作作為課題進行研究。按照投資項目分別實施決策階段、設(shè)計階段、招投標(biāo)階段、施工階段、竣工驗收階段、在投產(chǎn)運營等階段效益審計，充分發(fā)揮審計服務(wù)與監(jiān)督功能，提高財政資金使用效益性的同時，激發(fā)審計理念創(chuàng)新能力和豐富政府投資審計理論知識。