工資薪金所得個(gè)人所得稅籌劃的思考

盧飛

工資薪金所得個(gè)人所得稅籌劃的思考

盧飛

摘要：我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制體系工資薪金所得為按月計(jì)稅,在一個(gè)納稅年度內(nèi)，每個(gè)納稅人還可以采用一次全年一次性獎金計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法。由于工資發(fā)放的不均衡導(dǎo)致多納稅的不合理現(xiàn)象。本文主要針對以上問題進(jìn)行稅收籌劃，以最大限度的降低員工的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)員工利益的最大化目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：工資薪金；個(gè)人所得稅籌劃

一、個(gè)人工資、薪金所得的主要稅收政策

（一）基本規(guī)定

根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，在我國負(fù)有所得稅納稅義務(wù)的個(gè)人取得的工資、薪金所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，適用3%至45%的七級超額累進(jìn)稅率。計(jì)算公式如下：工資薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=（月工資薪金總額-基本養(yǎng)老保險(xiǎn)-基本醫(yī)療保險(xiǎn)-失業(yè)保險(xiǎn)-住房公積金-費(fèi)用扣除額）*適用稅率-速算扣除數(shù)。

（二）全年一次性獎金計(jì)算個(gè)人所得稅的方法

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)【2005】9號）規(guī)定，全年一次性獎金是指扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。納稅人取得一次性獎金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算納稅，按將獎金除以12個(gè)月的結(jié)果確定適用稅率及速算扣除數(shù)。如果員工當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，將全年一次性獎金減除“員工當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按適用稅率與速算扣除數(shù)計(jì)算個(gè)人所得稅；如果員工當(dāng)月工資薪金所得高于或等于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，直接以一次性獎金數(shù)額為計(jì)稅基礎(chǔ)，按適用稅率與速算扣除數(shù)計(jì)算個(gè)人所得稅。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，每個(gè)納稅人只允許采用一次該方法。大多數(shù)公司每年將增發(fā)一個(gè)月工資、年度績效獎等公司發(fā)放獎勵(lì)比較集中的12月份作為一次性獎勵(lì)計(jì)稅的使用月份，有效降低了絕大部分員工的稅負(fù)。

二、全年工資、薪金所得納稅籌劃問題的提出

目前，大多數(shù)公司員工的工資收入主要包括每月發(fā)放的工資、獎金、年度績效獎、效益好的單位還要增發(fā)一個(gè)月工資等。員工每月的工資收入，毋庸置疑應(yīng)按稅法規(guī)定納稅，存在避稅的可調(diào)控空間的，就主要集中在各單位二次分配發(fā)放的獎勵(lì)性工資和年終集中發(fā)放的獎勵(lì)上了。

由于受工資體系和工資結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)以及工資總額依據(jù)考核結(jié)果兌現(xiàn)等因素限制，存在部分員工個(gè)人所得稅比籌劃后多交的情況。例如，某員工每月的凈收入（注：正常情況下，假定凈收入=應(yīng)發(fā)工資-基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)-基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)-失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)-住房公積金，下同）為2500元，離3500元/月的所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)還有1000元的差額，如果每個(gè)月700元的獎勵(lì)平均發(fā)放將不用納稅，如果4個(gè)月集中發(fā)放將繳納75元的個(gè)人所得稅；如果3600元的年終獎平均到各月發(fā)放將不用交稅，年底一次性發(fā)放將繳納108元的稅金。

又如，某員工年底獎金為18000，按照全年一次性獎金計(jì)算方法應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為540元；如果他年底獎金為19000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅1795元（如果不采用全年一次性獎金計(jì)算方法，將繳納更多），即他雖然多發(fā)了1000元的獎金，但卻要為此多交1255元的個(gè)人所得稅。由于全年一次性獎金邊際稅負(fù)的不合理，給納稅人提供了更大的納稅籌劃空間。

三、工資、薪金所得納稅籌劃思路

由于公司內(nèi)部各單位發(fā)放獎勵(lì)性工資的發(fā)放時(shí)間、范圍、額度均根據(jù)自身情況自主決定，相關(guān)獎勵(lì)的發(fā)放有其自身的需求和特殊性，如考核業(yè)績完成才能發(fā)放獎金等，再結(jié)合個(gè)人月份收入的不確定性，使得員工個(gè)人月份收入的構(gòu)成具有極大的復(fù)雜性和不確定性，在無法預(yù)見員工個(gè)人月份收入的情況下，必定難以對每名或部分員工的收入進(jìn)行統(tǒng)一的避稅管理。但對于合理避稅問題，還應(yīng)總體把握好以下幾點(diǎn)：

（一）各單位負(fù)責(zé)人、工資會計(jì)以及其他相關(guān)人員加強(qiáng)個(gè)人所得稅理論與籌劃技巧的學(xué)習(xí)，對于日常性工資可以由各單位會計(jì)進(jìn)行把握，讓其結(jié)合日常工資和內(nèi)部獎金的發(fā)放進(jìn)行合理避稅。

（二）通常情況下，除全年一次性獎金外，盡量避免多月的獎金或補(bǔ)貼放在某一個(gè)月一次性發(fā)放，盡量做到均衡發(fā)放。

（三）統(tǒng)籌好全年月薪與一次性獎金的比例，將他們作為一個(gè)整體，充分考慮每月工資的稅率，又要考慮全年一次性獎金的稅率。

（四）運(yùn)用好臨界點(diǎn)，規(guī)避全年一次性獎金的“無效區(qū)間”（指的是在此范圍內(nèi)的一次性獎金的金額，需要交 納的個(gè)人所得稅將大于他多發(fā)放的獎金金額，如： (18000.00,19283.33]、(54000.00,60187.50]、(108000.00, 114600.00]、(420000.00,447500.00]等) 。如某員工的年底 獎金為19000 元，可將其中的1000 元錯(cuò)月發(fā)放，這樣就 可以避免稅率由3%提高到10%。具體建議如下：

（1）對于每月所得距離起征點(diǎn)差額較大的員工，這部分員工是指年凈收入在4.2萬元以下的員工），將年終獎平均在每月發(fā)放，以用夠3500元/月的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，避免交稅。

（2）對于收入在起征點(diǎn)邊緣（年凈收入在4.2萬元-6萬元）的員工，將每月收入平均化，盡量用夠3500元/月的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，其年終獎在年底一次性發(fā)放，最高限額為18000元（稅率3%）；也可將年終獎在平時(shí)平均發(fā)放，每月扣除允許的減項(xiàng)后，所得不超過5000元（稅率3%）。

（3）年凈收入在6-12.6萬元的員工，用足18000元全年一次性獎金的政策，余下的工資均衡發(fā)放，每月僅超過5000元以上的所得部分按10%納稅，超過8000元以上的所得部分按20%納稅。

（4）年凈收入在20萬左右的員工，其年終獎和13薪等在年底一次性發(fā)放，避開年終獎的無效區(qū)，最高限額為54000元（稅率10%），余下的工資均衡發(fā)放，每月僅超過8000元以上的部分按20%納稅。

(5)年凈收入在30萬左右的員工，其年終獎和13薪等年底一次性發(fā)放，避開年終獎的無效區(qū)，最高限額為108000元，（稅率20%），以用足國家稅務(wù)總局關(guān)于全年一次性獎金的政策；余下的工資均衡發(fā)放，每月僅超過12500元以上的部分按25%納稅。

綜上所述，企業(yè)應(yīng)科學(xué)組合月薪和全年一次性獎金的發(fā)放金額，使全年一次性獎金的稅率盡量接近最適用的低稅率，同時(shí)，運(yùn)用好臨界點(diǎn)，規(guī)避全年一次性獎金的“發(fā)放禁區(qū)”，最大限度的降低個(gè)人稅負(fù)。對于全年工資、薪金所得（指凈收入，以下同）在6萬元以下的職工群體是不適宜全年一次性獎金的發(fā)放辦法的，而應(yīng)盡可能用足稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行工資獎金的均衡發(fā)放；對于全年工資、薪金所得在6萬元以上的群體，應(yīng)預(yù)先謀劃用發(fā)放全年一次性獎金來降低其個(gè)人稅負(fù)，科學(xué)組合一次性獎金和月薪比例，以最大限度的降低員工的稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱為群.工薪階層個(gè)稅改革新思路.中國財(cái)經(jīng)報(bào)，2015年4月21日.

（作者單位：沈陽飛機(jī)工業(yè)(集團(tuán))有限公司）