經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的生產(chǎn)制造企業(yè)成本管理研究

劉欣

摘要：中國經(jīng)歷了以GDP為中心、投資為主導(dǎo)、對技術(shù)進(jìn)步重視不足的粗放式高增長階段，逐步過渡到以高效率、低成本、可持續(xù)的中高速增長階段，成為目前經(jīng)濟(jì)新常態(tài)。針對“低成本”這一主旋律，本文就目前國內(nèi)生產(chǎn)制造企業(yè)成本管理存在的普遍問題，提出相應(yīng)的解決思路和方案，以期待能改進(jìn)企業(yè)的成本管理模式。

面對國內(nèi)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，原在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)高速增長階段所掩蓋的成本管理問題日益凸顯，降本增效這一課題又?jǐn)[到了國內(nèi)生產(chǎn)制造型企業(yè)面前，企業(yè)再次面臨新的挑戰(zhàn)。

一、國內(nèi)生產(chǎn)制造業(yè)成本管理的出現(xiàn)的問題及分析

（一）企業(yè)缺乏從產(chǎn)品設(shè)計到銷售全流程的戰(zhàn)略成本管理理念。產(chǎn)品在規(guī)劃設(shè)計階段未站在戰(zhàn)略的角度進(jìn)行設(shè)計，對市場、產(chǎn)品規(guī)劃時，往往未重點(diǎn)考慮產(chǎn)品的成本工藝設(shè)計在實(shí)現(xiàn)上是否存在經(jīng)濟(jì)性，未就市場上類似產(chǎn)品成本做更深入的了解，工藝復(fù)雜，導(dǎo)致成本偏高，或投入設(shè)備時，采用較昂貴的機(jī)器設(shè)備，如固定成本的折舊、攤銷、財務(wù)費(fèi)用、人工等固定性成本費(fèi)用偏高，形成沉沒成本，在產(chǎn)銷量未達(dá)到預(yù)期時，無法分?jǐn)偣潭ǔ杀?，而形成虧損。

（二）企業(yè)全員成本意識不強(qiáng)，無有效的成本考核機(jī)制。企業(yè)在日常開支中，存在能花多少就花多少的現(xiàn)象，即使有預(yù)算控制，仍存在執(zhí)行力度不夠的情況。而在成本費(fèi)用考核機(jī)制上，往往粗放或不合理，使之無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。而且各部門觀念上認(rèn)為成本控制只是財務(wù)部門的工作，而對部門開支聽之任之，造成浪費(fèi)。

(三)信息化管理程度低，生產(chǎn)管理模式粗放。目前企業(yè)成本控制比較復(fù)雜，特別是多工序、多品種的產(chǎn)品存在，使企業(yè)對成本的控制有難度，而且產(chǎn)品工藝不斷變化，產(chǎn)品工藝還處于摸索中，加之成本一直處于粗放的模式在管理，表現(xiàn)為數(shù)據(jù)不細(xì)致，沒有支撐生產(chǎn)上的管理，到管理者手中的成本數(shù)據(jù)往往只是會計上的簡單統(tǒng)計，未能了解成本管理控制實(shí)際情況，對成本無法實(shí)施有效的管理和控制。

（四）成本分析方法未與業(yè)務(wù)及管理層面的需求掛鉤，未發(fā)揮應(yīng)有作用。企業(yè)成本分析報告往往是長篇大論，數(shù)據(jù)分析未切入成本產(chǎn)生的關(guān)鍵性原因，成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集不全，在對預(yù)算及同期對比時，往往是失真數(shù)據(jù)之間的對比。

（五）采購階段成本控制缺失。原材料市場容易存在波動的現(xiàn)象，無法以最佳時機(jī)進(jìn)行采購也是成為降低成本的一大課題，采購運(yùn)作模式往往以銷定產(chǎn)，進(jìn)而以產(chǎn)量定采購量，往往在市場需求大的時候采購，而正是原材料應(yīng)市場需求而價格上漲的時候，造成成本偏高，且采購量過大將占用資金，從而損失時間價值，增加的資金成本也是企業(yè)需要關(guān)注的問題。

二、解決方案

（一）加強(qiáng)項(xiàng)目可行性研究，改進(jìn)產(chǎn)品工藝設(shè)計，在設(shè)計和生產(chǎn)上引進(jìn)目標(biāo)成本管理方法，實(shí)現(xiàn)對戰(zhàn)略成本風(fēng)險的控制。企業(yè)應(yīng)在對市場進(jìn)行充分的研究和調(diào)查之后，對投資的產(chǎn)品項(xiàng)目進(jìn)行論證，將投資后產(chǎn)品銷售帶來的風(fēng)險降到最小。項(xiàng)目建設(shè)和設(shè)備，在保障工藝流程需求的情況下，將投資減到最低，以減少固定成本的投入。在工藝設(shè)計上，在工藝要求與成本之間找到平衡點(diǎn)，優(yōu)化工藝流程，以避免不必要的成本。在成本規(guī)劃中，可以引入日本先進(jìn)企業(yè)的成本管理經(jīng)驗(yàn)——目標(biāo)成本法，在市場調(diào)研、產(chǎn)品特性分析的基礎(chǔ)上建立目標(biāo)成本，組建專業(yè)跨部門的團(tuán)隊(duì)，使用價值工程法，將目標(biāo)成本根據(jù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)分解落實(shí)到各總成本和零件上，在開發(fā)設(shè)計階段對目標(biāo)成本實(shí)際達(dá)到的水平進(jìn)行預(yù)測分析，發(fā)現(xiàn)問題后研究采用減低成本的措施，在生產(chǎn)中持續(xù)改進(jìn)，以達(dá)到目標(biāo)成本。

（二）從企業(yè)文化、具體管理措施上完善成本費(fèi)用考核機(jī)制。對員工灌輸成本控制理念、從深層次提高員工對企業(yè)的認(rèn)同歸屬感，自發(fā)去節(jié)約各項(xiàng)開支。從管理措施上制定合理的考核標(biāo)準(zhǔn)，對實(shí)現(xiàn)節(jié)約目標(biāo)的要獎勵，對未實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的要懲罰，用制度規(guī)范員工的行為。在指標(biāo)上結(jié)合預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行成本分解，做到人人頭上有考核指標(biāo)，全面的推進(jìn)成本費(fèi)用的降低工作。

（三）提高信息化程度，推進(jìn)ERP系統(tǒng)的使用，結(jié)合預(yù)算的功能對成本實(shí)施精細(xì)化管理。ERP建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)之上，在實(shí)現(xiàn)實(shí)時成本精細(xì)化管理具有不可替代的優(yōu)勢。企業(yè)可以利用ERP的數(shù)據(jù)收集功能，制定企業(yè)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本，加入動態(tài)的預(yù)算管理，以控制生產(chǎn)過程中領(lǐng)料行為，達(dá)到控制生產(chǎn)成本的目的。在供應(yīng)鏈的基礎(chǔ)之上，逐步完善成本管理與分析模塊，通過其整理對比實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，發(fā)現(xiàn)問題。在ERP系統(tǒng)之下，還可以采用作業(yè)成本法，根據(jù)成本動因?qū)χ圃熨M(fèi)用進(jìn)行分配，這樣有針對性的了解產(chǎn)品的成本構(gòu)成，對消耗大的產(chǎn)品成本環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，制定合理的標(biāo)準(zhǔn)成本，結(jié)合預(yù)算管理模塊逐步壓縮不合理的產(chǎn)品成本。

（四）熟悉產(chǎn)品生產(chǎn)工藝，結(jié)合業(yè)務(wù)提升分析方法。成本發(fā)生后，需要對成本進(jìn)行分析以找到其與標(biāo)準(zhǔn)成本差異原因，但需要熟悉產(chǎn)品工藝流程，針對成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行成本分析，將各個成本控制關(guān)鍵的工序因素對成本的影響進(jìn)行量價分析，進(jìn)而找到影響最大的因素，與生產(chǎn)管理部門橫向聯(lián)系，提供差異數(shù)據(jù)，共同研究分析實(shí)務(wù)中的原因，以對應(yīng)解決成本過高的問題。為最大程度發(fā)揮分析的作用，應(yīng)做到“一個導(dǎo)向，四個理解”，以客戶為導(dǎo)向，理解公司所在行業(yè)的商業(yè)模式，理解公司戰(zhàn)略。除了關(guān)注可見成本如人工、原材料、設(shè)備、能源、管理等，還應(yīng)關(guān)注不可見成本如庫存資金成本、質(zhì)量成本（不合格品、廢品、過量生產(chǎn)、短缺風(fēng)險產(chǎn)生的浪費(fèi)成本），使成本分析報告發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（五）提高原材料采購市場的分析能力，建立采購機(jī)制。在日常采購管理中，企業(yè)根據(jù)訂單周期和生產(chǎn)安排，建立最低安全庫存量，以減少材料資金占用量，規(guī)范企業(yè)采購行為，建立必要的采購招標(biāo)制度，對于各類供應(yīng)商、客戶，應(yīng)建立穩(wěn)定的供求關(guān)系，縮短采購與銷售周期，降低存貨庫存，減少資金占用成本。應(yīng)針對市場行情變化，適時在低價時采購原材料，以降低成本，如果產(chǎn)品價格趨于穩(wěn)定，而原料的價格波動較大，在建立風(fēng)險控制機(jī)制的基礎(chǔ)上，采取套期保值的方式，鎖定成本，以防止產(chǎn)品成本與價格倒掛的情況發(fā)生。

企業(yè)通過制定以戰(zhàn)略角度考慮產(chǎn)品全流程成本設(shè)計階段的方案、完善成本費(fèi)用考核機(jī)制，提高原材料采購能力及信息化管理水平，提升成本分析方法以完成在經(jīng)濟(jì)新態(tài)下的成本管理目標(biāo)。