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      如何在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展效益審計(jì)

      2015-07-13 02:07:40丁曉蓉
      審計(jì)與理財(cái) 2015年6期
      關(guān)鍵詞:效益性比率效益

      丁曉蓉

      十八屆四中全會(huì)指出對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。不言而喻,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將成為審計(jì)機(jī)關(guān)工作的重中之重。真實(shí)性、合法性、效益性是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容,其中科學(xué)衡量效益,是任用和管理領(lǐng)導(dǎo)干部的前提,效益評(píng)價(jià)既反映出領(lǐng)導(dǎo)干部工作的質(zhì)量和結(jié)果,又體現(xiàn)出其工作的過程和效率,因此在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展效益審計(jì),是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。下面筆者就如何在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展效益審計(jì)談一下自己的見解。

      一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展效益審計(jì)的必要性

      在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中如果只評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性,既不能完整地反映領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任,也不能充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。只有在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中加入效益審計(jì)的內(nèi)容,才能充分揭示由于對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督不力而導(dǎo)致的脫離客觀實(shí)際、盲目決策、造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)等問題,才能使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正成為對(duì)權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督的一項(xiàng)重要手段。

      二、當(dāng)前在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展效益審計(jì)存在的主要問題

      (一)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的模糊性。

      效益審計(jì)的對(duì)象種類繁多,衡量審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)因事、因地而不同,這給審計(jì)工作形成很大發(fā)展空間的同時(shí),客觀上也造成了標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)彈性化、人為化的問題。因此,對(duì)效益性標(biāo)準(zhǔn)缺乏合理明確的界定,是影響任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)關(guān)鍵因素。

      (二)相應(yīng)的審計(jì)專業(yè)人員不足。

      效益審計(jì)需要復(fù)合型的審計(jì)隊(duì)伍,不僅要有會(huì)計(jì)師、審計(jì)師,還需要精通其他學(xué)科知識(shí)的人員,如社會(huì)科學(xué)、法律與工程方面的人才等,這是有效實(shí)施效益審計(jì)所必需的。而目前的審計(jì)力量主要以財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)審計(jì)人員為主,其他方面的審計(jì)人員缺口很大。

      三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展效益審計(jì)的措施和對(duì)策

      (一)確定效益審計(jì)的目標(biāo)。

      1.把效益審計(jì)的基本理念與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的確定相結(jié)合。經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性是效益審計(jì)的三個(gè)基本要素,也是對(duì)被審計(jì)對(duì)象本質(zhì)特征的抽象反映和高度概括。效益審計(jì)提出了國(guó)家資金如何用得少、用得好、用得值的問題。我們抓住這幾個(gè)關(guān)鍵,可以明確地去查找、把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象在這幾方面表現(xiàn)的明顯特征,使審計(jì)結(jié)果更加真實(shí)、可靠,審計(jì)評(píng)價(jià)更加客觀公正。

      2.把效益審計(jì)的基本思維模式與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序的確定相結(jié)合。效益審計(jì)要明確回答被審計(jì)對(duì)象是否以正確的方式行事,是否做了正確的事情,我們借助這種思維模式,可以在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中確定審計(jì)對(duì)象有哪些經(jīng)濟(jì)責(zé)任、怎樣履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、結(jié)果如何的思路,并圍繞這三個(gè)方面,確定審計(jì)程序,收集資料、證據(jù),進(jìn)行評(píng)價(jià)分析,從而提高審計(jì)行為的科學(xué)性和效率性。

      (二)選擇效益審計(jì)的方法。

      在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要搞好效益審計(jì),就必須根據(jù)具體項(xiàng)目的目標(biāo),選擇采取一些可行的審計(jì)方法。效益審計(jì)在借鑒了傳統(tǒng)審計(jì)方法的同時(shí),還吸收了管理學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等領(lǐng)域的知識(shí)和方法。目前效益審計(jì)方法主要分為兩大類:一為審計(jì)收集證據(jù)的方法,主要有審閱法、詢問法、抽樣調(diào)查法、觀察法、綜合分析法等;二為效益評(píng)價(jià)的方法,主要有目標(biāo)評(píng)價(jià)法、因素分析法、比較分析法、調(diào)查評(píng)價(jià)法。通過上述審計(jì)方法取得的證據(jù),可以作為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中效益性屬實(shí)評(píng)價(jià)的依據(jù)。

      (三)建立有效的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

      目前在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)原則上可分為通用指標(biāo)和專用指標(biāo)兩大類。

      1.通用指標(biāo)。

      通用指標(biāo)可按行業(yè)來設(shè)置相應(yīng)的指標(biāo)體,通用指標(biāo)體系設(shè)置如下:

      (1)地方黨委、政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效益性通用評(píng)價(jià)指標(biāo):社會(huì)總產(chǎn)值增長(zhǎng)率、財(cái)政收入增長(zhǎng)、稅收計(jì)劃完成率、企業(yè)利稅完成率、人口人均純收入增長(zhǎng)率、農(nóng)民負(fù)擔(dān)增減率、違規(guī)增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)額、專項(xiàng)資金使用違規(guī)率等。

      (2)黨政工作部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效益性通用審計(jì)指標(biāo):資產(chǎn)負(fù)債率、人員經(jīng)費(fèi)比率、支出增長(zhǎng)率、人均開支、專項(xiàng)支出占總支出的比重、人員支出占總支出的比重、招待費(fèi)用比率、違規(guī)金額比率等。

      (3)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效益性通用審計(jì)指標(biāo)體系:資產(chǎn)增長(zhǎng)率、資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、經(jīng)費(fèi)自給率、人員支出比率、公用支出比率、業(yè)務(wù)支出比率、人均費(fèi)用比率、收支結(jié)余率、收入增長(zhǎng)率、資產(chǎn)創(chuàng)收率和收入計(jì)劃完成率、招待費(fèi)支出比率、違規(guī)金額比率和賬務(wù)處理差錯(cuò)率等。

      (4)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效益性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系:資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)保值增值率、銷售增長(zhǎng)率等。

      2.專用指標(biāo)。

      專用指標(biāo)是根據(jù)各被審計(jì)單位不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理特點(diǎn)和領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)范圍而設(shè)置。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)各單位的不同情況,結(jié)合其職能范圍,圍繞上級(jí)單位設(shè)定的工作目標(biāo)和其應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任,在與被審計(jì)單位適當(dāng)溝通的情況下,建立起符合該單位實(shí)際情況的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)除了依據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)和國(guó)家、行業(yè)及地區(qū)性公用標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)外,還要廣泛采用和參考各專門機(jī)構(gòu)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn),被社會(huì)認(rèn)可的研究成果,以及由被審計(jì)部門提供的、經(jīng)專家論證的科研報(bào)告等。

      (四)運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)方法與手段,加快人才培養(yǎng),充實(shí)專業(yè)人員。

      效益審計(jì)是一種全面的審計(jì),需要運(yùn)用先進(jìn)的系統(tǒng)分析方法,需要運(yùn)用多學(xué)科的專業(yè)知識(shí),對(duì)我們來說是個(gè)新的挑戰(zhàn)。鑒于效益審計(jì)的特殊性,各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)必須充實(shí)、優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍,同時(shí)審計(jì)人員也要加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),更新知識(shí),拓寬知識(shí)面,增強(qiáng)綜合分析和解決問題的能力。

      (作者單位:周口市審計(jì)局)

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