試論我國建筑施工企業(yè)的稅收籌劃的基本思路與方法

郎 丹

任何企業(yè)都會遇到稅收問題，這是不可避免的，這是稅收的強制性與無償性所決定的。同時，因稅收產(chǎn)生的問題并不是一成不變的，它也隨著企業(yè)的發(fā)展而不斷產(chǎn)生變化。稅收籌劃，主要指納稅企業(yè)在符合相關政策的前提下，使用法律手段合法降低或是規(guī)避稅負，以此增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，這對企業(yè)的發(fā)展有著極為重要的意義。

一、施工企業(yè)稅收籌劃必要性

隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，各種工程建設在我國各地都在緊張地進行。但是在近期，建筑施工企業(yè)的發(fā)展勢頭有了明顯的降低，形成這種情況的主要原因較多且極為復雜，行業(yè)企業(yè)的良莠不齊、競爭激烈、互相壓價、墊付資金、工程款拖欠等多種因素造成。一些建筑施工企業(yè)為了籌措資金，不得不通過銀行貸款、內部集資等方式增加企業(yè)資金成本，從而造成企業(yè)利潤的進一步縮小?；诖?，稅收統(tǒng)籌就顯得尤為重要了，其不但能夠有效緩解企業(yè)的經(jīng)濟壓力，更能使企業(yè)獲得更多的利潤［1］。

二、“營改增”對施工企業(yè)的影響及意義

與營業(yè)稅相比，增值稅擁有更多的稅務籌劃空間，如納稅人身份、稅收優(yōu)惠政策等的籌劃。更重要的是，營改增與企業(yè)管理的所有方面都有密切聯(lián)系，因此，企業(yè)在進行相應稅收籌劃要從企業(yè)的整體出發(fā)，對業(yè)務的前、中、后期進行全程籌劃，以期將稅收籌劃的收益最大幅度提高。短期內施工企業(yè)實行營改增會給企業(yè)的稅收籌劃帶來不小的壓力。因此，如何應對當前面臨的挑戰(zhàn)，抓住其中的機遇，將營改增的發(fā)展趨勢牢牢掌握，已成為施工企業(yè)的重要課題［2］。

三、施工企業(yè)稅收籌劃應遵守的原則

以下幾個原則是施工企業(yè)在稅收籌劃中必須遵從的，建筑施工企業(yè)也不例外。

(一)節(jié)約資源的原則

資源的節(jié)約，既包含了對物資的節(jié)約，更包含了對人力資源的節(jié)約，但是有一點需要我們注意:部分建筑施工企業(yè)中出現(xiàn)的扣發(fā)工人工資、偷工減料等行為與資源節(jié)約并無任何關聯(lián)，資源節(jié)約的前提是保證企業(yè)的正常經(jīng)營。企業(yè)若要進行有效的資源節(jié)約，物資方面則可以酌量減少招待客戶的費用以及應酬的費用等，對于能免的開銷盡量避免，以此來降低物資的浪費;而人資資源方面，企業(yè)可以對綜合性的人才進行培養(yǎng)與招攬，綜合性人才能夠勝任大量的工作，企業(yè)可以將原本多人的工作全部交于一人完成，這能夠有效降低人力資源的成本［3］。

(二)遵紀守法的原則

我國是一個法治大國，任何企業(yè)的所有活動都必須以法律為準則，尤其是在稅收籌劃上。企業(yè)在進行稅收籌劃時必須嚴格遵守國家的相關法律以及稅務稅收政策，對稅收工作中出現(xiàn)的違法行為進行嚴厲打擊。只有科學合理的財務制度加上嚴格遵守相關法律，企業(yè)才能保持穩(wěn)定、快速地發(fā)展。

(三)可支配利益最大化的原則

在稅收籌劃工作中，繳稅雖然極為重要，但是企業(yè)必須留有足夠的可自由支配資金，才能保證企業(yè)在面臨突發(fā)狀況時有足夠的資金進行周轉，以此保證企業(yè)的有效運轉。若企業(yè)沒有經(jīng)過稅收籌劃工作直接繳稅，就會對企業(yè)整體的發(fā)展造成極大影響，因此，稅收籌劃必須保證企業(yè)有足夠的可自由支配資金。

(四)權衡利益和風險的原則

企業(yè)的規(guī)模越大、效益越高，其應繳納的稅款也就更高，利益與風險是共存的，這在稅收籌劃中也同樣適用，如稅制風險、利率風險、債務風險以及市場風險等。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，應對節(jié)稅風險及節(jié)稅收益進行重視，對兩者之間的利弊輕重進行科學衡量，在保證財務安全的基礎上將利益最大化。

四、建筑施工企業(yè)的稅收籌劃策略

(一)對經(jīng)濟合同的籌劃

建筑施工企業(yè)由于經(jīng)營需要會簽訂多種的經(jīng)濟合同，如:商品買賣合同、委托加工合同、修理修繕合同及專業(yè)分包合同等，而根據(jù)合同的種類、業(yè)務關系的不同所導致的對企業(yè)的稅務處理產(chǎn)生的不同影響，企業(yè)在簽訂合同時要統(tǒng)籌平衡，并交由經(jīng)營、財務等相關部門確認條款的合理性，最終交由法律部門確定條款的合法性，以此來確保合同中的條款不會對企業(yè)的稅負造成惡劣的影響。

(二)成本項目合理列支

建筑企業(yè)在處理日常會計業(yè)務時，如果將一些費用混淆，那么將在無形中增加企業(yè)的稅負。如將會議費列入業(yè)務招待費、將研發(fā)新產(chǎn)品以及新技術的工程施工費等。我國稅法對此有規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除的限額并不是無限的，一旦對這些規(guī)定進行了混淆就會對企業(yè)的所得稅造成極大影響。在這種情況下，企業(yè)應在節(jié)約開支的同時，對所歸屬的會計科目進行調整，以此來避免影響。如根據(jù)稅法規(guī)定，會計科目的會議費，若有切實可靠的憑證，便能在所得稅之前進行扣除;半成品的試制費、設備的調整費以及新產(chǎn)生的設計費等等均可以納入技術開發(fā)費。因此，會計科目的混亂會對建筑施工企業(yè)的所得稅帶來極惡劣的影響，企業(yè)必須將其進行嚴格區(qū)分［4］。

(三)對企業(yè)組織形式的籌劃

建筑施工企業(yè)還可以通過改變企業(yè)組織形式的方法進行稅收籌劃，如:組建集團總、子 (分)公司。明確選擇子公司或者分公司的組織形式、集團公司的匯算清繳方式以及注冊地址等來進行稅收籌劃，這樣能夠實現(xiàn)集團公司的內部各個納稅主體之間的利益協(xié)調和平衡，降低集團公司的稅負。如:建立高新技術企業(yè)。近年來，隨著經(jīng)濟水平的快速發(fā)展，我國更重視高新技術的發(fā)展，高新技術企業(yè)享受國家的優(yōu)惠政策。所以建筑企業(yè)應該充分利用對此的稅收優(yōu)惠政策，調整企業(yè)內部，借此東風降低稅收負擔。

(四)合理確認建筑工程企業(yè)的收入

建筑施工企業(yè)結算收入的多少不但會對企業(yè)繳納城建稅、教育費、營業(yè)稅等附加數(shù)額產(chǎn)生較大影響，更會直接影響到企業(yè)的利潤總額，進而影響到所得稅。我國稅法有規(guī)定，建筑施工企業(yè)可以按完工的工作量與工程來確認收入。而建筑施工企業(yè)的項目通常都無法在一個會計期內完成，因此，建筑施工企業(yè)可以在稅法允許的基礎上，對相關工程的結算收入進行確認，以此來延期繳稅，無息使用繳稅資金［5］。

五、結語

綜上所述，稅收統(tǒng)籌在建筑施工企業(yè)中的作用已不言而喻，企業(yè)必須對其重視，根據(jù)相關的政策規(guī)定，做一個主動的納稅人。另外，建筑施工企業(yè)有其獨特的性質，稅收籌劃的空間較為廣闊，企業(yè)應根據(jù)自身的發(fā)展情況，采取多種措施，將資金循環(huán)與效益增長最大限度的進行實現(xiàn)。

［1］沈建華.“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策研究——以X建筑集團公司為例［D］.重慶理工大學，2014.

［2］井文.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收征管策略研究——以山東省為例［D］.陜西師范大學，2013.

［3］劉貞.建筑施工企業(yè)所得稅匯算清繳若干稅收問題的探討及政策研究 ［J］.財經(jīng)界 (學術版)，2015，09:342+344.

［4］金仁海.房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃及風險管理研究—以政建公司為例［D］.山東大學，2012.

［5］代芳.小議建筑施工企業(yè)如何做好企業(yè)營業(yè)稅收增值稅后的核算 ［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013，02:149－150.