探究基于內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升路徑

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探究基于內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升路徑

董佳男

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、社會(huì)投資者權(quán)益保障以及企業(yè)形象維護(hù)有著至關(guān)重要的作用，但會(huì)計(jì)信息存在失真現(xiàn)象，嚴(yán)重影響著會(huì)計(jì)健康發(fā)展。如何改善這一問題等到了會(huì)計(jì)理論界與實(shí)踐界的普遍關(guān)注。內(nèi)部控制是解決這一問題最基本的途徑，因此本文主要從內(nèi)部控制出發(fā)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升路徑進(jìn)行探討分析。

一、 內(nèi)部控制理論

內(nèi)部控制指企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層以及員工為達(dá)到運(yùn)行效果，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵守等目標(biāo)而實(shí)施合理保證的過程。主要包含內(nèi)部壞境要素、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素、控制活動(dòng)要素、信息與溝通要素、監(jiān)督要素，要素之間彼此聯(lián)系，相輔相成。企業(yè)只有從這五個(gè)要素著手，制定科學(xué)合理的控制機(jī)制才能有效地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。

二、 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量理論

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指在一定時(shí)間段內(nèi)，企業(yè)發(fā)布的能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及相關(guān)信息的真實(shí)性、客觀性、可行性，其使用具有一定的原則性，是企業(yè)自身發(fā)展的需要。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特殊性，不同的投資者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的信息也不盡相同，因此，企業(yè)必須因人而異，提供不同的企業(yè)會(huì)計(jì)信息。反之，如果企業(yè)提供相同的會(huì)計(jì)信息以滿足所有需求者的需要，則會(huì)引起相關(guān)的法律問題。企業(yè)信息質(zhì)量特征主要包含相關(guān)性、可靠性、可理解性、可比性，其特征最早是在FASB中提出。具體而言，相關(guān)性指會(huì)計(jì)信息必須與未來可能發(fā)生的事情相聯(lián)系，彼此之間存在著一定的關(guān)聯(lián)。可靠性指企業(yè)所給會(huì)計(jì)信息必須正確無誤，能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)的實(shí)際情況?？衫斫庑灾傅氖菚?huì)計(jì)信息反映的內(nèi)容必須一目了然，滿足投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求。可比性指企業(yè)能夠從會(huì)計(jì)信息所反映的內(nèi)容進(jìn)行對(duì)比，正確把握企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況。

三、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系探究

(一)內(nèi)部控制目標(biāo)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的統(tǒng)一。COSO報(bào)告曾指出會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)有力的保障了財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求更好地規(guī)范了企業(yè)的管理，因此二者之間存在相一致、相統(tǒng)一的關(guān)系。

(二) 內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相輔相成。內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相輔相成主要表現(xiàn)為完備的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)有力的提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，將會(huì)計(jì)信息透明化，有效地會(huì)計(jì)信息作假現(xiàn)象，從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

(三)間接效應(yīng)。內(nèi)部控制對(duì)一個(gè)企業(yè)至關(guān)重要，完善的內(nèi)部控制有利于企業(yè)內(nèi)部審查、監(jiān)督機(jī)制的強(qiáng)化，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

四、 內(nèi)部控制基礎(chǔ)上會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的問題

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接反映一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)、營(yíng)銷狀況過程中的問題，是信息需求者作出對(duì)策的重要依據(jù)。近幾年，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行強(qiáng)化管理，但與其他發(fā)達(dá)國(guó)家相比，仍然存在諸多問題。下面針對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題作出簡(jiǎn)要分析：

(一) 會(huì)計(jì)信息以假亂真現(xiàn)象嚴(yán)重。在長(zhǎng)期發(fā)展過程中，由于會(huì)計(jì)信息管理制度的缺失與不完善，企業(yè)存在會(huì)計(jì)信息內(nèi)容以假亂真、弄虛作假的現(xiàn)象。縱觀近幾年，我國(guó)加大對(duì)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的處理力度，嚴(yán)厲懲治會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的企業(yè)、單位。而從這些案例分析，企業(yè)、單位為了謀取私利，制作虛構(gòu)的會(huì)計(jì)信息，從而損害企業(yè)、單位的整體利益和投資者的個(gè)人利益，甚者對(duì)社會(huì)造成嚴(yán)重影響。例如，2010年，恒大集團(tuán)的會(huì)計(jì)信息缺少旗下57家子公司的財(cái)務(wù)信息，使其少繳納5.033萬元的個(gè)人稅款。

(二)會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性不高。會(huì)計(jì)信息除了質(zhì)量有待提高外，其時(shí)效性也有待改善。企業(yè)如果能夠在第一時(shí)間將財(cái)務(wù)報(bào)告公諸于投資者，有利于投資者做出及時(shí)正確的對(duì)策，達(dá)到促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、提高利益的目的。但企業(yè)會(huì)計(jì)信息公布不及時(shí)是各大企業(yè)存在的普遍問題。例如，我國(guó)證券市場(chǎng)，很多機(jī)構(gòu)在企業(yè)公布會(huì)計(jì)信息及相關(guān)信息之前，就做出了相應(yīng)的對(duì)策，顯而易見，這是不科學(xué)的，也不利于企業(yè)的發(fā)展。而這主要原因是企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露不夠及時(shí)，導(dǎo)致投資者作出沒有實(shí)際根據(jù)的決策。企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)主要包括兩方面：定期報(bào)告不及時(shí)和臨時(shí)信息公布不及時(shí)。定期報(bào)告，顧名思義，規(guī)定的時(shí)間地點(diǎn)進(jìn)行的報(bào)告，定期報(bào)告不及時(shí)就是沒有在約定的時(shí)間進(jìn)行有效地信息披露。臨時(shí)信息即企業(yè)從投資者的利益出發(fā)，根據(jù)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)行臨時(shí)的信息披露，但從這幾年的情況分析，臨時(shí)信息披露缺乏指導(dǎo)，從而導(dǎo)致主動(dòng)性、積極性不高。

五、 內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的原因分析

(一)企業(yè)管理制度不合理。目前，我國(guó)企業(yè)主要采取傳統(tǒng)的管理模式，即一種企業(yè)管理權(quán)力集中于一人的高度集中的股權(quán)所有制模式。這樣，從信息披露角度看，企業(yè)管理者高更多考慮的是自己的切身利益，從而忽略投資者的利益。其主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面是股權(quán)過度集中，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、經(jīng)營(yíng)決策有一人決定，導(dǎo)致企業(yè)存在會(huì)計(jì)信息披露也由一人決定。另一方面是股東大會(huì)權(quán)力受到限制。很多企業(yè)的股東大會(huì)只是形式罷了，根本沒有實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化，無法較好的保障中小投資者的利益。

(二) 人力管理制度不完善

1、選拔制度不完善。目前，諸多大公司的管理者是通過上級(jí)直接任命的形式選拔，這樣，企業(yè)容易存在管理者為了晉升而注重眼前利益，忽視長(zhǎng)期目標(biāo)。另外企業(yè)財(cái)務(wù)人員的選拔主要是管理者單獨(dú)決策，就容易出現(xiàn)任人唯親而非任人唯賢的現(xiàn)象，導(dǎo)致管理者更加肆無忌憚的將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)弄虛作假。

2、激勵(lì)制度不完善。企業(yè)對(duì)管理者的激勵(lì)很大程度上是根據(jù)短期的經(jīng)濟(jì)效益，很少與長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)利益相聯(lián)系。

(三)文化制度不完備。良好的文化氛圍有利于企業(yè)人員樹立正確的價(jià)值觀，杜絕弄虛作假現(xiàn)象，相反則反之，所以，企業(yè)文化制度建設(shè)十分重要。目前，很多企業(yè)最注重的是利潤(rùn)，在此情況下，管理者盲目追求經(jīng)濟(jì)效益，以此為企業(yè)的唯一目標(biāo)從而做出一些不正當(dāng)?shù)氖侄?。同時(shí)職業(yè)道德問題嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的多種不完善模式，削弱了內(nèi)部審計(jì)的功能和作用，獨(dú)立性受損，不利于內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)決策層及其經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督。

六、 提升路徑

(一)建立完善的企業(yè)管理制度。完善的內(nèi)部控制管理制度有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而內(nèi)部控制管理建立在企業(yè)管理制度基礎(chǔ)上。首先改變傳統(tǒng)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，針對(duì)我國(guó)大多企業(yè)高度集中的股權(quán)制，應(yīng)該平衡國(guó)有股權(quán)與機(jī)構(gòu)投資之間的比例。在減少國(guó)有企業(yè)的占有率的同時(shí)， 將股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，遏制企業(yè)“內(nèi)部控制人”的現(xiàn)象。其次完善董事會(huì)，董事會(huì)在企業(yè)中有著舉足輕重的地位，企業(yè)必須完善董事會(huì)制度，充分發(fā)揮董事會(huì)的作用，使董事會(huì)成為企業(yè)發(fā)展的助力。最后做好監(jiān)理會(huì)工作，監(jiān)理會(huì)是對(duì)董事會(huì)監(jiān)督的部門，要保證其獨(dú)立性。

(二) 政府部門加大監(jiān)管力度。企業(yè)為了追求利益而制作虛假的會(huì)計(jì)信息，這就需要國(guó)家加大對(duì)其管理。政府部門需進(jìn)一步完善法律法規(guī)，做到有法可依、違法不究、執(zhí)法必嚴(yán)，保證法律的獨(dú)立性與權(quán)威性。同時(shí)，政府需進(jìn)行職能的優(yōu)化，建立高效的監(jiān)管系統(tǒng)，打破傳統(tǒng)的地方保護(hù)主義。

(三)建設(shè)完備的企業(yè)文化。要想建立完備的企業(yè)文化，首先要重視企業(yè)文化的建設(shè)，要讓企業(yè)管理者認(rèn)識(shí)到文化建設(shè)對(duì)企業(yè)的重要性和必要性，從而形成良好的文化氛圍。第一、重視員工的職業(yè)道德建設(shè)。員工是企業(yè)不同的血液，是企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，所以要培養(yǎng)員工積極樂觀、愛崗敬業(yè)的職業(yè)道德。第二、建立良好的遵紀(jì)守法氛圍。企業(yè)不乏有對(duì)工作弄虛作假的現(xiàn)象，而良好的文化氛圍，有利于提高員工的素質(zhì)，使其不再出現(xiàn)。第三、注重在崗人員的培訓(xùn)，培養(yǎng)他們的業(yè)務(wù)能力，樹立正確的人生觀、價(jià)值觀。

(四)建立內(nèi)部監(jiān)督制度。內(nèi)部監(jiān)督有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。一方面，建立專業(yè)的監(jiān)督團(tuán)隊(duì)，明確監(jiān)督隊(duì)員的工作范圍與職責(zé)。另一方面建立內(nèi)部監(jiān)督制度和社會(huì)監(jiān)督制度的結(jié)合，在雙重監(jiān)督下，做到遵紀(jì)守法，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

會(huì)計(jì)信息聯(lián)系著企業(yè)與投資者，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響著企業(yè)與投資者的利益，因此要求現(xiàn)代企業(yè)重視會(huì)計(jì)信息，根據(jù)會(huì)計(jì)信息的問題，從企業(yè)內(nèi)部控制著手，完善企業(yè)管理制度，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

總之，目前的勢(shì)下，必須高度重視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)問題，強(qiáng)化單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴(yán)格約束各單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)控制的所有人員，保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的崗位合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容職務(wù)相互分離，相互制約，相互監(jiān)督，只有這樣，才能保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。(作者單位：國(guó)家無線電監(jiān)測(cè)中心檢測(cè)中心)