成本會計中費(fèi)用分配方法研究

劉潔

一、引言

一般情況下，企業(yè)在進(jìn)行各種生產(chǎn)、供應(yīng)勞務(wù)等的時候，會形成各種間接成本，通常將其稱作是制造費(fèi)用，由于無法對其進(jìn)行歸屬性的判斷，所以不能將其納入到各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中。根據(jù)成本會計中費(fèi)用的計算方法來看，需要根據(jù)費(fèi)用的實(shí)際情況進(jìn)行歸類，才能確保其在成本計算中得到有效核算。因此，對成本會計中費(fèi)用分配方法有效比較全面的了解，可以更好的提高成本費(fèi)用計算結(jié)果的準(zhǔn)確性，最終降低企業(yè)的投入成本、提高企業(yè)整體效益。如果在制造費(fèi)用的分配上還繼續(xù)沿用過去那種以機(jī)時或者工時作為分配的基礎(chǔ)，便無法客觀的對企業(yè)產(chǎn)品的消耗情況進(jìn)行反映，最后會大大限制企業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性。

二、成本會計中制造費(fèi)用的分配方法

對當(dāng)前成本會計的計費(fèi)情況進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，制造費(fèi)用是非常重要的組成部分之一，在企業(yè)不斷發(fā)展的過程中發(fā)揮著非常重要的作用。目前，成本會計中制造費(fèi)用常用的分配方法主要有如下幾個種：

（一）生產(chǎn)工人方面的工時比例法

在實(shí)踐過程中，生產(chǎn)工人方面的工時比例法是目前比較常用的傳統(tǒng)制造費(fèi)用分配方法，其主要是將產(chǎn)品生產(chǎn)時所涉及的生產(chǎn)工人的實(shí)際工時按照比例進(jìn)行合理分配，以確保生產(chǎn)成本的與實(shí)際生產(chǎn)情況相匹配。因此，每個產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)時所花費(fèi)的工時，是制造費(fèi)用分配的重要依據(jù)，在勞動比較密集的企業(yè)中應(yīng)用的比較廣泛。根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)情況來看，如果生產(chǎn)技術(shù)水平較好、工時定額差不多，制造費(fèi)用采用工時比例法進(jìn)行分配，可以更全面的體現(xiàn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，從而確保生產(chǎn)成本的合理性和可行性。在實(shí)際應(yīng)用中，采用工時比例法的計算方法是制造費(fèi)用總金額與各產(chǎn)品生產(chǎn)工時總額的比為制造費(fèi)用的分配率，因此某個產(chǎn)品的所需制造費(fèi)用則是制造費(fèi)用分配率乘以該產(chǎn)品生產(chǎn)所耗費(fèi)的工時。

根據(jù)生產(chǎn)工人方面的費(fèi)用計算情況來看，其主要是在對生產(chǎn)制造成本、工人生產(chǎn)效率進(jìn)行綜合分析后采用的方法，并且此分配機(jī)制比較合理，雖然應(yīng)用范圍不夠廣，但在生產(chǎn)工人的成本占據(jù)整個生產(chǎn)成本比例比較大的情況下，特別是在機(jī)械化程度比較高、機(jī)械化水平相差不大的各種企業(yè)中這種方法比較適用。隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢的不斷加劇，各行業(yè)的生產(chǎn)模式正在向著自動化方向發(fā)展，上述制造費(fèi)用的計算方法應(yīng)用的范圍將越來越小。

（二）生產(chǎn)工人方面的工資比例法

在企業(yè)不斷發(fā)展的過程中，生產(chǎn)工人方面的工作比例法主要是將工人的工資作為主要計算依據(jù)，與上述按工時比例進(jìn)行制造費(fèi)用分配的核算方法相比，主要區(qū)別是分配依據(jù)不同。在實(shí)踐應(yīng)用中，其計算方法是制造費(fèi)用總額和各產(chǎn)品生產(chǎn)時工資總額之間的比為制造費(fèi)用的廢分配率，因此，該產(chǎn)品的制造費(fèi)用是制造費(fèi)用分配率乘以該產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資。由于某產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資可以從工資費(fèi)用中直接體現(xiàn)出來，所以，采用生產(chǎn)工人的工資比例方法來分配制造費(fèi)用，其計算過程非常簡單，計算速度也非常快和便利。受到各種產(chǎn)品生產(chǎn)時的機(jī)械化程度的影響，其所承擔(dān)的制造費(fèi)用會在一定不合理性和不科學(xué)性，在企業(yè)進(jìn)行評價時可以將工人的操作技能和產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化程度作為主要依據(jù)，但受到生產(chǎn)流程的影響，生產(chǎn)工人方面的工資比例法的應(yīng)用范圍比較小。

（三）機(jī)器工時方面的比例法

與上述兩種成本會計中費(fèi)用分配方法相比，機(jī)器工時方面的比例法，主要是以機(jī)器設(shè)備的運(yùn)作時間作為費(fèi)用分配依據(jù)，以在產(chǎn)品生產(chǎn)時確保制造費(fèi)用的合理分配。在實(shí)際應(yīng)用中，這種方法的計算公式是制造費(fèi)用總金額和產(chǎn)品生產(chǎn)時所用機(jī)器的工時總額之間的比為制造費(fèi)用的分配率，因此，某產(chǎn)品的應(yīng)分配的制造費(fèi)用為制造費(fèi)用分配比乘以該產(chǎn)品消耗的機(jī)器工時。在生產(chǎn)自動化程度不斷提高的情況下，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時的機(jī)械化程度也在上升，致使機(jī)器設(shè)備出現(xiàn)較多修理費(fèi)用、折舊費(fèi)用和維護(hù)費(fèi)用等。與此同時，機(jī)器工時方面的比例法在工人成本費(fèi)用較少的企業(yè)中比較適用，以在對各種機(jī)器生產(chǎn)時所用工時、耗費(fèi)的費(fèi)用等進(jìn)行準(zhǔn)確記錄的情況下，確保相關(guān)數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性。

（四）定額工時方面的分配法

在企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，完成一項(xiàng)工程或項(xiàng)目所需要的時間（含系數(shù)）。定額工時不是實(shí)際的工作用時，例如：一個熟練工和一個新手完成相同工作所需要的工作用時不同，但定額工時相同，再如：一個工人找到了加快完成工作進(jìn)度的方法，用工時間縮短了，但定額工時還是不變的。1工日=8工時。人工費(fèi)=定額工時*規(guī)定的最低生活工資標(biāo)準(zhǔn)。

（五）年度計劃方面的分配率分配法

根據(jù)各企業(yè)發(fā)展的情況來看，將年度計劃好的分配率作為制造費(fèi)用分配的依據(jù)，通常被稱作是年度計劃方面的分配率分配法，以在嚴(yán)格按照年度計劃分配率進(jìn)行各種操作的情況下，每月采用相應(yīng)的分配率進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，從而在不考慮企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)所產(chǎn)生的制造費(fèi)用的基礎(chǔ)上，確保企業(yè)制造費(fèi)用的合理分配和最有效利用。在成本會計的合理計算中，如果出現(xiàn)年度計劃的制造費(fèi)用總額與實(shí)際費(fèi)用總額相差較多的情況，需要對年度計劃的分配率進(jìn)行合理調(diào)整，并且，年度計劃分配率分配法的核算方法比較簡單，使得這種方法的會計核算成本準(zhǔn)確性不夠高，也沒有比較廣泛的應(yīng)用范圍。在實(shí)踐過程中，年度計劃方面的分配率分配法在季節(jié)性較強(qiáng)的企業(yè)中應(yīng)用較多，可以確保制造費(fèi)用被平均分配到每個月，以在對下一年的制造費(fèi)用分配率進(jìn)行科學(xué)預(yù)算的情況下，提高企業(yè)資金利用效率。

三、制造費(fèi)用分配方法的改進(jìn)和實(shí)施策略

（一）分配機(jī)制的合理改進(jìn)，擴(kuò)大作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍

在我國市場經(jīng)濟(jì)體系不斷完善的大環(huán)境下，生產(chǎn)制造行業(yè)的快速發(fā)展給企業(yè)成本會計核算提出了更高要求，并且企業(yè)面對的生產(chǎn)環(huán)境也在發(fā)生各種轉(zhuǎn)變，特別是高新技術(shù)在生產(chǎn)制造中的推廣和應(yīng)用，大大推動生產(chǎn)制造自動化發(fā)展。根據(jù)傳統(tǒng)的生產(chǎn)制造模式來看，生產(chǎn)材料和人工成本在企業(yè)的生產(chǎn)成本中的占比可以達(dá)到80%左右，在自動機(jī)生產(chǎn)模式不斷應(yīng)用的情況下，機(jī)器逐步代替人工生產(chǎn)，直接成本在企業(yè)生產(chǎn)成本中的占比在逐漸減少，而制造費(fèi)用的占比在不斷上升，導(dǎo)致傳統(tǒng)生產(chǎn)模式總的費(fèi)用分配方法已經(jīng)無法滿足企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展需求。因此，在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢不斷加劇的情況下，想要縮短與國際水平的差距，企業(yè)必須注重制造費(fèi)用分配方法的改進(jìn)和有效實(shí)施，并注重制造費(fèi)用分配機(jī)制的完善和改進(jìn)，才能保障制造費(fèi)用分配工作有序開展。

在實(shí)踐過程中，作業(yè)成本法主要采用科學(xué)的方法對費(fèi)用的歸集和分配進(jìn)行合理計算，以在將各種資源的成本分配到各個作業(yè)的情況下，將各個作業(yè)的成本分配到各個產(chǎn)品上或勞務(wù)上。因此，采用這種以作業(yè)為中心的分配模式，將產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)流程、物料供應(yīng)等統(tǒng)一到一起，對每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)所需的成本進(jìn)行科學(xué)計算，可以得到產(chǎn)品最真實(shí)的成本，對于提高產(chǎn)品生產(chǎn)核算信息準(zhǔn)確性、可靠性等有著重要作用，最終達(dá)到優(yōu)化產(chǎn)品作業(yè)流程、減少增值投入與不增值作業(yè)的目的。由此可見，采用作業(yè)成本法來進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，企業(yè)可以在對生產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行全面分析的情況下，將生產(chǎn)損失、浪費(fèi)等控制到最低，并有效提高計劃和決策的準(zhǔn)確性、科學(xué)性，最終實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)生產(chǎn)效率、經(jīng)濟(jì)利潤的目的。

（二）設(shè)置與實(shí)際制造費(fèi)用相符的成本計算條例

在有效改進(jìn)分配方法的過程中，制造費(fèi)用的計算需要解決的核心問題是確保實(shí)際產(chǎn)生的制造費(fèi)用的合理、科學(xué)分配。因此，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的實(shí)際情況，在嚴(yán)格遵守國家相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，設(shè)置與實(shí)際制造費(fèi)用相符的成本計算條例，才能形成一條具有中國特色的成本計算方法。在實(shí)踐過程中，需要做到如下幾點(diǎn)：一是，不可以將所有的費(fèi)用都分配貸企業(yè)的制造費(fèi)用中；二是，在進(jìn)行車間制造費(fèi)用的分配時，必須根據(jù)每個車間的實(shí)際情況、生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)效率等進(jìn)行操作；三是，在制造費(fèi)用占據(jù)企業(yè)成本費(fèi)用比例較大的情況下，需要合理的采用作業(yè)成本法。通過將企業(yè)的整個生產(chǎn)流程看作是一個整體的方式，并結(jié)合不同的分配方法將作業(yè)成本分配貸各個產(chǎn)品上，可以大大降低產(chǎn)品生產(chǎn)的損耗量，最終促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)效率不斷提高；四是，高度重視成本核算方法的統(tǒng)一性，嚴(yán)禁隨意改變情況出現(xiàn)，以保障制造費(fèi)用分配方法的穩(wěn)定性。在企業(yè)不斷發(fā)展的過程中，財務(wù)核算的穩(wěn)定性是提高企業(yè)財務(wù)管理水平的重要基礎(chǔ)，對于促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展有著重要影響。