公允價值會計與資產減值會計的關系論述

王欣

摘 要：當前時期我們國家正在積極的開展改革工作，此時很多的工作都呈現(xiàn)出全新的發(fā)展態(tài)勢，比如會計行業(yè)也在積極的革新，在會計新規(guī)中，公允價值相關的內容被放到了減值會計里面，此舉的意義是為了更好的判定資產減值的狀態(tài)，同時更好的分析減值。在具體的添加的過程中，將會面對很多的問題，比如將其看成是計量目的亦或是計量屬性，假如看做屬性，它是不是可以很好的體現(xiàn)會計的計量規(guī)定等等。作者具體的分析了與之相關的內容。

關鍵詞：公允價值會計；資產減值會計；計量基礎

1 公允價值會計與資產減值會計之間的聯(lián)系

1.1 公允價值會計與資產減值會計都是價值觀的體現(xiàn)

FASB在1978年通過邏輯演繹建立了財務會計概念框架，該概念框架的起點是“決策有用性”，實現(xiàn)了“成本觀的”財務報告模式轉變?yōu)椤皟r值觀”的財務報告模式。眾所周知，成本思想面對的是以前的內容，它只需分析特定要素的交易等活動就可以了，此時在計量資產等時，均參考具體存在的利潤，此時一般不對其開展動態(tài)調節(jié)活動。而價值觀思想面對的是今后的發(fā)展，它統(tǒng)籌總體，在計量時參考的是預估的利潤，它涵蓋了開始以及之后兩個層面的計量內容，對于之后的計量在開展時必須要參考價值來完成。

1.2 公允價值的思想在資產減值會計中有所體現(xiàn)

當前時期，我們在計量資產減值時，一般按照兩個步驟開展，先是評判，然后計量。它們都涵蓋了公允價值相關的內容。當我們進行具體的評判時，往往將市場價格持久降低，而且在短時間里不會再次上漲當成是減值觸發(fā)的先決要素。當具體的計量時，“可變現(xiàn)凈值”、“可回收金額”等都是國內與國外的準則中提到的計量依據(jù)，當我們在明確該給予時，參考的內容都是當時的市場價位?？偟膩碇v，我們在判定減值現(xiàn)象以及具體的計量時都分析了公允價值相關的內容。目前行業(yè)人士在定義公允價值之時，還無法將思想統(tǒng)一，目前最認可的思想是歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等五項計量屬性，是在1986年由FASB發(fā)布的第五號財務會計概念公告中所列舉的。公允價值屬性與歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等五項計量屬性的關系是怎樣的，公允價值的屬性是否能夠成為保護這五種計量屬性的綜合屬性。在周中勝與竇家春提出的構建以公允價值為計量企業(yè)整體價值的復合性概念中，目標是實現(xiàn)公允，形式上各類的計量屬性，計量屬性基礎是市場價格。假如按照此類思想，把公允價值看成是計量目的，而非單獨的屬性，此時就可以將減值會計在開展時面對的計量方面的問題處理好。

2 公允價值會計與資產減值會計之間的區(qū)別

2.1 公允價值會計與資產減值會計的重點不一樣

對于公允價值來講，它的存在是為了解決當前日益發(fā)展的金融產品面對的計量問題的。當前時期，其已經有了較為完善的標準體系。標準的制定人非?？春么祟悊为毚嬖诘挠嬃繉傩?。他們期待可以利用公允價值把單位的價值很好的體現(xiàn)出來，進而處理好報表方面面對的問題。目前，因為此價值會受到很多要素的干擾，比如市場氛圍，法規(guī)條例以及科技要素等等，因此它僅可以被看成是一種結合金融產品而存在的屬性，無法真正的體現(xiàn)出它的存在意義。不過與之相關的計量活動還是可以最大化的體現(xiàn)出單位的具體資產情況和狀態(tài)，此處要注意的是，在體現(xiàn)此類價值時，從最初的明確到最終的計量均是雙向存在的，這樣做的好處是能夠為信息的使用人提供更加精準的內容，便于制定人更好的制定決定。

2.2 公允價值會計與資產減值會計的計量邏輯基礎存在不同

2.2.1 公允價值會計的會計計量邏輯基礎是市場

在SFAS157中的相關規(guī)定指出，所謂的公允價值指的是計量市場參與者之間出現(xiàn)的有序交易中的出售資產時收到的價格與轉讓負債時支付的價格。在國際財務報告會計準則13號的相關規(guī)定中指出，公允價值指的是在市場參與者之間在計量日的有序交易中出售資產所收到的價格或者轉移負債支付的價格。雖然這兩個對于公允價值的定義在用詞方面存在著一定的差異，但是內容是大概一致的，從其定義中就能夠發(fā)現(xiàn)公允價值實際上是面對市場的價值。

2.2.2 資產減值會計的會計計量邏輯基礎是計量主體

所謂的資產減值，具體的說指的是當我們運用并且獲取資產時，會形成許多無法被估計到的不良要素，此時，在獲取資產時對其開展的價值測評活動和單位資產的具體形態(tài)間就會出現(xiàn)一些差異。當前時期，減值會計必須要處理兩種問題，分別是判定減值現(xiàn)象；計量減值的具體數(shù)值。在我國的《企業(yè)會計準則》中以不詳盡羅列的方式對減值跡象進行了闡述與說明，需要從外部信息的來源與內部信息的來源兩個方面對企業(yè)資產負債表示判斷資產可能發(fā)生的資產減值跡象進行判斷。

2.3 公允價值會計與資產減值會計的計價基礎存在不同

2.3.1 公允價值會計的計價基礎

目前公允價值的概念很多，人們普遍認可的觀點是，計量市場的參加人和參加人彼此在產生交易，售出資產以及將負債轉變時的價位。通過分析它的概念可以得知，它的計價前提是交易完成時的價位，主要體現(xiàn)的是計量日市場參與者對于資產或者負債有著一定聯(lián)系的、未來的現(xiàn)金的流入量與流出量所進行的預期。

2.3.2 資產減值會計的計價基礎

對于減值會計來講，人們在判定其計價前提時思想不一樣。一方面指的是以FASB作為代表的觀點，指出可收回金額表現(xiàn)為資產的公允價值；另一方面指的是以IASB為代表的觀點，指出可收回金額表現(xiàn)為扣除出售費用的公允價值與使用價值中比較高的一方。我們國家目前使用的標準，主要是后者思想來確定的。對于減值會計來講，它在計價時，參考的前提是減值會計相關的內容，它主要是對不一樣的觸發(fā)要素開展的減值活動。此處講述的減值的預估價一般是依據(jù)較高數(shù)值而定的，因為減值體現(xiàn)的是謹慎性思想，所以此時不用再分析相關內容了。

3 結束語

通過上文的分析可以得知，公允價值會計與資產減值會計彼此有非常緊密的關聯(lián)，它們都能夠反映價值觀思想。不過，它們并不是完全相同的，它們在計量時目標不一樣，而且它們的邏輯思維也有很大的差異，計價的參考要素不一樣，基于上述不同，可以說公允價值會計和減值會計兩者是不一樣的。從其本質方面來探索的話可知，前者對決策人制定決定有很大的幫助，不過它在具體的計量時還面對各種各樣的不利現(xiàn)象。不過只要合理的論述公允價值，它還是可以被很好的應用到減值會計當中的。

參考文獻

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