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    略論民國(guó)時(shí)期審計(jì)思想的主要內(nèi)容

    2015-06-13 12:52:21陳育儉方寶璋
    會(huì)計(jì)之友 2015年11期
    關(guān)鍵詞:民國(guó)

    陳育儉++方寶璋

    【摘 要】 民國(guó)時(shí)期,我國(guó)出現(xiàn)了近代審計(jì)思想,主要內(nèi)容有審計(jì)定義思想、審計(jì)分類思想、審計(jì)目的與作用思想、內(nèi)部牽制制度思想、審計(jì)方法與方式思想、審計(jì)程序思想、分項(xiàng)審計(jì)思想、審計(jì)工作底稿與報(bào)告思想、政府審計(jì)立法思想、審計(jì)人員資格與考試思想、審計(jì)職業(yè)道德與責(zé)任思想。這標(biāo)志著審計(jì)學(xué)作為一門獨(dú)立學(xué)科開(kāi)始登上中國(guó)的歷史舞臺(tái)。

    【關(guān)鍵詞】 審計(jì)思想; 審計(jì)史; 民國(guó)

    中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1004-5937(2015)11-0123-03

    民國(guó)時(shí)期,在社會(huì)大轉(zhuǎn)型的背景下,西學(xué)東漸中的民主法治思想、資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、近代會(huì)計(jì)審計(jì)教育體制和當(dāng)時(shí)的審計(jì)實(shí)踐對(duì)審計(jì)思想產(chǎn)生了直接的影響,近代審計(jì)思想應(yīng)運(yùn)而生。

    一、審計(jì)定義思想

    中國(guó)近現(xiàn)代意義審計(jì)思想產(chǎn)生的一個(gè)重要標(biāo)志是對(duì)審計(jì)定義的探討。中國(guó)古代之所以審計(jì)思想和著述寥如晨星,其中一個(gè)根本原因是當(dāng)時(shí)人們對(duì)審計(jì)沒(méi)有十分明確、系統(tǒng)的概念。民國(guó)時(shí)期,隨著西方審計(jì)思想和著述的傳入,人們對(duì)審計(jì)本質(zhì)特征開(kāi)始逐漸了解。其中最重要的是認(rèn)識(shí)到:審計(jì)的主體必須具有獨(dú)立性,獨(dú)立于被審計(jì)對(duì)象之外,這樣才能使審計(jì)執(zhí)行者處于不偏不倚的地位,保證結(jié)論的公允。民間審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容是個(gè)人、企業(yè)和社團(tuán)的會(huì)計(jì)資料和活動(dòng);政府審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容是各級(jí)政府機(jī)關(guān)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支。審計(jì)的職能分為三個(gè)層次:糾正謬誤,揭發(fā)詐偽;證明會(huì)計(jì)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)合法,取信于社會(huì)或解除其經(jīng)濟(jì)責(zé)任;分析營(yíng)業(yè)結(jié)果,以決定商業(yè)政策,改良組織制度,藉以增加營(yíng)業(yè)利益,或檢查政府行政效能,提供適當(dāng)意見(jiàn)。一些學(xué)者還認(rèn)識(shí)到審計(jì)產(chǎn)生于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。所有這些表明,民國(guó)時(shí)期審計(jì)界對(duì)審計(jì)本質(zhì)特征的認(rèn)識(shí)已基本符合現(xiàn)代審計(jì)的定義。

    二、審計(jì)分類思想

    由于審計(jì)的主體、時(shí)間、地點(diǎn)、目的、性質(zhì)、職掌、范圍、方式等不同,對(duì)審計(jì)工作的要求不同,從而形成了不同類型的審計(jì)。民國(guó)時(shí)期,對(duì)審計(jì)的分類基本是借鑒美、英、德的劃分方法。根據(jù)當(dāng)時(shí)的國(guó)情,主張把詳細(xì)審計(jì)和期末審計(jì)作為主要的審計(jì)方式,而把資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)和分期繼續(xù)審計(jì)作為輔助的審計(jì)方式。政府審計(jì)由于民國(guó)司法型監(jiān)審合一制度的制約,在分類上有自己的特色。政府審計(jì)按其職掌可分為審核與稽察兩類,依權(quán)限可分為行政審計(jì)和監(jiān)察審計(jì)兩種。這種劃分是當(dāng)時(shí)司法型監(jiān)審合一制度在政府審計(jì)分類思想上的反映。審計(jì)分類思想表明當(dāng)時(shí)審計(jì)界對(duì)審計(jì)定義的外延有了較清晰的認(rèn)識(shí)。

    三、審計(jì)目的與作用思想

    民國(guó)時(shí)期,審計(jì)作為一種新生的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度,其目的有三個(gè)層面:一是通過(guò)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,審查揭示被審對(duì)象的錯(cuò)誤與舞弊,從而督促被審對(duì)象遵紀(jì)守法;二是通過(guò)經(jīng)濟(jì)鑒證,向?qū)徲?jì)委托人或授權(quán)人報(bào)告被審對(duì)象的會(huì)計(jì)資料和經(jīng)濟(jì)活動(dòng),同時(shí)對(duì)外公布審計(jì)報(bào)告,以取信于社會(huì);三是通過(guò)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià),肯定被審對(duì)象取得的成績(jī),指出存在的不足,并提出相應(yīng)改進(jìn)建議。

    民國(guó)時(shí)期,審計(jì)界認(rèn)為審計(jì)的作用主要有兩個(gè)方面:其一,制約性作用。審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和鑒證,以防止工商業(yè)中的欺詐舞弊,減少企業(yè)股東間和勞資間的糾紛;通過(guò)揭露各級(jí)政府機(jī)關(guān)和人員財(cái)政財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不法行為,以制裁并防止官員的貪污和受賄,保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行。其二,促進(jìn)作用。審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員通過(guò)證實(shí)被審對(duì)象報(bào)出的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、正確、可靠,使企業(yè)取信于投資者和潛在的投資者,易于取得所需資金,便于企業(yè)改組和轉(zhuǎn)讓,促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展;同時(shí)通過(guò)分析評(píng)價(jià)被審對(duì)象存在的問(wèn)題,促其改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益;對(duì)于政府審計(jì)來(lái)說(shuō),通過(guò)鑒證和評(píng)價(jià),可以解除財(cái)務(wù)主管官吏之責(zé)任,檢查行政效能而綜核名實(shí),提供適當(dāng)意見(jiàn)而督促其改進(jìn)。

    總之,民國(guó)時(shí)期審計(jì)界對(duì)審計(jì)目的和作用的探討,有利于審計(jì)被人們普遍認(rèn)識(shí)和接受,使審計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和治理國(guó)家中,更好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

    四、內(nèi)部牽制制度思想

    民國(guó)時(shí)期審計(jì)界對(duì)內(nèi)部牽制制度的研究比較全面系統(tǒng),并達(dá)到較高的水準(zhǔn),大多數(shù)人已認(rèn)識(shí)到內(nèi)部牽制的本質(zhì)是通過(guò)分工而互相制約。具體言之,即通過(guò)組織結(jié)構(gòu)、職務(wù)分離、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)、業(yè)務(wù)記錄等,達(dá)到既有互相牽制之益,而無(wú)彼此妨礙之虞的效果。當(dāng)時(shí)的內(nèi)部牽制制度已具有現(xiàn)代內(nèi)部控制系統(tǒng)思想的雛形。當(dāng)時(shí)審計(jì)界已認(rèn)識(shí)到內(nèi)部牽制制度對(duì)審計(jì)的直接影響,即從事審計(jì)工作時(shí)必須對(duì)被審對(duì)象內(nèi)部牽制組織進(jìn)行了解和評(píng)價(jià),從而確定審計(jì)種類和計(jì)劃,以提高審計(jì)效率和保證審計(jì)質(zhì)量。這種思想已觸及現(xiàn)代系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)問(wèn)題。

    五、審計(jì)方法與方式思想

    民國(guó)時(shí)期,審計(jì)方法和方式的進(jìn)步,是古代審計(jì)進(jìn)入近代審計(jì)的一項(xiàng)標(biāo)志。當(dāng)時(shí)審計(jì)方法與方式已初步形成一個(gè)體系,主要為:人們認(rèn)識(shí)到逆查法與順查法、抽查法與精查法兩對(duì)截然相反的審計(jì)方法。其中逆查法和抽查法的長(zhǎng)處是取證范圍和數(shù)量比順查法和精查法小得多,因而審計(jì)目的和重點(diǎn)較為明確,效率較高;短處是審計(jì)不全面,被審對(duì)象的錯(cuò)弊可能會(huì)被遺漏。順查法和精查法的長(zhǎng)處是取證過(guò)程詳細(xì),不易發(fā)生遺漏,審查結(jié)果一般可靠;短處是業(yè)務(wù)量大,不易抓住重點(diǎn)。因此,審計(jì)界主張它們交互為用,相資以成,以獲得最大的效果。此外,有的學(xué)者還把簡(jiǎn)單核對(duì)賬目稱為機(jī)械審查法,把分析被審對(duì)象存在的錯(cuò)誤和弊端稱為分解審查法,并且認(rèn)為分解審查為當(dāng)時(shí)審計(jì)學(xué)中最重要的技術(shù)問(wèn)題。

    當(dāng)時(shí)一些學(xué)者認(rèn)為在政府審計(jì)中就地審計(jì)(實(shí)地審計(jì)、巡回審計(jì)或駐在審計(jì))因容易發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或弊端,審計(jì)結(jié)果確實(shí)、可靠,但由于中國(guó)幅員遼闊、審計(jì)經(jīng)費(fèi)有限等因素限制,當(dāng)時(shí)不可能普遍推廣。送達(dá)審計(jì)(或送請(qǐng)審計(jì))因不能到現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)而難以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或弊端,易于作偽,但由于不受空間限制,適用面廣,所以在當(dāng)時(shí)仍然與就地審計(jì)并重。委托審計(jì)可彌補(bǔ)審計(jì)機(jī)關(guān)技術(shù)或其他一些因素的限制,發(fā)揮委托單位的優(yōu)勢(shì),并節(jié)省經(jīng)費(fèi)與時(shí)力,但有時(shí)效果不盡人意。

    審計(jì)學(xué)者認(rèn)識(shí)到選用合理的審計(jì)方法和方式,便能提高審計(jì)工作效率,在選用審計(jì)方法和方式時(shí),必須考慮審計(jì)方法和方式要適應(yīng)審計(jì)的目的,要聯(lián)系被審對(duì)象的實(shí)際,審計(jì)方法的選用要適合審計(jì)方式。

    六、審計(jì)程序思想

    民國(guó)時(shí)期,審計(jì)界學(xué)者對(duì)審計(jì)程序的探討,有利于審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化,使近代審計(jì)逐步走向完善。他們認(rèn)為審計(jì)工作開(kāi)始前,審計(jì)人員必須明確委托人是否有權(quán)進(jìn)行委托,了解被審對(duì)象基本情況和審計(jì)目的。同時(shí),雙方應(yīng)就審計(jì)的性質(zhì)、目的、時(shí)間、范圍、應(yīng)報(bào)告事項(xiàng)及審計(jì)報(bào)酬等達(dá)成約定書,以防日后發(fā)生糾紛。審計(jì)工作開(kāi)始后,第一步是編制一張?jiān)囁惚恚ɑ驔Q算表),并對(duì)其分析觀察。這將使以后的工作更有針對(duì)性和效率,并對(duì)編制審計(jì)證明書和報(bào)告書等亦能先得其要點(diǎn)矣。在整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程中,最重要的工作是把所收集到的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理、鑒定、綜合和分析,并將其記錄于審計(jì)工作底稿,然后在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)結(jié)論,撰寫審計(jì)報(bào)告。審計(jì)工作結(jié)束時(shí),最主要的工作就是編制賬表、查賬報(bào)告書和證明書。

    這一時(shí)期,有的學(xué)者主張?zhí)角竽軌蚱毡檫m用的一般查賬程序,使審計(jì)人員在工作中因時(shí)因地制宜,靈活加以變更增減,以適應(yīng)審計(jì)的需要。這一思想對(duì)于以后制定審計(jì)工作中的種種準(zhǔn)則有啟示意義。

    這一時(shí)期,審計(jì)界學(xué)者都主張政府審計(jì)分為初審、復(fù)審及終審三個(gè)階段。

    七、分項(xiàng)審計(jì)思想

    民國(guó)時(shí)期審計(jì)思想界在重視實(shí)務(wù)的理念指導(dǎo)下,幾乎所有的審計(jì)學(xué)著作均用較大的篇幅涉及分項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容。他們討論的分項(xiàng)審計(jì)思想很多內(nèi)容是長(zhǎng)期從事審計(jì)工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié),如在論述各種項(xiàng)目的審查時(shí),詳細(xì)介紹其具體實(shí)施的程序、步驟或應(yīng)該注意的事項(xiàng)等,使學(xué)習(xí)者能在實(shí)務(wù)中按部就班。這些實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)至今仍具有重要的參考價(jià)值。

    當(dāng)時(shí)審計(jì)界在重實(shí)務(wù)的同時(shí),也注意審計(jì)理論的探討,提出了一些超前意識(shí)的審計(jì)理念。如在實(shí)施抽查審計(jì)時(shí),必須先考察該企業(yè)內(nèi)部牽制組織的完善與否,這已具有初步的系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想;對(duì)各種資產(chǎn)估價(jià),提出了合理保證的理念;對(duì)商譽(yù)的審核,主張應(yīng)判斷其是否有真正之額外利益;在詳細(xì)審計(jì)中,不僅要認(rèn)真查核原始單據(jù)、記賬憑證、原始簿、分類賬等,還要考慮被審單位營(yíng)業(yè)趨勢(shì)、會(huì)計(jì)制度優(yōu)劣、會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)、職員工作效率等。這說(shuō)明他們已認(rèn)識(shí)到審計(jì)不是單純的查賬及查錯(cuò)揭弊,還應(yīng)包括鑒證企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,評(píng)價(jià)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理,提出改進(jìn)建議。

    八、審計(jì)工作底稿與報(bào)告思想

    民國(guó)時(shí)期審計(jì)界學(xué)者重視審計(jì)工作底稿的作用,認(rèn)為它是查賬工作的結(jié)果,是編制查賬報(bào)告書的根據(jù),并體現(xiàn)出審計(jì)人員工作的態(tài)度與水平。審計(jì)工作底稿內(nèi)容包括兩大部分:一是審計(jì)人員收集的各種審計(jì)證據(jù)的原始資料,二是各種審計(jì)工作記錄。審計(jì)工作底稿編制要求:一要詳盡完備;二要取舍得當(dāng);三要排列有序,易于查檢。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為審計(jì)工作底稿的所有權(quán)應(yīng)屬于審計(jì)人員。

    民國(guó)時(shí)期審計(jì)界學(xué)者主張審計(jì)報(bào)告書由證明書、報(bào)告書正文、各項(xiàng)表冊(cè)三部分組成。賬表是報(bào)告的主體,證明書是賬表的證明,報(bào)告和說(shuō)明是賬表證明的補(bǔ)充。審計(jì)報(bào)告書的內(nèi)容主要有兩個(gè)方面:一是審計(jì)人員的責(zé)任及依法不得不報(bào)告的;二是審計(jì)人員對(duì)委托人提出的改進(jìn)意見(jiàn)。在編制審計(jì)報(bào)告書的技術(shù)層面上,一些學(xué)者主張報(bào)告書應(yīng)力求淺顯易讀,精密正確,詳略得當(dāng),主次分明,條理清晰,并有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。報(bào)告書的文字應(yīng)言簡(jiǎn)意賅,持有公正的立場(chǎng)和客觀的態(tài)度,發(fā)表意見(jiàn)要實(shí)事求是,結(jié)論明確。只有這樣,審計(jì)意見(jiàn)才能準(zhǔn)確客觀,才能受到社會(huì)各界的重視。

    這一時(shí)期,有的學(xué)者指出民國(guó)政府審計(jì)報(bào)告主要包括審核報(bào)告、核準(zhǔn)通知、審核通知等,其中審核報(bào)告中通知事項(xiàng)有處分、剔除、補(bǔ)送、查詢、發(fā)還、更正、注意、備查八項(xiàng)在審計(jì)實(shí)踐中得到最廣泛的應(yīng)用。此外,稽察報(bào)告書內(nèi)容應(yīng)包括總述、經(jīng)過(guò)情形、結(jié)論和附件四個(gè)部分。

    九、政府審計(jì)立法思想

    民國(guó)時(shí)期,審計(jì)立法詳盡完備,所體現(xiàn)的政府審計(jì)立法思想豐富多彩。其中,以下幾個(gè)方面的立法思想表明當(dāng)時(shí)的審計(jì)立法已具有資本主義民主法治的性質(zhì),并帶有中國(guó)自己的特色。

    政府審計(jì)是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,民國(guó)歷屆政府把審計(jì)載入國(guó)家的根本大法,是與其在國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中的地位相適應(yīng)的。同時(shí)表明在以商品經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的民主法治國(guó)家中,審計(jì)是治理國(guó)家的重要手段之一。

    1938年的《審計(jì)法》以事前審計(jì)、事后審計(jì)和稽察作為審計(jì)立法體系的框架,全面準(zhǔn)確地概括了政府審計(jì)工作的實(shí)際情況和作用。事前審計(jì)防弊于未然,事后審計(jì)則懲創(chuàng)于既往,稽察則隨時(shí)隨地對(duì)人對(duì)事加以檢查。這使國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處于全過(guò)程的動(dòng)態(tài)審計(jì)監(jiān)督中,體現(xiàn)了審計(jì)立法思想注重從實(shí)際工作出發(fā)。

    民國(guó)時(shí)期的審計(jì)立法在機(jī)構(gòu)的設(shè)置、職權(quán)的行使、審計(jì)報(bào)告的上報(bào)等方面都體現(xiàn)了監(jiān)審合一的思想。核心是置審計(jì)部于監(jiān)察院之下,將審計(jì)權(quán)隸屬于監(jiān)察系統(tǒng)。這樣,監(jiān)察院可利用審計(jì)機(jī)構(gòu),以監(jiān)督各級(jí)政府機(jī)關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支;而審計(jì)機(jī)關(guān)如發(fā)現(xiàn)被審對(duì)象有違法亂紀(jì)行為,又可請(qǐng)求監(jiān)察院行使其彈劾權(quán),對(duì)違法亂紀(jì)者進(jìn)行制裁。這使監(jiān)察和審計(jì)既有分工,又相互配合,體現(xiàn)了當(dāng)時(shí)中國(guó)司法型監(jiān)審合一體制的長(zhǎng)處與特色。

    民國(guó)時(shí)期,為保證審計(jì)的獨(dú)立性,審計(jì)法對(duì)審計(jì)人員的任職條件、回避原則、限制兼職和保護(hù)措施作了明確規(guī)定。對(duì)于重大或疑難審計(jì)事項(xiàng),通過(guò)審計(jì)會(huì)議或?qū)徍藭?huì)議進(jìn)行討論,采用少數(shù)服從多數(shù)原則表決。這從立法上保障了審計(jì)工作以堅(jiān)持民主決議來(lái)保證審計(jì)結(jié)論的客觀公正。立法還規(guī)定,重要的審計(jì)事項(xiàng)必須及時(shí)在《審計(jì)公報(bào)》上公布,增加審計(jì)工作的透明度,接受廣大民眾的監(jiān)督,使審計(jì)機(jī)關(guān)和人員有搞好審計(jì)工作的壓力和責(zé)任感。

    十、審計(jì)人員資格與考試思想

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)實(shí)踐性強(qiáng),專業(yè)化程度高,而且責(zé)任重大,影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。因此,民國(guó)時(shí)期審計(jì)界重視對(duì)會(huì)計(jì)師資格的要求。當(dāng)時(shí)法律主要從學(xué)歷和工作經(jīng)歷對(duì)民間注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格進(jìn)行規(guī)定,而對(duì)于政府審計(jì)人員,還增加了工作成績(jī)規(guī)定。法律對(duì)會(huì)計(jì)師的資格規(guī)定只屬于最低限度的要求,除此還要求從業(yè)者必須具備廣博扎實(shí)的會(huì)計(jì)、商業(yè)經(jīng)濟(jì)、法律等方面的知識(shí),具有幾年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所或較大公司從事會(huì)計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn),以及較強(qiáng)的觀察、判斷、分析能力,建設(shè)性能力和說(shuō)明表達(dá)能力。有的學(xué)者還把會(huì)計(jì)師職業(yè)道德也作為其必須具備的資格,如恪守信用、公平無(wú)私、保守職業(yè)秘密等。

    這一時(shí)期,審計(jì)界提出并實(shí)施了對(duì)會(huì)計(jì)師的統(tǒng)一考試??荚嚳颇堪ㄏ嚓P(guān)學(xué)科的基礎(chǔ)知識(shí)??荚嚳颇恐袝?huì)計(jì)學(xué)的有關(guān)知識(shí)分得很細(xì),對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)化知識(shí)要求高,考試形式既有筆試又有面試,尤其注重在面試中考核實(shí)踐能力。

    總之,民國(guó)時(shí)期審計(jì)界對(duì)審計(jì)人員資格與考試的探討和實(shí)踐,說(shuō)明這一時(shí)期審計(jì)工作的職業(yè)化程度很高,這是近代審計(jì)區(qū)別于古代審計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志。這有助于提高審計(jì)工作質(zhì)量,維護(hù)這一職業(yè)在公眾心目中的權(quán)威性,從而取信于社會(huì)。

    十一、審計(jì)職業(yè)道德與責(zé)任思想

    民國(guó)時(shí)期許多學(xué)者意識(shí)到會(huì)計(jì)師職業(yè)的重要性和特殊性。為維護(hù)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性和公正性,他們主張將會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的某些內(nèi)容以法律的形式加以規(guī)范,如會(huì)計(jì)師不得以職業(yè)的特殊性謀取不正當(dāng)利益以及會(huì)計(jì)師對(duì)委托人和同行的責(zé)任等。有些學(xué)者把會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德分為由法律規(guī)定的消極職業(yè)道德如會(huì)計(jì)師職業(yè)重在獨(dú)立公正、超私利而嚴(yán)信守以謀取社會(huì)各方之福利,以及非法律規(guī)定的積極職業(yè)道德如公正、誠(chéng)信、廉潔、奉公守法、勤奮等,其目的都是使會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能取信于社會(huì),對(duì)委托人和社會(huì)負(fù)責(zé)。

    由于會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題廣泛復(fù)雜難以界定,而且我國(guó)當(dāng)時(shí)又缺乏可資參考的法律條款,因此對(duì)這方面的探討稍顯薄弱。有的學(xué)者從英美會(huì)計(jì)師案件的判例中加以歸納概括,有的則直接譯述外國(guó)學(xué)者的觀點(diǎn)。

    綜上所述,民國(guó)時(shí)期審計(jì)界在西學(xué)東漸的歷史潮流中,大量學(xué)習(xí)、引進(jìn)、借鑒西方較為先進(jìn)的審計(jì)思想和理論,并把它們同中國(guó)的歷史傳統(tǒng)和當(dāng)時(shí)的國(guó)情融會(huì)貫通,從而對(duì)具有近現(xiàn)代意義審計(jì)的諸多基本理論和實(shí)踐問(wèn)題進(jìn)行了較系統(tǒng)、全面的探討。這標(biāo)志著民國(guó)時(shí)期具有近現(xiàn)代意義的審計(jì)思想和理論已在中國(guó)產(chǎn)生,并得到了初步發(fā)展,審計(jì)學(xué)作為一門獨(dú)立學(xué)科開(kāi)始登上中國(guó)的歷史舞臺(tái)。其意義重大,對(duì)后世的影響深遠(yuǎn)。●

    【參考文獻(xiàn)】

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