內(nèi)部審計(jì)如何幫助組織完善治理，增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)

李春榮

[摘要]從2014年1月1日開始實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》、及《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南》，構(gòu)成了我國目前的內(nèi)部審計(jì)體系，我們應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)，找到工作中我們不夠規(guī)范的地方，通過獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的恰當(dāng)性和有效性的方式來促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

[關(guān)鍵詞]遵守審計(jì)準(zhǔn)則；道德規(guī)范；幫助組織完善治理；實(shí)現(xiàn)目標(biāo)

一、保持客觀性、獨(dú)立性，遵守內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德

內(nèi)部審計(jì)總則規(guī)定，組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置與其目標(biāo)、性質(zhì)、規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)等相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)人員不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，并通過后續(xù)教育加以提高，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)。認(rèn)真履行職責(zé)，不做損害國家利益、組織利益的事，保持正直、誠信精神，客觀公正的做出職業(yè)判斷，不利用職權(quán)謀取私利，不屈從外部壓力，不做違反原則的事，維護(hù)審計(jì)職業(yè)聲譽(yù)。

二、規(guī)范審計(jì)程序、學(xué)習(xí)審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)

為了保證有計(jì)劃、有重點(diǎn)地開展審計(jì)業(yè)務(wù)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要編制審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃一般包括年度審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃。內(nèi)部審計(jì)組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織的風(fēng)險(xiǎn)狀況、管理需要及審計(jì)資源的配置，編制年度審計(jì)方案計(jì)劃，并根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃編制項(xiàng)目審計(jì)方案。為了規(guī)范審計(jì)通知書的編制與送達(dá)，準(zhǔn)則規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前，向被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)人員送達(dá)審計(jì)通知書。特殊審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)通知書可以在實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)。為了規(guī)范審計(jì)證據(jù)的獲取及處理，保證審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性，充分性，準(zhǔn)則規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)從數(shù)量上和質(zhì)量上判斷審計(jì)事項(xiàng)的重要性、考慮可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平、成本與效益的合理程度及適當(dāng)?shù)某闃臃椒??？梢圆捎茫簩徍恕⒂^察監(jiān)盤、訪談、調(diào)查、函證、計(jì)算、分析程序等方法向有關(guān)單位和個(gè)人獲取審計(jì)證據(jù)。準(zhǔn)則規(guī)定審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)完整、記錄清晰、結(jié)論明確、客觀地反映審計(jì)項(xiàng)目的所有重要事項(xiàng)。結(jié)果溝通是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位、組織適當(dāng)管理層就審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)意見、和審計(jì)建議進(jìn)行的討論和交流。溝通的目的是提高審計(jì)結(jié)果的客觀性、公正性，并取得被審計(jì)單位、組織恰當(dāng)管理層的理解和認(rèn)同，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與組織恰當(dāng)管理層就審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題進(jìn)行溝通，并注意溝通技巧。審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)事項(xiàng)作出審計(jì)結(jié)論、提出意見和審計(jì)建議的書面文件，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)實(shí)施結(jié)束后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論、意見和建議、出具審計(jì)報(bào)告，以便及時(shí)采取有效的糾正措施改善業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。后續(xù)審計(jì)指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為跟蹤檢查被審計(jì)單位針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其改進(jìn)效果，而進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層所采取的措施是否及時(shí)、合理、有效，目的是提高審計(jì)效果。審計(jì)抽樣，是內(nèi)部審計(jì)人員在從被審查和評(píng)價(jià)的總體中抽取一定有代表性的樣本進(jìn)行測試，以樣本審查結(jié)果推斷總體特征，并做出審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)方法，確定抽樣總體、選擇抽樣方法時(shí)應(yīng)當(dāng)以審計(jì)目標(biāo)為依據(jù)，并考慮被審計(jì)單位及審計(jì)項(xiàng)目的具體情況。抽樣總體的確定應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)性、充分性和經(jīng)濟(jì)性原則。抽樣分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣，這兩種方法可交替使用，可以降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。分析程序是審計(jì)人員通過分析和比較信息之間的關(guān)系或者計(jì)算相關(guān)的比率以確定合理性，并發(fā)現(xiàn)差異和漏洞的一種審計(jì)方法。具體方法有比較分析、比率分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析、回歸分析及其他分析法。

三、搞好內(nèi)部控制、績效、信息系統(tǒng)等方面的審計(jì)、對(duì)舞弊行為進(jìn)行檢查和報(bào)告，促進(jìn)組織改善內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部控制審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告，促進(jìn)組織改善內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)組織單個(gè)或整體控制目標(biāo)造成的影響程度，確定審計(jì)的抽樣和比較分析范圍和重點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注串通舞弊、濫用職權(quán)、環(huán)境變化和成本控制的局限性。內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和各項(xiàng)應(yīng)用指南中有關(guān)規(guī)定為依據(jù)，針對(duì)組織業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制，包括內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員可以針對(duì)采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、全面預(yù)算、合同管理、信息系統(tǒng)等，對(duì)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況審計(jì)和評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見，并以適當(dāng)?shù)男问较蚪M織適當(dāng)管理層報(bào)告。

績效審計(jì)是對(duì)本組織經(jīng)營管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、和效果性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。選擇績效審計(jì)方法時(shí)除運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法外，還可以運(yùn)用以下方法：數(shù)量分析法、比較分析法、因素分析法、量本利分析法、專題討論法、標(biāo)桿法、調(diào)查法、成本效益（效果）分析法、目標(biāo)成果法、公眾評(píng)價(jià)法。績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有可靠性、客觀性和可比性。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員在檢查和報(bào)告舞弊行為時(shí)應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，具有識(shí)別、檢查舞弊的基本知識(shí)和技能，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)警惕相關(guān)方面可能存在的舞弊行為；根據(jù)被審計(jì)事項(xiàng)的重要性，復(fù)雜性以及審計(jì)成本效益，合理關(guān)注和檢查可能存在的舞弊行為，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)職業(yè)判斷，確定審計(jì)程序，以檢查、發(fā)現(xiàn)和報(bào)告舞弊行為。發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向適當(dāng)管理層報(bào)告，提出進(jìn)一步檢查的建議。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容主要包括舞弊行為的性質(zhì)、涉及人員、舞弊手段及原因、檢查結(jié)論、處理意見、提出的建議及糾正措施。

信息技術(shù)審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組織的信息系統(tǒng)極其相關(guān)的信息技術(shù)內(nèi)部控制和流程所進(jìn)行的審查與評(píng)價(jià)活動(dòng)。必要時(shí)可以外聘專家參與。

四、做好內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理，處理好與最高管理層的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受董事會(huì)或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。負(fù)責(zé)管理審計(jì)計(jì)劃、人力資源、財(cái)務(wù)預(yù)算、組織協(xié)調(diào)、審計(jì)質(zhì)量、其他事項(xiàng)，保持與董事會(huì)或最高管理層的良好關(guān)系。實(shí)現(xiàn)董事會(huì)、最高管理層在組織治理中的協(xié)同作用。

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)做好與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)，配合外部審計(jì)工作，減少重復(fù)審計(jì)，提高審計(jì)效果，減低審計(jì)成本。評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量，利用外部審計(jì)結(jié)果。

總之，我們內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)學(xué)習(xí)、遵守新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范，通過獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，運(yùn)用系統(tǒng)的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的恰當(dāng)性和有效性，寫好審計(jì)報(bào)告，指出管理中的缺陷，給組織提出改進(jìn)建議，幫助組織完善治理，增加價(jià)值，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。