淺析內部控制執(zhí)行

摘 要：執(zhí)行和執(zhí)行力是企業(yè)管理科學和方法與具體實際相結合的典范，是貫徹管理理念、方針、政策的落腳點。執(zhí)行力的好壞從客觀上決定了內部控制制度的成敗，決定了企業(yè)在激烈的市場競爭中的得與失。因此，企業(yè)管理者對于執(zhí)行與執(zhí)行力的認識呈現出不斷深化的趨勢。本文就企業(yè)從執(zhí)行力的客觀需要、保障執(zhí)行力的關鍵環(huán)節(jié)和措施的角度，論述基于執(zhí)行的內部控制的探索與實踐，提供一些借鑒。

關鍵詞：內部控制執(zhí)行力；關鍵環(huán)節(jié)措施

1 內部控制執(zhí)行的含義

內部控制執(zhí)行是指一個組織為了提高經營效率和充分地獲取和使用各種資源，達到既定的管理目標，而在內部由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的各種制約和調節(jié)的實踐活動。內部控制執(zhí)行的關鍵在于“落實”和“保障落實”。

2 內部控制執(zhí)行在內部控制活動中的意義

落實好內部控制的執(zhí)行，對于充分發(fā)揮內部控制制度的優(yōu)越性，對于企業(yè)經營管理活動目標的實現具有直接而緊密的聯(lián)系。

2.1 從對內部控制的定義出發(fā)，內部控制是“由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程”，它強調的是控制過程的成為實踐中的現實，因此執(zhí)行是內部控制的重要內涵和根本要求，決不能將內部控制看成是一系列靜態(tài)的手冊和制度。

2.2 從內部控制有限保證出發(fā)，它僅為企業(yè)目標的實現提供合理保證，不能認為建立了內部控制理論體系就高枕無憂了。因此，能否有效執(zhí)行決定著內部控制效果的好壞與高低。

2.3 從內部控制執(zhí)行的地位來看，內部控制執(zhí)行是內部控制體系實施的關鍵環(huán)節(jié)，沒有內部控制執(zhí)行或不能很好地執(zhí)行，內部控制體系即使設計得再科學，也不能產生良好的效果。換而言之，即使內部控制制度設計得再完美無瑕，如果沒有在企業(yè)經營管理活動中得到有力的執(zhí)行和保障，也就成為空想，無法為企業(yè)目標的實現提供保證，也就失去了其存在的價值?？傊?，體系建設是實質性的基礎和前提，而執(zhí)行是體系的“靈魂”，執(zhí)行決定著內部控制制度有效性的成敗。

3 企業(yè)中常見的內部控制執(zhí)行缺陷

“重設計、輕執(zhí)行”幾乎成為企業(yè)內部控制體系建設和實施過程中的一個通病。主要反映在四個方面：

3.1 內部控制制度不成熟。內部控制制度引入我國的時間比較晚，因此，內部控制制度在企業(yè)中的發(fā)展時間較短，內部控制制度的設計不夠全面、具體和成熟，沒能全面覆蓋所有員工、業(yè)務流程和操作環(huán)節(jié)，使得內部控制制度的執(zhí)行存在缺陷和不完整性，甚至使得執(zhí)行者在執(zhí)行過程中難以明確職責，從而導致企業(yè)整體的執(zhí)行力下降。

3.2 內部控制的主要負責人對內部控制的重要性覺悟不高。很多企業(yè)管理者并沒有認識或深入認識到內部控制制度的重要性，因此，不愿意在人員培訓上面投入更多的時間和資金，企業(yè)的人力資源的內部控制意識和素質整體不高；有些企業(yè)出于人工成本的考慮，安排一人身兼數職，其中有一些職務的兼并看似便于操作，實則埋藏“隱患”。

3.3 企業(yè)管理者對內部控制存在認識上的偏差。不少企業(yè)管理者對內部控制的認識僅停留在內部會計制度控制的層面上，僅對會計、財務等部門的人員制定內部控制牽制制度和行為規(guī)范，使得企業(yè)其他部門，例如采購部、生產部、營銷部等幾乎沒有設置制度規(guī)范和流程規(guī)范，這些部門的執(zhí)行得不到制度保障和落實，從而削弱了企業(yè)整體的內部控制執(zhí)行力。

3.4 內部控制執(zhí)行的監(jiān)督、評價與績效考核跟不上執(zhí)行的腳步。事后的監(jiān)督、評價與考核制度為企業(yè)內部控制執(zhí)行力水平的高低提供最終的反饋，將形成一個閉環(huán)，為內部控制執(zhí)行劃上圓滿的句號，并作為下一個執(zhí)行周期的開端，從而形成一個良性循環(huán)。然而，很多企業(yè)缺乏內部控制執(zhí)行的監(jiān)督與考核，因此，執(zhí)行力水平失去強有力的“后勤保障”。

分析上述問題的根源，客觀地說，受到了 “重外延擴張、輕內涵發(fā)展”、“重自主權利、輕制度約束”、“重頭腦指揮、輕科學管理”等粗放管理習慣思維定式的影響。這些問題不解決，必然會危及內部控制體系的實施和企業(yè)生產經營各項工作的健康運行。

4 內部控制執(zhí)行的建議

為了加強內部控制制度體系的執(zhí)行力度，設計“設計有效、執(zhí)行有力”的內控體系，應以系統(tǒng)控制的觀點和方法論抓好內部控制執(zhí)行的各項工作。

4.1 健全企業(yè)的內部控制體系。企業(yè)應該借鑒國內外先進的企業(yè)內部控制管理體系，結合企業(yè)實際情況，參照會計制度控制，制定適宜和完善的的內部控制制度。同時，在具體業(yè)務活動中，倡導企業(yè)人人學習和借鑒會計控制的規(guī)范化程序，將內部控制制度落實到到每一個人、每一處業(yè)務活動，融入到每個員工的血液里，形成積極向上的企業(yè)文化，真正將內部控制制度的優(yōu)越性發(fā)揮出來，提升企業(yè)整體的經營效率和效益。

4.2 提高企業(yè)員工尤其是管理者的素質。企業(yè)管理者應加強自主學習并為員工樹立模范帶頭作用，由上至下，嚴格遵從內部控制的目標、原則、制度，加強員工的思想教育與業(yè)務培訓，使企業(yè)上下的內控意識得到提高，透徹理解并愿意支持內部控制工作的開展，將內部控制實行下去，發(fā)揮內部控制的執(zhí)行效力。

4.3 建立健全內部控制的監(jiān)督機制。充分、有效的內部控制執(zhí)行的監(jiān)督制度是保障內部控制執(zhí)行工作有序、有力開展下去的堅強后盾，是扭轉員工懈怠、執(zhí)行不到位或不給力的直接手段，也是內部控制執(zhí)行本身的一個環(huán)節(jié)，是推動企業(yè)內部不夠流動的“資產”提高“流動性”的關鍵，對于內控執(zhí)行力能否保持良好狀態(tài)和上升趨勢而言是必不可少。

4.4 建立健全績效考核（激勵約束）機制。企業(yè)管理者根據組織目標、員工的行為規(guī)律，通過各種獎懲手段，去激發(fā)員工的積極性，使員工充滿一股內在的責任感和使命感，并將積極性、主動性、創(chuàng)造性投入到日常的經營活動中同時規(guī)范員工的行為，朝著企業(yè)所期望的目標前進。

綜上，執(zhí)行力的好壞直接關系到內部控制的實施效果。幾乎所有企業(yè)都意識到內部控制對企業(yè)日常營運和發(fā)展的必要性，可是其中大部分企業(yè)雖然建立了內控體系，卻只是將其“寫在紙上，貼在墻上，掛在嘴上”，沒有得到執(zhí)行或執(zhí)行不力。因此，企業(yè)必須要培養(yǎng)“知行合一”的企業(yè)文化，將內部控制的執(zhí)行從紙上、墻上、嘴上轉移到腦上、手上、腿上，從而為內部控制制度的有效性提供物質支持，優(yōu)化企業(yè)內部的管理水平，一并增強企業(yè)的軟實力和硬實力。

參考文獻：

[1]蔡若璠.企業(yè)內部控制制度執(zhí)行力問題探析[J].商業(yè)會計，2011（6）：59-60.

作者簡介：易園清，女，1993年5月8日，重慶人，漢族，學生，四川省樂山市峨眉山市西南交通大學峨眉校區(qū)財會系會計專業(yè)。