細(xì)說新企業(yè)所得稅申報(bào)表的變化

李曉麗

摘 要：納稅申報(bào)表是納稅人落實(shí)各項(xiàng)稅收政策的基本載體，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取管理信息的主要來源和開展稅收管理工作的重要基礎(chǔ)。近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布公告，調(diào)整修改企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，將申報(bào)表從原來2008版（以下簡(jiǎn)稱舊a申報(bào)表）的17張?jiān)黾拥?014版（以下簡(jiǎn)稱新申報(bào)表）41張。本文從申報(bào)表修改的設(shè)計(jì)思路、背景和修改后的變化進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：新申報(bào)表；修改

1 申報(bào)表為什么要修改

2008版企業(yè)所得稅申報(bào)表發(fā)布以來，至今已實(shí)施6年，對(duì)于組織收入，協(xié)助納稅人履行納稅義務(wù)，強(qiáng)化企業(yè)所得稅匯算清繳，推進(jìn)企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理都發(fā)揮了積極的作用。但隨著新的企業(yè)所得稅法的深入落實(shí)，現(xiàn)行申報(bào)表已不能滿足納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。一方面，新的政策不斷出臺(tái)，現(xiàn)行申報(bào)表沒有及時(shí)修改，納稅人很難準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)，導(dǎo)致納稅人填報(bào)差錯(cuò)率較高，稅收風(fēng)險(xiǎn)加大。另一方面，過于簡(jiǎn)單的表格、結(jié)構(gòu)的不合理，導(dǎo)致申報(bào)信息采集量不足，在新形勢(shì)下難以滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理、后續(xù)管理及稅收收入分析等需求，嚴(yán)重制約了稅收管理水平的提高。這些都對(duì)申報(bào)表的功能提出了更高要求，為此，對(duì)申報(bào)表進(jìn)行修訂和完善勢(shì)在必行。

2 新企業(yè)所得稅申報(bào)表有哪些特點(diǎn)

新企業(yè)申報(bào)表采取以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，對(duì)稅收與企業(yè)差異進(jìn)行納稅調(diào)整，并對(duì)其進(jìn)行三級(jí)明細(xì)表的解析。41張表包括有企業(yè)基礎(chǔ)信息表、主表以及收入費(fèi)用明細(xì)表、納稅調(diào)整表、虧損彌補(bǔ)表、稅收優(yōu)惠表、境外所得抵免表、匯總納稅表等附表。新申報(bào)表結(jié)構(gòu)更加科學(xué)合理，信息更為豐富完整，能夠較為全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)與稅收情況，有利于納稅人加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算、控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也為稅務(wù)部門開展后續(xù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理、稅收政策評(píng)估提供了基礎(chǔ)信息。

新申報(bào)表數(shù)量增加，是否會(huì)增加納稅人負(fù)擔(dān)？這也是很多小微企業(yè)擔(dān)心的事情，新申報(bào)表雖有41張，但納稅人僅需根據(jù)自身適用稅收政策情況選擇填報(bào)，無需全部填報(bào)。新申報(bào)表發(fā)布前的納稅人模擬填報(bào)情況顯示，平均每一納稅人填報(bào)的表格為12張，與現(xiàn)行申報(bào)表16張相比，略有下降，但信息量卻大幅增加。同時(shí)，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)新申報(bào)表的每張報(bào)表都進(jìn)行了編號(hào)，有一定的開放性，將來企業(yè)所得稅政策發(fā)生調(diào)整，可以在不破壞申報(bào)表完整性的前提下，通過適當(dāng)調(diào)整附表解決，減少因政策調(diào)整頻繁調(diào)整申報(bào)表，從而給納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來不必要的負(fù)擔(dān)。

3 新舊申報(bào)表的對(duì)比

第一，2014年版的企業(yè)所得稅申報(bào)表仍然延用舊申報(bào)表的設(shè)計(jì)思路，采用間接法計(jì)算應(yīng)納稅所得額，這種方法是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定進(jìn)行有效的調(diào)整，這也奠定了企業(yè)所得稅政策落實(shí)和后續(xù)管理的基本框架，即以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以稅會(huì)差異為重點(diǎn)。

第二，新申報(bào)表中，變化較大的是納稅調(diào)整表和稅收優(yōu)惠表。納稅調(diào)整是所得稅管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，舊申報(bào)表僅1張納稅調(diào)整表，新申報(bào)表將所有的稅會(huì)差異需要調(diào)整的事項(xiàng)，按照收入、成本和資產(chǎn)三大類，設(shè)計(jì)了15張表格，涉及資產(chǎn)損失、資產(chǎn)重組、不征稅收入、財(cái)稅差異的跨期調(diào)整業(yè)務(wù)、拆遷補(bǔ)償、長(zhǎng)期股權(quán)投資等內(nèi)容進(jìn)行展開詳細(xì)填報(bào)。另外將我國(guó)39項(xiàng)所得稅稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，按照稅基、應(yīng)納稅所得額、稅額扣除等進(jìn)行分類，設(shè)計(jì)了11張表格。通過表格的方式反映這些項(xiàng)目的變化情況和稅收優(yōu)惠享受的情況和過程，這既方便納稅人填報(bào)，又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評(píng)估和分析。

第三，在境外所得稅收抵免方面，在原有的《境外所得稅收抵免明細(xì)表》基礎(chǔ)上，新增了《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》、《境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》、《跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表》，通過這4張表，能夠清楚地反映企業(yè)發(fā)生境外所得稅如何抵免以及抵免的具體計(jì)算問題。

第四，新申報(bào)表新增了《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》、《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》，將匯總納稅從以前的主表中拿出來單獨(dú)做個(gè)附表。

4 新申報(bào)表對(duì)納稅人的影響

首先，便于納稅人控制申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，提高申報(bào)質(zhì)量。需要填寫的表格增加，對(duì)納稅人而言，有積極意義，有助于提高申報(bào)的確定性，提高申報(bào)質(zhì)量。如高新技術(shù)企業(yè)，盡管有稅收文件規(guī)定，納稅人每年都要符合高新技術(shù)企業(yè)的諸多條件，一條不符合，就會(huì)喪失高新技術(shù)企業(yè)資格。填寫《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》，有助于納稅人審視自己是否符合高新技術(shù)企業(yè)的條件，及時(shí)規(guī)避可能的風(fēng)險(xiǎn)。其次，新申報(bào)表有助于納稅人提高稅收管理水平?？茖W(xué)、細(xì)致的申報(bào)表設(shè)計(jì)，納稅人在填寫申報(bào)表時(shí)，實(shí)際是從不同的角度檢查、對(duì)照自己的所得稅管理，通過申報(bào)，可以揭示稅收管理、財(cái)務(wù)管理中存在的問題。

5 新申報(bào)表對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范

1、申報(bào)表為后續(xù)管理和政策效應(yīng)分析提供了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源

隨著行政審批制度改革力度不斷加大，企業(yè)所得稅減免稅將逐漸由“事前審批”改為“事后備案”，即企業(yè)事先不需要再報(bào)送資料申請(qǐng)，企業(yè)所得稅管理方式也將從傳統(tǒng)的事前審批向強(qiáng)化后續(xù)管理轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變使稅務(wù)機(jī)關(guān)通過納稅申報(bào)表獲取較多的涉稅信息，以達(dá)到既要落實(shí)優(yōu)惠政策，又要防止出現(xiàn)稅收漏洞的目的。另外所得稅政策特有的制度設(shè)計(jì)和要素組合，離不開科學(xué)的政策效應(yīng)分析，“從稅收看經(jīng)濟(jì)、看社會(huì)、看發(fā)展”，注重從稅收政策效應(yīng)分析角度敏銳觀察和全面真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，深入進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、行業(yè)動(dòng)態(tài)、企業(yè)變化以及區(qū)域發(fā)展的分析和預(yù)測(cè)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)分析。這些都需要稅收大數(shù)據(jù)充分發(fā)揮作用，很顯然，申報(bào)表是稅務(wù)機(jī)關(guān)采集涉稅信息開展風(fēng)險(xiǎn)管理和效應(yīng)分析的數(shù)據(jù)主渠道。

2、對(duì)由稅會(huì)差異引致的納稅調(diào)整額單獨(dú)列示和重點(diǎn)說明，是申報(bào)表設(shè)計(jì)和所得稅政策落實(shí)的核心工作。

納稅人通過納稅調(diào)整額的填報(bào)，可以準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，還可以通過對(duì)稅會(huì)差異的會(huì)計(jì)核算，公允列示遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，同時(shí)也為下一年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)奠定基礎(chǔ)；稅務(wù)以將納稅調(diào)整項(xiàng)目作為重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)行重點(diǎn)關(guān)注，通過納稅調(diào)整事項(xiàng)的評(píng)估來判斷企業(yè)年度申報(bào)正確與否，并可根據(jù)納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表自動(dòng)生成后續(xù)管理臺(tái)賬，加強(qiáng)跟蹤對(duì)比管理。

6 結(jié)束語

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表是溝通納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)與稅收之間的一道橋梁，征納雙方藉此明晰了征納權(quán)利與義務(wù)，有效控制了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)。新申報(bào)表的啟用，其表格在表內(nèi)和表間結(jié)構(gòu)的關(guān)系明晰度上、信息的有用性上都遠(yuǎn)遠(yuǎn)強(qiáng)于舊版，通過實(shí)踐，新的申報(bào)表肯定會(huì)不斷完善，成為企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的重要后盾。

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