直播帶貨稅收監(jiān)管法律問題研究

林乾洋?董不凡

身處大數(shù)據(jù)時代，萬物互聯(lián)互通。直播帶貨正是大數(shù)據(jù)時代5G通信技術(shù)與大數(shù)據(jù)技術(shù)結(jié)合的一個縮影。依托5G技術(shù)，將直播帶貨帶入了千家萬戶，只需要一部手機終端，即可在任意的時間、地點觀看一場直播帶貨；隨著直播帶貨的廣泛傳播，海量的交易數(shù)據(jù)處理也成了一道難題，大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應用成為了解決這一數(shù)據(jù)處理難題的可行方案。大數(shù)據(jù)技術(shù)降低了處理數(shù)據(jù)的成本，集中了規(guī)模巨大的直播帶貨交易數(shù)據(jù)。直播帶貨作為互聯(lián)網(wǎng)營銷新模式贏得了大眾的青睞，成為人們購物交易的首要選擇。

直播帶貨的定義與發(fā)展近況

一、直播帶貨的標準定義

直播帶貨，即“直播+帶貨”，利用互聯(lián)網(wǎng)即時直播的方式來營銷產(chǎn)品。由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及，網(wǎng)絡(luò)直播走進了千家萬戶，同時人們對于消費的體驗也有了進一步的要求。為此，直播帶貨這種新興的購物消費方式應運而生。具體來看，直播帶貨是主播利用手機等終端設(shè)備，憑借直播平臺，通過互聯(lián)網(wǎng)即時直播的方式來介紹產(chǎn)品，同時利用直播平臺所提供的評論與彈幕等社交功能，與直播間的觀眾進行即時雙向互動，通過用戶所在直播間提供的相應鏈接引導用戶進入相應購物平臺，進而達成交易。直播帶貨具有網(wǎng)絡(luò)的瞬時便捷性、交易的互動性、受眾的普遍性等特征。

二、直播帶貨的發(fā)展近況

2016年直播行業(yè)進入發(fā)展成熟期，網(wǎng)絡(luò)直播用戶規(guī)模達到3.25億，這也為同期處于萌芽階段的直播帶貨奠定了堅實的基礎(chǔ)?？v觀直播帶貨的發(fā)展歷程，至今已經(jīng)經(jīng)歷了興起、迅猛增長、幾何級數(shù)增長、標準化管制等階段。據(jù)CNNIC、中商產(chǎn)業(yè)研究院的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，截至2021年6月，我國互聯(lián)網(wǎng)即時直播的使用用戶人數(shù)累計達到6.38億，同比增長7539萬，占全體網(wǎng)民的63.1%。其中，網(wǎng)絡(luò)電商直播的用戶數(shù)量達到3.84億，較上年同期增加7524萬，占到全部網(wǎng)民的38.0%。同時，在新冠肺炎疫情期間，在各地產(chǎn)品流通渠道并未完全恢復之前，各地方政府紛紛采用直播帶貨的方式為當?shù)氐奶禺a(chǎn)進行直播營銷，創(chuàng)下了不少直播帶貨的營銷紀錄，拉動了當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展，從而解決了各地產(chǎn)品面臨的滯銷問題，直播帶貨為疫情時遇到的產(chǎn)品滯銷難題提供了一個良好的解決方案。直播帶貨的興起也帶動了相關(guān)上下游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，由于直播帶貨營銷涉及產(chǎn)品的種類繁多，用戶群體龐大，故依靠直播帶貨形成了一條從生產(chǎn)到銷售的產(chǎn)業(yè)鏈。可以預見，直播帶貨行業(yè)正在走向正規(guī)化與專業(yè)化，直播帶貨在未來持證上崗也將成為一種新趨勢。

直播帶貨稅收監(jiān)管現(xiàn)狀分析

隨著直播帶貨行業(yè)規(guī)模的不斷擴大，直播帶貨的稅收問題也成為社會輿論較為關(guān)心的話題。然而近年來曝光的各大直播平臺網(wǎng)紅主播的偷稅漏稅事件，也恰恰暴露出了直播帶貨行業(yè)稅收監(jiān)管的不到位。直播電商穩(wěn)定發(fā)展越發(fā)成為稅收收入新增長點，然而虛擬性和相對滯后的稅收監(jiān)管易存在于網(wǎng)絡(luò)電商交易中，主播們?nèi)菀桌眠@一監(jiān)管中的漏洞來躲避本應承擔的納稅義務(wù)，也使得直播帶貨行業(yè)成了監(jiān)管空白，嚴重影響到稅收征收工作。因此，直播帶貨中針對主播的稅收征收監(jiān)管便成了有待處理的難題。為解決上述問題，2021年3月15日出臺了《網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)督管理辦法》，根據(jù)規(guī)定，年交易額總計超過10萬元的個人網(wǎng)絡(luò)交易活動者 ，應當依法登記并申報納稅，主播、商家、平臺的納稅義務(wù)均有了明確的法規(guī)規(guī)定。國家稅務(wù)總局在2021年9月發(fā)布的《加強文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理》通知中特別針對網(wǎng)絡(luò)主播的稅收監(jiān)管問題做出了指示，要求各地稅收執(zhí)法機關(guān)嚴加審查互聯(lián)網(wǎng)主播旗下的獨立工作室和企業(yè)的稅收征收情況。

直播帶貨稅收監(jiān)管面臨的困境

一、直播平臺自我監(jiān)管缺失

直播平臺為商家和主播提供了可供溝通交流的橋梁，作為新興的互聯(lián)網(wǎng)平臺，直播平臺不單是商家與主播之間的中介機構(gòu)，更為主播提供了進行網(wǎng)絡(luò)營銷的各種服務(wù)。主播需要利用直播平臺作為其網(wǎng)絡(luò)營銷的工具，增加其流量；直播平臺也需要利用主播的流量進而擴大用戶規(guī)模，實現(xiàn)流量變現(xiàn)。所以主播與直播平臺之間是緊密聯(lián)系的合作關(guān)系。但是由于資本的逐利性，直播平臺依然面臨著相當程度的稅收問題，尤其是擁有較大規(guī)模的直播平臺，出于自身利益的考慮，自然會想方設(shè)法地減少直播可能帶來的收益，進而達到減少稅收的目的。各大直播平臺本應履行好如實繳納稅款的義務(wù)，承擔相應的社會責任，即時將納稅數(shù)據(jù)傳送給稅務(wù)機關(guān)，但很多平臺往往沒有做到這一點，進而造成了納稅信息不透明。

二、稅務(wù)部門稅收監(jiān)管力度小，偷稅漏稅風險日益嚴重

對于直播帶貨這樣的新興行業(yè)，稅務(wù)部門并沒有制定一套完善的稅收管理制度 ，沒有面向各大直播平臺進行繳納稅收等宣傳。同時，在監(jiān)管層面，稅務(wù)部門有著相當?shù)臏笮?，在直播帶貨等稅收流失的重點領(lǐng)域不能做到定期審查；對于主播，稅務(wù)部門不能做到對主播個人全面徹底的審查，這也就導致頭部主播能夠通過其個人名義注冊的個人獨資企業(yè)進行偷逃稅的操作，嚴重損害了公共利益。稅務(wù)部門理應依法依規(guī)定期及時公布重大稅收違法失信案件信息，震懾潛在的違法犯罪人員，從而在整個社會樹立起依法納稅的良好風氣。但從目前來看，稅務(wù)部門對于重大偷逃稅事件的監(jiān)管總是浮于表面，往往等到稅收大量流失時才開始著手進行審查，不能做到第一時間甚至是在這之前及時制止違法犯罪行為。另外，在偷逃稅行為的懲戒方面力度不夠，偷逃稅行為人往往只需繳納相應的罰款即可免除相應的行政乃至刑事處罰，并不能夠產(chǎn)生真正的震懾效應。

三、直播帶貨稅收管制法律法規(guī)尚未完善

面對日益嚴重的直播帶貨稅收問題，相應的法規(guī)的出臺能夠起到一定的規(guī)制作用。然而目前我國對于直播帶貨稅收的管制依然沒有出臺專門的法律法規(guī)，而是出臺了一部分僅具有宣示性與框架性作用的法規(guī)，在實踐層面不具有可操作性。直播帶貨目前在國內(nèi)屬于新興事物，直播帶貨的稅收監(jiān)管更是稅收實務(wù)的新問題，由于直播帶貨行業(yè)發(fā)展的迅速，勢必會在監(jiān)管的過程中出現(xiàn)前所未有的困難與挑戰(zhàn)，所以籠統(tǒng)的規(guī)定顯然不能夠解決這些問題。針對直播帶貨稅收監(jiān)管問題僅以“意見”的形式出臺了部分部門文件，對此，筆者認為，“意見”雖然能夠在短時期內(nèi)為稅務(wù)部門的監(jiān)管審查執(zhí)法提供指導，但不夠具體化、系統(tǒng)化，未能觸及直播帶貨稅收監(jiān)管過程中的各種程序。直播帶貨稅收監(jiān)管法規(guī)的不完善將對稅收監(jiān)管的執(zhí)法工作造成一定的困難，降低稅收監(jiān)管的效率，將導致稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法過程中無法可依。

四、傳統(tǒng)稅收監(jiān)管方式不能勝任直播帶貨稅收監(jiān)管任務(wù)

直播帶貨作為新型商業(yè)交易營銷模式，必然會在許多方面帶來新的問題。而在直播帶貨稅收監(jiān)管領(lǐng)域更是如此，傳統(tǒng)的稅收監(jiān)管方式依賴于紙質(zhì)發(fā)票，通過加大發(fā)票管理力度，加強稅收監(jiān)管，對納稅人的納稅行為進行相應的規(guī)制，從而減少偷漏稅現(xiàn)象。隨著我國稅務(wù)信息化程度的提高和征管改革的深入，適時推出了電子發(fā)票，但仍然存在著一定的缺陷，譬如出現(xiàn)覆蓋面不夠廣，查詢發(fā)票以及比對有一定局限性等方面的問題。面對新生的直播帶貨模式，傳統(tǒng)稅收監(jiān)管也出現(xiàn)了相應的弊端。不完善的直播帶貨交易數(shù)據(jù)使得稅收監(jiān)管難上加難，直播平臺主播商家出于逐利心理自然不愿意將每場直播帶貨交易數(shù)據(jù)完全上報稅務(wù)機關(guān)，大數(shù)據(jù)時代互聯(lián)網(wǎng)交易數(shù)據(jù)規(guī)模龐大，也為稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管直播帶貨稅收方面帶來了困難。在傳統(tǒng)電子發(fā)票覆蓋范圍不全面的情況下，更是加劇了這一監(jiān)管難題。按照稅法的規(guī)定，若主播或者主播工作室已經(jīng)辦理了稅務(wù)登記，應自行開具發(fā)票；若未辦理稅務(wù)登記，可以申請稅務(wù)主管機關(guān)代開發(fā)票。通過開具發(fā)票作為稅收監(jiān)管的傳統(tǒng)手段勢必會讓一些直播平臺出于逐利之心不申報、少申報發(fā)票，進而造成偷漏稅現(xiàn)象。

直播帶貨稅收監(jiān)管問題解決路徑分析

本文以直播帶貨為立足點，重點論述了大數(shù)據(jù)時代稅務(wù)監(jiān)管執(zhí)法效能的提高，為應對直播帶貨等互聯(lián)網(wǎng)新興產(chǎn)業(yè)給稅務(wù)監(jiān)管所帶來的考驗，稅務(wù)機關(guān)應當與時俱進、順應客觀規(guī)律，將監(jiān)管變?yōu)榉?wù)。網(wǎng)絡(luò)信息資源呈現(xiàn)爆炸式增長，給傳統(tǒng)稅收征管工作帶來了巨大的壓力。同時，也帶來了諸多便利與創(chuàng)新。面對產(chǎn)業(yè)裂變所引發(fā)的新課題，討論與時俱進地提高稅務(wù)監(jiān)管執(zhí)法效能應該始終遵循一定的規(guī)律去突破。在復雜多變的經(jīng)濟形勢面前，我們應剝離內(nèi)核，化繁為簡，減少稅收監(jiān)管中間環(huán)節(jié)與過程，以智慧化方式輔助主動監(jiān)管執(zhí)法工作。

一、賦予直播平臺、第三方支付平臺扣繳義務(wù)人的身份

對于粉絲較多的個人主播的監(jiān)管無疑是個壓力較大、成效不佳、堵漏難度較大的煩瑣任務(wù)，行之有效的方法就是厘清管理方主體責任。稅收征管法規(guī)定“法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款”。品牌相關(guān)方可代位稅務(wù)機關(guān)，在向主播支付酬勞時先行扣繳相關(guān)稅款，但是一方面品牌相關(guān)方能力有限，其向主播支付的酬勞僅占主播收入的一部分；另一方面，我國法律并無相應的規(guī)定對境內(nèi)納稅人的增值稅進行代扣代繳，一旦主播不履行相應繳納稅款義務(wù)，此部分稅款的征收將變得相當困難。所以可從直播平臺和第三方支付平臺出發(fā)，賦予直播平臺、第三方支付平臺扣繳義務(wù)人的身份，制定相應的稅收監(jiān)管流程，對于虛報瞞報稅務(wù)信息的平臺予以嚴格的行政處罰，造成嚴重后果的對平臺負責人予以刑事處罰。

二、健全第三方涉稅信息管理

對稅務(wù)機關(guān)而言，稅制改革既是挑戰(zhàn)也是機遇，隨著“金稅四期”系統(tǒng)在全國范圍內(nèi)的不斷推進，稅務(wù)機關(guān)也將面臨大量的納稅人數(shù)據(jù)，結(jié)合域外稅收征收的經(jīng)驗，對于第三方稅務(wù)信息的管理最大的關(guān)鍵在于建立健全完整的政府信息系統(tǒng)。因此應該全面推行個人數(shù)字身份證，稅務(wù)機關(guān)可以與相關(guān)責任方合作，將稅收數(shù)據(jù)與數(shù)字身份證結(jié)合，整合至稅收數(shù)據(jù)庫中，從而減少稅收申報的成本，以便于更好地履行新時代的稅收監(jiān)管責任。

三、引進更多的正向激勵與微處罰

目前，稅務(wù)部門在處理輕微違法或者激勵積極納稅時，缺少一定的指導性執(zhí)法手段。自然人不熟悉稅收知識及業(yè)務(wù)辦理，輕微違法行為發(fā)生概率較高。因此，在稅收征管實踐過程中，應當以自然人作為主要的監(jiān)管對象，強化其納稅意識，提高納稅人的遵從度。通過多種途徑促進公民依法履行納稅義務(wù)，加強宣傳教育，增強法律意識。一方面稅務(wù)機關(guān)可通過一定途徑激勵并引導納稅人積極納稅，例如對按時繳納稅款的納稅人進行表彰、提高誠信等級等；另一方面對自然人輕微違法可通過首違不罰和減輕處罰來減少個人違法成本，將監(jiān)管寓于服務(wù)之中。通過建立稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的協(xié)商機制，面向廣大納稅人進行普遍性的問題詢查，讓更多的納稅人參與到稅收管理過程之中，加強與納稅人的互動，提高其融入感，進而產(chǎn)生共鳴。

四、加強在稅務(wù)管理過程中的個人信息保護

當前，我們?nèi)孕枰訌姸悇?wù)部門對納稅人有關(guān)稅收信息的保護。雖然我國稅收法律為稅務(wù)機關(guān)及工作人員規(guī)定了相關(guān)義務(wù)性規(guī)范來保護納稅人的稅務(wù)信息，但為數(shù)不多而又缺乏可操作性的義務(wù)性規(guī)范相對于我國傳統(tǒng)公權(quán)意識侵害和支配私權(quán)意識而言卻顯得勢單力薄。只有真正牢固樹立法治觀念，充分尊重和維護納稅人的涉稅信息權(quán)，才能從根本上實現(xiàn)稅收征納各方權(quán)利和義務(wù)的合理分配，從而使納稅主體和納稅人自身的人格得以實現(xiàn)。也只有這樣，在大數(shù)據(jù)時代，建立和推廣直播帶貨的稅務(wù)監(jiān)管模型，才能真正獲得納稅人的認可和支持。對于違反個人信息保護法的稅務(wù)機關(guān)工作人員應當根據(jù)情節(jié)嚴重程度予以行政或者刑事處罰。（作者單位：福州工商學院文法學院）