實施新醫(yī)院會計制度后對財務(wù)核算的影響及對策研究

張丹萍

摘 要：經(jīng)過改革的進(jìn)一步深化以及市場經(jīng)濟(jì)體制的完善與發(fā)展，醫(yī)院所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境較過去有了明顯的變化，實行新的醫(yī)院會計制度也是大勢所趨。但是在實施新制度后醫(yī)院的財務(wù)核算工作也有了很多方面的改變，本文對這些變化作了總結(jié)，并對如何做好銜接工作提出了自己的觀點和方法。

關(guān)鍵詞：新醫(yī)院會計制度；財務(wù)；核算

當(dāng)今社會醫(yī)院的運營環(huán)境相較十幾年前有了巨大的變化，行業(yè)整體發(fā)展十分迅速，經(jīng)濟(jì)收入來源更為多樣，這也為醫(yī)院的財務(wù)管理帶來了更多的挑戰(zhàn)。而隨著2011年7月份新會計制度的出臺與執(zhí)行，醫(yī)院的財務(wù)核算問題對于醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展來說更為重要，如何保證醫(yī)院的財務(wù)狀況透明、公正、合理合法，是擺在所有醫(yī)院財務(wù)工作人員面前的重要問題。為了更好的對實施新會計制度后醫(yī)院的財務(wù)核算工作進(jìn)行探討，本文結(jié)合自己多年來的工作經(jīng)驗，以及部分其他醫(yī)院的實際財務(wù)運行狀況，對本過程中所存在的問題進(jìn)行了總結(jié)，并提出了一些對策，從而更好地推進(jìn)醫(yī)院系統(tǒng)的健康發(fā)展，下面論述如下。

一、新會計制度對醫(yī)院財務(wù)核算工作的主要影響

本次新頒布的《醫(yī)院會計制度》對原來的很多財務(wù)核算內(nèi)容進(jìn)行了更新、刪減和添加，強(qiáng)化了醫(yī)院在固定資產(chǎn)核算方面的方法和要求，重點突出了成本核算和收支核算等方面的內(nèi)容，并對財務(wù)報告等系列內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范，從而使得醫(yī)院的財務(wù)管理更加科學(xué)。

1. 增加了固定資產(chǎn)折舊制度。在過去所執(zhí)行的會計核算基礎(chǔ)中，并沒有對醫(yī)院的固定資產(chǎn)部分進(jìn)行管理和說明，只反映了國定資產(chǎn)價值增加的部分，折舊的部分沒有涉及。新制度的重要變化之一就是對這一部門內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范化管理，結(jié)合企業(yè)經(jīng)驗，設(shè)置了“累計折舊”這一科目，按照每一個月為一個時間段對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計提，通過價值補(bǔ)償實現(xiàn)資產(chǎn)使用效能的提高。該辦法避免了資產(chǎn)損耗不能計入醫(yī)院成本核算的缺陷，通過合理計提折舊，實現(xiàn)價值轉(zhuǎn)移，使固定資產(chǎn)凈值反映資產(chǎn)真實價值狀況，為經(jīng)營者和管理者提供有價值的財務(wù)信息。

2.強(qiáng)化成本控制。新會計制度對成本控制更為重視，其中特別規(guī)定，醫(yī)院的財務(wù)報表內(nèi)容應(yīng)該包含有以下信息：業(yè)務(wù)開展情況；年度預(yù)算執(zhí)行情況；資產(chǎn)利用、負(fù)債管理情況；成本核算及控制情況；績效考評情況以及需要說明的其他事項。其中，醫(yī)院財務(wù)情況說明書中對成本核算及控制情況的說明應(yīng)附有成本報表。新《醫(yī)院會計制度》設(shè)計的成本報表體系構(gòu)成有：醫(yī)院各科室直接成本表、醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本表和醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本構(gòu)成分析表。

3.取消藥品加成核算。過去很多醫(yī)院都實行了用增加藥物利潤的方法來實現(xiàn)對醫(yī)生的補(bǔ)貼，給患者帶來了極大的財力負(fù)擔(dān)，在新《醫(yī)院會計制度》下，藥品加成核算內(nèi)容被取消，醫(yī)院只能按照藥品的實際采購成本進(jìn)行會計信息的處理，以便真實反映醫(yī)藥成本，為加強(qiáng)醫(yī)院成本控制，考核醫(yī)院成本管理水平，提供會計信息做好會計基礎(chǔ)工作。

4.完善醫(yī)院財務(wù)報告體系。財務(wù)報表是衡量醫(yī)院財務(wù)狀況的重要依據(jù)，其中所包含的各種信息對醫(yī)院的財務(wù)情況是否健康有著較好的監(jiān)督意義。新《醫(yī)院會計制度》規(guī)定的醫(yī)院財務(wù)報表由會計報表及其附注組成。醫(yī)院的會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、現(xiàn)金流量表、預(yù)算收支表、基建投資表以及有關(guān)附表，更有價值。

二、對新舊會計制度銜接工作的思考和對策

盡管新《醫(yī)院會計制度》已經(jīng)由衛(wèi)生部頒布并實施，但是對于大多是醫(yī)院來說，從過去熟悉的工作制度轉(zhuǎn)化到新的制度依然需要一個過程，本文作者結(jié)合自己的工作經(jīng)驗，對如何做好銜接工作提出了下面幾點意見。

1.新舊會計制度銜接的基本思路。新醫(yī)院會計制度的施行并不代表醫(yī)院會計核算需要從頭開始，會計核算是會計主體的經(jīng)濟(jì)反映，其初始化設(shè)立的資產(chǎn)和負(fù)債是舊制度核算的延續(xù)，可視同一個會計期間的結(jié)束與新會計期間的開始，兩者之間存在一定的邏輯關(guān)系，兩者之間的邏輯關(guān)系可以用會計處理的方式建立。比照企業(yè)會計準(zhǔn)則實施銜接的原則，醫(yī)院新舊會計制度銜接的基本思路應(yīng)為：（1）按照舊制度清查資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，確定舊制度下的資產(chǎn)與負(fù)債；（2）結(jié)合醫(yī)院的實際情況和新會計政策的規(guī)定，制定醫(yī)院的具體會計政策，如壞賬準(zhǔn)備的提取方法、開辦費的攤銷等；（3）按照新會計政策調(diào)整舊制度結(jié)束日的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，并建立調(diào)整檔案，包括折舊的調(diào)整依據(jù)、報批手續(xù)等；（4）按照新會計政策的核算規(guī)定，建立新舊科目的對應(yīng)關(guān)系，作為資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的期初余額。

2. 按照新制度規(guī)定的清查處理原則做好資產(chǎn)清查工。作醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對本單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查和盤點，對于清查出的資產(chǎn)報廢、毀損、盤盈盤虧以及應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)按照舊制度規(guī)定的確認(rèn)和計量原則，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記或貸記“事業(yè)基金”“專用基金”科目，貸記或借記相關(guān)資產(chǎn)科目；如有清查出的應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的負(fù)債等，應(yīng)當(dāng)借記“事業(yè)基金”“專用基金”科目，貸記相關(guān)負(fù)債科目。調(diào)整事業(yè)基金的理由在于按照老《醫(yī)院財務(wù)制度》的規(guī)定，一般結(jié)余的分配在提取了職工福利基金后全部轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

3.改善外部環(huán)境，提高醫(yī)院財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。從當(dāng)前外部宏觀環(huán)境來看，新《醫(yī)院會計制度》實施的難點之一在于制度實施的外部環(huán)境和條件問題，以及與醫(yī)改的進(jìn)程、社保機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)體制機(jī)制綜合改革和政府預(yù)算管理體制改革的協(xié)調(diào)配合問題。新醫(yī)院會計制度的執(zhí)行并不能一蹴而就，國家需要從宏觀環(huán)境層面進(jìn)行適應(yīng)性地動態(tài)調(diào)整，為推動未來會計改革起到基礎(chǔ)性作用。

此外，新醫(yī)院會計制度的出臺給醫(yī)院財務(wù)人員提出來新的難題。他們已經(jīng)適應(yīng)舊制度下會計核算體系，隨著權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，醫(yī)院曾經(jīng)使用多年的整套會計核算體系將被徹底顛覆。在這種情況下，就需要相關(guān)部門加大對醫(yī)院財務(wù)人員的培訓(xùn)，使其跟上改革的需要，將新制度推行過程中的阻力降到最小程度。

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