基于價值管理視角的管理會計研究現(xiàn)狀

朱佐為

[摘要]近年來，市場經(jīng)濟環(huán)境的快速變化，以及我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，都推動著我國學(xué)術(shù)研究對“新”的管理會計技術(shù)的研究。而在繁多的“新”管理會計理論研究中，以“基于價值視角”的管理會計所獲得的關(guān)注最多。本文淺述了其研究現(xiàn)狀，并探究了其未來研究方向。

[關(guān)鍵詞]價值管理；管理會計；分析框架

[DOI]1013939/jcnkizgsc201533135

1基于價值管理視角的管理會計概述

基于價值管理視角的管理會計，實際上是強調(diào)價值創(chuàng)造以及對價值的評估兩個內(nèi)涵，其核心思想是將企業(yè)的所有經(jīng)營投入以及產(chǎn)出看作一個十分簡單的過程，將所有過程按照價值的流向來進行管理。

在價值管理視角下，會計管理突破了傳統(tǒng)會計管理以貨幣為計量的財務(wù)限制，而是從價值的角度去執(zhí)行會計管理，價值既可以是有形的貨幣價值、物品價值，也可以是無形價值。這種轉(zhuǎn)變使得會計管理的范圍從傳統(tǒng)的單純的財務(wù)層面延伸到了企業(yè)運行的方方面面。也就是說，管理會計的研究對象將會包含所有與企業(yè)有關(guān)的價值運動，凡是進入企業(yè)價值流的價值信息都在研究范圍之內(nèi)。

管理會計的研究范圍變得更加廣闊，而相對的會計要素也更加多元化，相對的會計指標(biāo)也隨之增加。由于所有的會計管理都按照價值流進行管理，除了傳統(tǒng)的資產(chǎn)、負(fù)債、所得者權(quán)益、收入、費用、利潤常見的六大財務(wù)狀況指標(biāo)之外，還增加了包括企業(yè)競爭力、價值增值、價值流等資源能力指標(biāo)和運營指標(biāo)。

在價值管理視角下，管理會計的管理目的也產(chǎn)生了一系列的變化，其管理的核心目標(biāo)是為了進一步追求企業(yè)的價值增值，也就是通過優(yōu)化企業(yè)的價值，從而去協(xié)調(diào)企業(yè)組織內(nèi)各部分之間的協(xié)作管理，保證企業(yè)價值流的有效運作，從而實現(xiàn)企業(yè)的最大價值，而最大價值本身就是對企業(yè)自身價值的一種增值。

2基于價值管理視角的管理會計研究現(xiàn)狀

21分析框架研究現(xiàn)狀

過去的一個多世紀(jì)以來，管理會計實務(wù)發(fā)生了革命性的巨變：從傳統(tǒng)的注重以財務(wù)導(dǎo)向的決策分析和預(yù)算控制，轉(zhuǎn)變?yōu)閺娬{(diào)股東價值創(chuàng)造的多元化動因的確認(rèn)、計量以及管理的戰(zhàn)略性方法體系。價值管理框架以管理會計的實務(wù)為基礎(chǔ)，它明確提出以不改股東創(chuàng)造出色的長期價值為管理目標(biāo)，意在為企業(yè)業(yè)績計量和價值創(chuàng)造提供一個整體框架但通常包括以下六個基本步驟：選擇能提高股東價值的具體內(nèi)部目標(biāo)；選擇與贏得既選目標(biāo)相一致的戰(zhàn)略和組織設(shè)計；在既定組織戰(zhàn)略和組織設(shè)計下，確認(rèn)能在經(jīng)營中創(chuàng)造價值的特定業(yè)績變量（或價值動因）；在以價值動因分析確認(rèn)不同優(yōu)先級的基礎(chǔ)之上，制訂行動計劃，選擇業(yè)績計量指標(biāo)，設(shè)定針對性目標(biāo)；評價行動計劃是否成功實施，并執(zhí)行組織和管理業(yè)績評價；根據(jù)目前結(jié)果，及時評價組織內(nèi)部目標(biāo)、戰(zhàn)略、計劃和控制系統(tǒng)的有效性，并在必要時加以修改。

從管理會計的實踐看，現(xiàn)代越來越多的公司在運用一個綜合的 “基于價值的管理 ”分析框架來整合多種管理會計實踐。該框架側(cè)重于：擬訂和實施最有利于股東價值創(chuàng)造的戰(zhàn)略；裝備側(cè)重價值創(chuàng)造和公司業(yè)務(wù)單元、產(chǎn)品和客戶綜合價值“動因 ”的信息系統(tǒng)；協(xié)同價值創(chuàng)造和管理程序；設(shè)計反映價值創(chuàng)造的業(yè)績衡量系統(tǒng)和激勵薪酬設(shè)計。采用“基于價值的管理 ”分析框架，基于三個基本原因。首先，在價值管理的角度下，分析框架更加符合管理會計經(jīng)濟學(xué)模型研究的一般性方法，它是從總體上對于管理會計的控制分析以及管理計劃的發(fā)展依據(jù)。其次，分析框架在基于價值管理的視角下，將大量的國內(nèi)外管理會計實踐創(chuàng)新成果納入其中，例如國外先進的平衡計分法、作業(yè)成本法，有利于研究的進一步深化，并增加研究的可行性。最后，基于價值觀的分析框架，能夠在研究的過程中，合理地根據(jù)實踐的變化激勵而進行改變，降低研究的盲目性，增加研究的靈活性。

22相關(guān)理論的研究現(xiàn)狀

在國外，基于價值管理角度的研究相對起步較早，早在2003年，BruCeLBagga，從消除浪費的角度仔細(xì)分析了標(biāo)準(zhǔn)成本法與企業(yè)生產(chǎn)不適應(yīng)帶來的問題及產(chǎn)生這些問題的原因，并把標(biāo)準(zhǔn)成本法與價值流成本法進行了對比，介紹了精益成本方式——沒有標(biāo)準(zhǔn)成本法的條件下，價值流成本如何幫助企業(yè)制定決策，提出了精益管理會計這樣一種能正確指導(dǎo)精益生產(chǎn)的會計管理方法。而2004年卡普蘭教授承認(rèn)基于價值角度的管理會計實務(wù)已經(jīng)被西方國家認(rèn)知了很長一段時間。在《夏威夷商業(yè)回顧》一文提出了一種新的ABC，一種基于“在產(chǎn)品整個流動所花費的時間”上的產(chǎn)品成本的方法。他也認(rèn)識到必須要理解“流動”的能力如何。他提出產(chǎn)品的“特點和特性”被用來組成“混合模型流”中的復(fù)雜程序。而這其中提到的新的ABC，實際上就是基于價值管理的管理會計的雛形。

在國內(nèi)，雖然基于價值管理角度的管理會計研究相對較晚，但這種思想早已經(jīng)被許多專業(yè)學(xué)者接受，但這方面的研究成果比起國外文獻來說偏弱。在陳明坤編著的《精益會計》中，就細(xì)致地提出了基于價值管理的精益會計的時間過長，并提供了相對豐富的數(shù)據(jù)和案例，并指出了應(yīng)注意的細(xì)節(jié)。

3未來的研究方向簡述

在我國的市場經(jīng)濟體制環(huán)境下，以上市企業(yè)為主要市場管理會計實務(wù)實踐為代表所表現(xiàn)出來的一些問題行為，將會引導(dǎo)我國管理會計的研究方向，通過研究并形成理論去修正這種問題，并以此為基礎(chǔ)通過管理會計為企業(yè)的發(fā)展帶來更長遠(yuǎn)的價值貢獻。基于價值管理視角的管理會計在未來的研究中必須要把握以下幾個方面：

第一，基于價值管理視角的管理會計研究的實質(zhì)與形式都應(yīng)該牢牢抓住“價值”，雖然我國的實證管理會計研究工作要落后于西方發(fā)達(dá)國家，我國的企業(yè)在管理會計實務(wù)實踐中也很少沿用西方的先進理論、先進方法和技術(shù)，例如平衡計分卡、作業(yè)成本法等會計管理方法，但在應(yīng)用實踐中很可能已經(jīng)融入這些理論的基本原則。因此，在未來的理論研究過程中，研究人員應(yīng)該不拘泥于形式，而是要準(zhǔn)確把握管理會計的實質(zhì)，從而找到更多的研究素材。

第二，基于價值管理視角下的管理會計的計量研究問題，基于我國的市場環(huán)境的改變，未來對于管理會計的研究趨勢必然會以經(jīng)濟學(xué)計量為顯著研究特征，通過對管理會計的計量模型進行進一步的改善，促進管理會計的深入發(fā)展。管理會計經(jīng)驗研究的發(fā)展尤其應(yīng)注意三類主要的計量經(jīng)濟學(xué)問題：內(nèi)生性、同時性和函數(shù)形式。

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