淺談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)

楊哲

摘 要：在企業(yè)內(nèi)部建立良好的內(nèi)部審計(jì)文化，是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。如何建設(shè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化，展現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)審作風(fēng)，發(fā)揮其在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中的保障作用，針對(duì)此項(xiàng)問(wèn)題本文結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐談?wù)劥譁\認(rèn)識(shí)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)；途徑；精神文化

內(nèi)部審計(jì)文化是指在長(zhǎng)期的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)群體中逐步形成并為大家認(rèn)可、遵循帶有內(nèi)部審計(jì)特色的價(jià)值取向、精神道德、作風(fēng)、思想意識(shí)、行為方式、規(guī)范、制度及其具體化的物質(zhì)實(shí)體等因素的總和。隨著時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越道，為此，必須大力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)職能，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供戰(zhàn)略服務(wù)。下面筆者就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)談一些粗淺的看法。

一、內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)對(duì)審計(jì)工作發(fā)展的必要性

內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)是審計(jì)工作創(chuàng)新的重要內(nèi)容，是審計(jì)事業(yè)進(jìn)步發(fā)展的集中反映，是關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)工程。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)文化研究，對(duì)審計(jì)工作創(chuàng)新發(fā)展有著重要作用。

1.內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)可以促進(jìn)企業(yè)文化的發(fā)展。在內(nèi)部審計(jì)文化的建設(shè)和形成過(guò)程中，潛移默化的促進(jìn)了企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建立與健全，使企業(yè)逐漸樹立其良好的企業(yè)形象，形成一種積極向上的文化氛圍。在企業(yè)的發(fā)展中，內(nèi)部審計(jì)文化與企業(yè)文化的共同發(fā)展，最終均為一個(gè)目的，為企業(yè)的發(fā)展提供強(qiáng)有力的監(jiān)督保障和精神支柱。

2.內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)可以使審計(jì)團(tuán)隊(duì)建立共同的價(jià)值觀，樹立相同的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)文化可以增強(qiáng)審計(jì)人員的凝聚力，使審計(jì)團(tuán)隊(duì)中的每個(gè)人都能最大限度的發(fā)揮主觀能動(dòng)性，自覺地為實(shí)現(xiàn)審計(jì)組織的目標(biāo)而奮斗；可以激發(fā)審計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性，為促進(jìn)審計(jì)工作高效執(zhí)行提供強(qiáng)有力的精神動(dòng)力，從觀念和精神上調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性，從而全面提升審計(jì)機(jī)關(guān)工作質(zhì)量和業(yè)務(wù)水平。

3.內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)可以提升審計(jì)工作水平。從審計(jì)機(jī)關(guān)文化建設(shè)和審計(jì)工作的關(guān)系來(lái)說(shuō)，良好的審計(jì)文化對(duì)審計(jì)部門的審計(jì)工作水平提升有重大的促進(jìn)作用。內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)隨著審計(jì)工作的產(chǎn)生而形成，隨著審計(jì)工作的不斷進(jìn)步逐漸成熟，隨著審計(jì)工作的發(fā)展而完善，先進(jìn)的審計(jì)文化能夠培育出審計(jì)人員良好的品質(zhì)，提高廣大審計(jì)人員創(chuàng)新力和執(zhí)行力，進(jìn)而促進(jìn)審計(jì)工作高效發(fā)展。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)的途徑

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)文化“三個(gè)層面”的建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)文化是一個(gè)多層次的復(fù)合體，主要包括：內(nèi)部審計(jì)物質(zhì)文化、內(nèi)部審計(jì)制度文化和內(nèi)部審計(jì)精神文化，物質(zhì)文化、制度文化是內(nèi)部審計(jì)文化的基礎(chǔ)，精神文化是內(nèi)部審計(jì)文化的核心。要做好內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)，既要夯實(shí)基礎(chǔ)，更要鞏固核心。

1.保障內(nèi)部審計(jì)物質(zhì)文化建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)物質(zhì)文化主要包括內(nèi)部審計(jì)人員的工作環(huán)境以及開展審計(jì)工作的外部條件、工具和設(shè)施，如辦公場(chǎng)所、辦公設(shè)備和設(shè)施、交通手段等其他物質(zhì)資料，構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)的物質(zhì)基礎(chǔ)。物質(zhì)文化是內(nèi)部審計(jì)文化的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計(jì)文化外顯的重要部分。保障物質(zhì)文化建設(shè)要做到美化辦公環(huán)境，達(dá)到設(shè)施完善、功能齊全，這樣可以增強(qiáng)外顯文化的形象，使審計(jì)機(jī)關(guān)或部門的物質(zhì)文化更加形象化，從而樹立起良好的審計(jì)形象。

2.健全內(nèi)部審計(jì)制度文化建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)制度文化主要包括企業(yè)內(nèi)部的各種規(guī)章、制度、準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范等。制度文化是連接物質(zhì)文化和精神文化的中間環(huán)節(jié)。制度文化建設(shè)是內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)的重要手段，是內(nèi)部審計(jì)文化理念的主要承載者。通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，不斷完善監(jiān)督制約機(jī)制、激勵(lì)約束機(jī)制、績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制、民主管理機(jī)制，構(gòu)建制度健全、操作規(guī)范、監(jiān)督有力的監(jiān)督文化。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)精神文化建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)精神文化建設(shè)主要包括內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值觀以及內(nèi)部審計(jì)人員的精神面貌、心理素質(zhì)、信念等各種精神現(xiàn)象，是內(nèi)部審計(jì)文化的核心。內(nèi)部審計(jì)文化不僅注重物質(zhì)文化、制度文化等“硬件”建設(shè)，更重視內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值觀念、審計(jì)精神等“軟件”建設(shè)。之所以要重視內(nèi)部審計(jì)精神文化建設(shè)，是因?yàn)榫裎幕瘜儆谝庾R(shí)活動(dòng)范疇，在審計(jì)文化中居于支配地位，是審計(jì)文化的靈魂和精神支柱。審計(jì)人員所形成的價(jià)值觀和工作理念，對(duì)內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)起著導(dǎo)向性、決定性的作用。通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)團(tuán)隊(duì)中建立共同價(jià)值觀和內(nèi)部審計(jì)精神，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)人員行為的有效管理和控制，從而達(dá)到審計(jì)人員攜手共進(jìn)，齊心協(xié)力地為實(shí)現(xiàn)卓越、一流的內(nèi)審服務(wù)的美好愿景。

從三個(gè)層面的關(guān)系看，物質(zhì)文化、制度文化和精神文化構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)文化層級(jí)結(jié)構(gòu)關(guān)系，各層次之間相互依存，不可分割，同時(shí)又互相作用、互相影響，互相促進(jìn)、互相轉(zhuǎn)化，在內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)中遵循建設(shè)規(guī)律，循序漸進(jìn)地開展文化建設(shè)，做到這三個(gè)層面的協(xié)調(diào)、配套、連貫、互動(dòng)，才能確實(shí)抓好內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)。

（二）加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)文化建設(shè)，還要?jiǎng)?chuàng)建“一種理念”，采取“四個(gè)步驟”

內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)需要一個(gè)過(guò)程，它不是一朝一夕可以完成的，應(yīng)當(dāng)按照步驟，循序漸進(jìn)地開展具體工作。

1.創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)文化理念。內(nèi)部審計(jì)文化理念貫穿整個(gè)內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)的始終，是引領(lǐng)審計(jì)人員樹立正確的價(jià)值觀，培養(yǎng)事業(yè)心和責(zé)任感的導(dǎo)向。內(nèi)部審計(jì)人員要打開思路、創(chuàng)新理念，站在更高層面上理解內(nèi)部審計(jì)文化，使每一個(gè)人都認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部審計(jì)文化不是簡(jiǎn)單的一個(gè)口號(hào)、一段文字，它是滲透在內(nèi)部審計(jì)工作之中的一種價(jià)值觀與行為準(zhǔn)則。樹立這種正確的觀念，進(jìn)而通過(guò)發(fā)揮精神理念的積極作用，用以指導(dǎo)審計(jì)部門的審計(jì)工作實(shí)踐和審計(jì)人員個(gè)體行為，它是內(nèi)部審計(jì)文化在企業(yè)得到高度重視和大力開展的前提條件之一。

2.循序漸進(jìn)開展內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)，采取“四個(gè)步驟”

（1）健全機(jī)制，規(guī)范行為。內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)主要體現(xiàn)在不斷提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量上。在強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理中，一是不斷健全機(jī)制，用制度約束人、用制度規(guī)范事，逐步形成相對(duì)穩(wěn)定的內(nèi)部審計(jì)模式；二是制定內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)規(guī)劃，明確總體目標(biāo)，有意識(shí)地引導(dǎo)形成先進(jìn)價(jià)值理念和行為方式。

（2）確立模式，鞏固發(fā)展。審計(jì)文化模式確立后，文化建設(shè)就要由淺入深、由表及里地向縱深發(fā)展。審計(jì)人員可以從內(nèi)部審計(jì)文化中獲益，不斷激發(fā)審計(jì)人員的創(chuàng)造能力，內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)就走上了一條可持續(xù)發(fā)展的正確軌道。

（3）開展交流，推動(dòng)發(fā)展。通過(guò)參加各種內(nèi)部審計(jì)的交流學(xué)習(xí)活動(dòng)，吸取其他單位的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，探求審計(jì)機(jī)關(guān)文化建設(shè)更深、更豐富的內(nèi)涵。這樣可以從理論層面上豐富內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)的制度文化，力爭(zhēng)在理論上有所創(chuàng)新、有所突破，以先進(jìn)的理論引領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)實(shí)踐，使之更快更好的發(fā)展。

（4）注重實(shí)效，評(píng)估調(diào)整。通過(guò)不斷對(duì)內(nèi)部審計(jì)文化的完善，對(duì)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)的效果進(jìn)行衡量和評(píng)估，以正確判斷形勢(shì)，糾正目標(biāo)偏差。審計(jì)部門要依據(jù)內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)目標(biāo)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)進(jìn)行實(shí)事求是的考量，并做出相應(yīng)的調(diào)整和完善。

內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)是內(nèi)部審計(jì)事業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)工程，它是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，也是一個(gè)歷史過(guò)程。隨著時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，為此，我們要大力加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)職能，才能更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，為企業(yè)發(fā)展提供戰(zhàn)略服務(wù)。（作者單位：山東菏澤煙草有限公司）

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