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    探討城市燃氣初裝費會計及稅務(wù)問題

    2015-05-30 22:29:03曹波
    2015年44期
    關(guān)鍵詞:城市燃氣燃氣管道

    曹波

    摘 要:隨著我國對燃氣的大力開發(fā),以及西氣東輸工程、川氣東送工程的建設(shè)完工,城市燃氣使用量發(fā)生了巨大變化,燃氣的使用人數(shù)也越來越多。燃氣行業(yè)已經(jīng)成為我國國有投資中最重要的一部分。目前,燃氣行業(yè)的投資主體已經(jīng)呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢,其中的產(chǎn)權(quán)關(guān)系也發(fā)生了重大的變化。但是,人們對城市燃氣的初裝費會計和稅務(wù)問題有不同的意見,產(chǎn)生了分歧,導(dǎo)致很多問題的出現(xiàn)。本文從城市燃氣初裝費會計和稅務(wù)問題方面入手,分析其存在的具體問題,為城市燃氣初裝費會計和稅務(wù)的發(fā)展提供有效的參考。

    關(guān)鍵詞:城市燃氣;初裝費;會計及稅務(wù);燃氣管道;新型能源

    隨著外資以及國有資產(chǎn)等資金競相進入燃氣行業(yè),我國的城市天然氣發(fā)展速度不斷加快。很多燃氣企業(yè)已經(jīng)邁入市場化和資本化領(lǐng)域,開始融資上市。但是,城市的燃氣初裝費會計和稅務(wù)問題,一直是財務(wù)人員和審計評估人員工作上的難點,本文對燃氣初裝費會計和稅務(wù)問題進行探討,希望能夠為解決燃氣初裝費會計和稅務(wù)問題提供幫助。

    一、城市燃氣初裝費會計和稅務(wù)問題明細

    城市燃氣初裝費會計和稅務(wù)問題普遍存在,影響了整個燃氣企業(yè)的發(fā)展。根據(jù)以往的燃氣企業(yè)發(fā)展情況,分析其初裝費會計以及稅務(wù)方面存在的問題,主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

    第一,庭院管網(wǎng)的費用計入燃氣企業(yè)的固定資產(chǎn)之中,不符合燃氣企業(yè)的收入成本配比的原則。例如,重慶燃氣集團在第一次發(fā)行的股票說明書上就提到,城市燃氣初裝費的毛利率為100%,這顯然就和實際情況不相符。

    第二,城市燃氣企業(yè)的稅務(wù)稽查問題明細主要提出要維護稅法的權(quán)威,加強稅法的執(zhí)行力度,提高稅務(wù)管理水平;對于城市燃氣企業(yè)的稅務(wù)問題,設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門,調(diào)動專門的稅務(wù)管理人員進行管理[1]。隨著社會的發(fā)展和燃氣工程的建設(shè)實施,燃氣已經(jīng)成為城市中不可缺少的生活用品。目前,世界各國都強調(diào)節(jié)約減排,利用新能源,因此,我國也十分重視在燃氣使用中進行節(jié)約減排,對能源循環(huán)利用,發(fā)展新能源,取代不可再生能源。城市的天然氣管道,是方便運輸天然氣的非常便利的方法,城市燃氣使用要鋪設(shè)燃氣管道。天然氣管道已經(jīng)成為城市居民日常生活中不可缺少的一部分,也逐步進入商業(yè)等領(lǐng)域。

    二、城市燃氣初裝費會計和稅務(wù)問題處理方法

    針對城市燃氣初裝費會計和稅務(wù)中存在的問題,筆者提出以下解決燃氣初裝費會計和稅務(wù)問題的方法。

    (一)城市燃氣初裝費會計問題處理方法

    燃氣在城市中廣泛應(yīng)用之后,我國的城市燃氣初裝費一直都沒有統(tǒng)一,也沒有規(guī)范的會計規(guī)定。全國各地的城市燃氣的初裝費會計標(biāo)準之間的差距非常大,對于處理原則也是一變再變。最早,我國把燃氣企業(yè)劃分為國有事業(yè)單位,在此背景下,城市燃氣初裝費用不納入燃氣企業(yè)的收入之中,而是劃分到其他的項目中。隨著對燃氣行業(yè)的改革,目前,我國確定了燃氣行業(yè)的初裝費的會計計算方式。

    針對城市燃氣初裝費會計問題處理,主要通過以下方面進行分析研究,具體分為兩種:

    第一,將初裝費納入遞延收益之中[2]。初裝費納入遞延收益中是根據(jù)我國財政部[2003]16號文件決定的一項措施。主要用于燃氣初裝費的計算,文件為《關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)會計處理的規(guī)定》,文件規(guī)定將燃氣企業(yè)和我國相關(guān)部門的規(guī)定以及收費標(biāo)準、合同約定中規(guī)定的城市燃氣初裝費會計,納入遞延收益項目之中,按照國家的有關(guān)規(guī)定,科學(xué)合理的進行推銷和平均攤銷。在計算的過程中,要對收益進行分期確認。比如,我國的深圳燃氣公司,就是將城市燃氣的初裝費會計納入遞延收益之中,采用期限的平均攤銷方式進行計算。這種計算方法的特點,主要是對城市燃氣的初裝費進行明確的性質(zhì)介紹。城市燃氣初裝費作為我國燃氣企業(yè)經(jīng)營收益的根本,這樣的處理有效避免出現(xiàn)城市燃氣初裝費在劃分上的主觀性,保證劃分的科學(xué)合理。但是,卻忽略了我國《物權(quán)法》中的相關(guān)規(guī)定,以及法律權(quán)屬規(guī)定。城市燃氣初裝費的資產(chǎn)形成,以及所有權(quán)歸屬,在我國的法律規(guī)定中,都屬于燃氣企業(yè)所有。

    第二,通過對城市燃氣的初裝施工收入,以及成本進行計算[3]。通過對城市燃氣的初裝施工收入,以及成本進行計算的方法,將城市燃氣初裝費用納入到施工收入以及成本投資項目中。依據(jù)我國頒布的《企業(yè)會計準則——建造合同》,依據(jù)其中的完工百分比的方法,進行合同確認,對合同收入進行保障,并對合同的費用進行確認。對城市燃氣的初裝施工收入,以及成本進行計算的方法,已經(jīng)成為現(xiàn)在我國燃氣企業(yè)主要的計算方法,主要目的是將城市燃氣初裝費用定性到經(jīng)營內(nèi)容領(lǐng)域,實現(xiàn)城市燃氣出裝費用會計的經(jīng)營行為。比如,我國的眾多的燃氣企業(yè)都采用通過對城市燃氣的初裝施工收入以及成本投入,進行城市燃氣初裝費用的計算。所以說,我國燃氣行業(yè)關(guān)于城市燃氣出裝費用的兩種計算方法各有特點,對于城市燃氣行業(yè)的發(fā)展具有重要的促進作用。

    第三,關(guān)于城市燃氣初裝費的規(guī)定、成果和內(nèi)容的歸屬權(quán)問題[4]。通過我國專家學(xué)者的研究,對于城市的燃氣初裝費用會計,以及稅務(wù)問題處理必須從城市燃氣管道的結(jié)構(gòu)、組成、范圍,以及施工完成的成果方面進行研究分析。結(jié)合我國的法律規(guī)定,以及行業(yè)規(guī)定,我們了解到關(guān)于城市燃氣初裝費的規(guī)定、成果和內(nèi)容的歸屬權(quán),屬于燃氣企業(yè)。

    (二)城市燃氣稅務(wù)問題的處理方法

    城市燃氣稅務(wù)問題的處理主要從以下幾個方面進行。

    第一,城市燃氣稅務(wù)問題的籌劃。

    隨著現(xiàn)代企業(yè)對財務(wù)管理制度的加強,以及企業(yè)對經(jīng)濟利益的追求,更多的企業(yè)對投入成本進行控制。在這樣的背景之下,企業(yè)開始重視稅金成本,納稅籌劃成為企業(yè)降低稅金成本的有效手段之一。城市中的燃氣用戶在購入燃氣時,一般通過IC卡進行使用,IC卡一般由燃氣企業(yè)向企業(yè)用戶專門銷售,IC卡中記錄了城市燃氣用戶的信息,這樣能夠方便燃氣企業(yè)對燃氣用戶進行管理,實現(xiàn)管理的信息化[5]。但是盡管有諸多的優(yōu)點,但是IC卡的銷售對于稅金的增加,依然產(chǎn)生了巨大的影響,使稅金增加了20%,燃氣企業(yè)的增值稅不斷激增。

    第二,城市燃氣稅務(wù)問題的籌劃措施。

    目前,我國的燃氣的稅率為14%,因此,燃氣企業(yè)在對燃氣用戶的預(yù)收費用方面,根據(jù)超標(biāo)的金額,對這些預(yù)收費用進行分期確認,通過分期的方式,對城市燃氣企業(yè)的增值稅中的銷項稅、企業(yè)所得稅等進行分析計算[6]。對于這類稅款的納稅人中規(guī)模較小的納稅人,將企業(yè)燃氣灶具的稅率調(diào)整為17%,對于規(guī)模較小的納稅人的企業(yè)燃氣灶具的稅率調(diào)整為3%。通過這種方式,對于計算稅率、燃氣的銷售額,以及燃氣企業(yè)的增值率為依據(jù)進行計算。

    第三,城市燃氣企業(yè)的營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃措施。

    通過燃氣用戶所繳納的城市燃氣初裝費,以及安裝時的安裝材料成本費用,依據(jù)這兩者之間的差額進行稅務(wù)籌劃。因為在城市燃氣安裝材料的選擇過程中,很難對安裝材料具體在安裝中的那一部分投入使用進行區(qū)分,對于管道安裝中的固定資產(chǎn)應(yīng)用,是否在燃氣用戶的管道安裝中進行核算等問題,難以界定,因此,我國燃氣企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)通常采用預(yù)先扣除進項稅的措施,在對燃氣安裝材料進行領(lǐng)取時,結(jié)合安裝材料的使用途徑,進行扣繳相應(yīng)的進項稅。

    第四,城市燃氣企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃措施

    在進行籌劃時,要注意項目費用是否科學(xué)、合理,所采用的票據(jù)是否合法、規(guī)范。由于我國的燃氣企業(yè)屬于公共事業(yè)的范疇,關(guān)系到我國人民的生產(chǎn)生活,以及企業(yè)生產(chǎn)情況。因此,我國稅務(wù)機關(guān)在對燃氣企業(yè)進行所得稅的稅務(wù)籌劃時,十分謹慎小心。我國的燃氣企業(yè)的各項稅收標(biāo)準,都是根據(jù)國家制定的稅收規(guī)定,在具體的實施過程中一定要嚴格執(zhí)行,確保燃氣企業(yè)的稅務(wù)籌劃落到實處。

    結(jié)束語

    隨著我國能源結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,城市燃氣已經(jīng)成為人們使用最為廣泛的一種能源。因此,對燃氣初裝費會計及稅務(wù)問題的處理也成為燃氣企業(yè)發(fā)展的重要問題。完善燃氣企業(yè)對燃氣初裝費會計的核算,優(yōu)化其稅務(wù)問題,顯得尤為重要。分析城市燃氣的初裝費的來源,以及相關(guān)的會計審計制度,提出了城市燃氣的企業(yè)初裝費的具體費用細則,以及相關(guān)的稅務(wù)處理模式。在會計預(yù)算上,實現(xiàn)預(yù)算費用的精準化,在稅務(wù)方面,采取準確的計算方法。完善燃氣企業(yè)征收企業(yè)所得稅的方法,并且逐步推廣應(yīng)用。筆者希望更多的專業(yè)人士能投入到該課題研究中,針對文中存在的不足,提出指正建議,為解決城市燃氣初裝費會計及稅務(wù)問題做出重要的共享。(作者單位:大連燃氣集團有限公司)

    參考文獻:

    [1] 賀謙.關(guān)于燃氣企業(yè)稅務(wù)會計的幾點思考[J].當(dāng)代經(jīng)濟,2012,19:56-57.

    [2] 張愛肖.城市燃氣初裝費會計、稅務(wù)問題探討[J].會計之友,2012,30:111-112.

    [3] 羅聯(lián)布.城市管道燃氣初裝費的會計稅務(wù)處理探析[J].商業(yè)會計,2013,08:17-18.

    [4] 張艷紅.淺談對燃氣企業(yè)稅務(wù)會計的幾點思考[J].中國外資,2013,09:203.

    [5] 陳雪松.城市燃氣行業(yè)初裝費收入確認探析[J].中國總會計師,2011,09:116-117.

    [6] 張明娣.燃氣企業(yè)稅務(wù)會計的幾點思考[J].科技經(jīng)濟市場,2015,04:202-203.

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