我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評估理論與實務(wù)淺析

李曉樵

摘 要：文章從企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量評估進行深入分析，探討了相關(guān)理論，分析了其內(nèi)涵、基本結(jié)構(gòu)以及有哪些重要的作用；然后又對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的實務(wù)進行了分析，包括IIA的一些標(biāo)準(zhǔn)的提出以及我國的這些年以來的進展；最后分析了陜西省所取得的成果和不足，應(yīng)該如何去改進。力求在簡短的梳理企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評估相關(guān)理論的同時，對當(dāng)前陜西省的相關(guān)企業(yè)的內(nèi)部審計實踐進行總結(jié)，達到理論與實踐相結(jié)合的目的。

關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量評估；實務(wù)；陜西

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2015）15-0040-02

1 內(nèi)部審計概述

內(nèi)部審計進行公司管理的活動，換句話說就是要從投資者的視角看問題，對投資者進行調(diào)控的相關(guān)舉措。進一步考慮，內(nèi)部審計人員憑借著對企業(yè)的經(jīng)營方向、決策手段、管理要求、投資規(guī)劃和投資效益等方面做出審核總結(jié)，對公司治理的方法是否符合應(yīng)有的要求和產(chǎn)生的效益是否和當(dāng)初設(shè)定的要求相互吻合，以及還有哪些做的不夠的地方需要進行改善等，來幫助企業(yè)合理經(jīng)營和正當(dāng)處理，進而完成所要求的各個目標(biāo)，確保投資方能極大化的得到投資所產(chǎn)生的效益，從而將內(nèi)部審計的直接價值得到完美體現(xiàn)。

同樣的，鑒于公司的要求中規(guī)劃了內(nèi)部審計這一項目，就應(yīng)該讓這個項目充分的發(fā)揮出他的作用，在進行主題服務(wù)的同時——公司最高層的也能夠進行治理對象的處理——公司的管理層面上來看，讓內(nèi)部審計成為窗口化單位，進行著傳遞資訊和進行組織協(xié)調(diào)的企業(yè)的職責(zé)所在，進而非直接地為企業(yè)獲得收益。

所以，內(nèi)部審計進行公司治理內(nèi)在就是進行公司治理結(jié)構(gòu)的改進的一種內(nèi)化要求。

根據(jù)這個模式所構(gòu)造出來的內(nèi)部審計部門就要有很高的獨立自主性質(zhì)，美國的大型證券交易所就需要上市公司成立存在于董事會的內(nèi)部審計委員會來通過這個進行內(nèi)部審計部門工作的有關(guān)部署。

這種模式的推行是能有效進行內(nèi)部審計、對公司治理管理的有用形式。

2 企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量評估

企業(yè)內(nèi)部審計的概念隨著現(xiàn)代企業(yè)的形成而產(chǎn)生，隨著企業(yè)內(nèi)部審計的進一步發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量也被提出。本文梳理了當(dāng)前的概念界定后認(rèn)為，內(nèi)部審計質(zhì)量指的是內(nèi)部審計的落實效果和內(nèi)部審計結(jié)果運用的優(yōu)劣程度。

內(nèi)部審計質(zhì)量評估就是其這些年以來在全世界推廣實行的一項新的服務(wù)，對企業(yè)的治理起到了良好的改善作用。在內(nèi)部質(zhì)量審計評估的過程中，需要召集一大批擁有專業(yè)素養(yǎng)的人來完成審計任務(wù)，在完成任務(wù)的過程中，需要參照IIA發(fā)布的實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和最佳實務(wù)，根據(jù)內(nèi)部審計的制度、標(biāo)準(zhǔn)、流程，制定工作計劃和人員安排，得出結(jié)果報告后，通過與其他各部門的密切溝通達到跟蹤整個評估流程的效果，在這個過程中對各部門內(nèi)部審計任務(wù)進行獨立評估，不斷地發(fā)現(xiàn)其中的問題，并不斷提出相應(yīng)的建議和對策。通過促進內(nèi)部審計問題的解決和相應(yīng)的對策和建議的落實來達到改進企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量、提升企業(yè)審計價值的目的。

從根本上來說，內(nèi)部審計質(zhì)量評估就是需要合適的審計來對企業(yè)中的審計師進行審計，從而實現(xiàn)更為合理的審計。內(nèi)部審計評估應(yīng)包括內(nèi)部與外部評估，內(nèi)部評估應(yīng)包括以下內(nèi)容：

①對于企業(yè)來說，內(nèi)部審計有時候執(zhí)行起來是比較困難的，所以有必要不斷的對內(nèi)部審計活動不斷的檢查。

②企業(yè)本身需要進行對自我評估，企業(yè)組織內(nèi)部熟悉內(nèi)部審計實務(wù)《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的一些人員，在審計過程中可能有失公正，也需要進行定期檢查。

另一種評估是外部評估，外部評估是為了避免內(nèi)部帶來的不公正而需要的一種評估方式，需要組織外部的人員來擔(dān)任。外部評估的人員仍然需要合格、獨立的檢查人員，需要定期開展檢查，即由外部專業(yè)人士和團隊根據(jù)確定的評估標(biāo)準(zhǔn)對內(nèi)部審計部門展開的獨立評審。

對于一個企業(yè)來說，它的內(nèi)部審計質(zhì)量會不斷的推進，推進的原因有很多種，可以分為以下幾種：

①長期以來，企業(yè)的受托責(zé)任不斷的面臨不順，一次次的不成功使人們開始尋求新的質(zhì)量更高的公司治理模式。

②根據(jù)多年實踐證實，企業(yè)的內(nèi)部審計對于一個企業(yè)的治理具有十分重要的作用。

③法律、法規(guī)等管制的加強。

3 企業(yè)內(nèi)部審計的實務(wù)淺析

3.1 IIA對內(nèi)部審計質(zhì)量評估的發(fā)展

多年來，IIA不斷的進行質(zhì)量評估上的修改，各方面的文件不斷的完善。

2004年，IIA對《準(zhǔn)則1300？誜質(zhì)量評估與改進程序》發(fā)布了7個實務(wù)公告，包括1300-1？誜質(zhì)量評估與改進程序；1310-1？誜質(zhì)量程序評估；1311-1？誜內(nèi)部評估；1312-1？誜外部評估；1312-2？誜外部評估對自我評估的獨立審定；1320-1？誜質(zhì)量程序報告；1330-1？誜“依據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》開展工作”的使用。2004年以后，企業(yè)經(jīng)濟有了新的進展。直到2007年5月，IIA發(fā)布了關(guān)于內(nèi)部審計質(zhì)量評估4個實務(wù)公告（質(zhì)量程序評估，內(nèi)部評估，外部評估，外部評估對自我評估的獨立審計）的最新修改，制定了《質(zhì)量評估手冊》，用以指導(dǎo)內(nèi)部審計質(zhì)量評估的開展。

隨著經(jīng)濟的不斷的發(fā)展，新的企業(yè)治理模式不斷涌現(xiàn)，IIA不斷的修改各項標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量的評估體制也日益完善。從質(zhì)量評估與改進程序、質(zhì)量程序評估、內(nèi)部評估、外部評估、外部評估對自我評估的獨立審定，這一整個實務(wù)公告的出臺，反應(yīng)的是企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評估實務(wù)的不斷進步，這也意味著企業(yè)的管理評估模式正在走向成熟。

3.2 陜西省的成果及進展

近年來，陜西省的企業(yè)也得到不斷的發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部的審計質(zhì)量評估得到了飛速的發(fā)展。陜西省很多企業(yè)開始實行內(nèi)部審計質(zhì)量評估，內(nèi)部審計質(zhì)量評估在很大程度上是為了確保受托內(nèi)部審計質(zhì)量保障責(zé)任全面有效地履行，它具有非同一般的作用，而借助外部評估的可信度來提升內(nèi)部審計的質(zhì)量這一做法對于陜西省相關(guān)企業(yè)改善內(nèi)部審計質(zhì)量意義重大。

在價值評估方面，陜西省許許多多的企業(yè)通過運用內(nèi)部審計質(zhì)量評估的相關(guān)制度，實現(xiàn)了企業(yè)的良好管理和運行，從而實現(xiàn)自身的增值。

今年來陜西省企業(yè)經(jīng)濟不斷的穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展，很大一部分因素是由于企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評估的推行。鑒于此，陜西省政府希望能夠繼續(xù)推行這一企業(yè)管理制度。任何一個新的理論的產(chǎn)生和發(fā)展需要通過實踐來檢驗，我們需要結(jié)合我國國內(nèi)的實情，通過分析企業(yè)實際情況，結(jié)合陜西省自身特點，為其創(chuàng)造有利的內(nèi)外部條件，從而達到構(gòu)建符合陜西省企業(yè)發(fā)展需要的內(nèi)部審計質(zhì)量評估指標(biāo)體系。

我國企業(yè)真正迎來大發(fā)展是在市場經(jīng)濟制度成為我國經(jīng)濟制度部分的時候，所以相對于其他的一些西方國家而言起步較晚。內(nèi)部審計在我國的發(fā)展起步較晚。根據(jù)我國企業(yè)實際情況分析，我國的內(nèi)部審計制度真正確立是在2009年，內(nèi)部審計制度發(fā)展這么多年以來，包括個人和一些集體在內(nèi)都付出了很大的努力去維護，最終取得了很好的成績。陜西省正是在這樣一個大背景下，推行了企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評估程序，也是中國眾多受益的省份之一。但是在實行內(nèi)部審計的過程中，存在眾多的不足和缺陷，比如內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)單一，獨立性不強，這導(dǎo)致了一些不好的后果，原本希望通過企業(yè)的內(nèi)部審計來實現(xiàn)企業(yè)的良好管理，但是有審計質(zhì)量不高，最終出現(xiàn)了信任危機，及利益相關(guān)者對審計開始懷疑。

因此，陜西省想要本省企業(yè)在未來能夠?qū)崿F(xiàn)又快又好發(fā)展必須要提高內(nèi)部審計質(zhì)量，開展內(nèi)部審計質(zhì)量評估，而且每一項實踐都需要扎扎實實的嘗試和落實。

陜西省要實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量評估的，需要各界人士的共同努力。對于提升內(nèi)部審計質(zhì)量，理論創(chuàng)新與實踐探索都具有重要意義；基于此，在理論界應(yīng)當(dāng)緊跟時代發(fā)展需要不斷發(fā)現(xiàn)新問題、提出新理論、創(chuàng)新新方法；同時還需要陜西省的各大企業(yè)不斷的進行實踐探索，只有這樣，才能最終實現(xiàn)陜西企業(yè)未來的發(fā)展。

4 結(jié) 語

通過對當(dāng)前的內(nèi)部審計以及內(nèi)部審計質(zhì)量評估的理論梳理和實務(wù)分析可知，在理論和實踐上都有一些問題和不足，理論界和實務(wù)界當(dāng)相輔相成，理論研究為實踐發(fā)展指明方向，實踐探索進一步促進理論創(chuàng)新。

未來企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評估需要各行各業(yè)共同努力，企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量評估需要我們按照IIA的標(biāo)準(zhǔn)，進行不斷的探索，最終才能實現(xiàn)其在企業(yè)管理中的真正價值。只有利用好，我國未來企業(yè)的發(fā)展才能迎來新的春天。

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