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    關于中小型企業(yè)所得稅核算的淺析

    2015-05-29 08:21趙毓
    企業(yè)導報 2015年8期
    關鍵詞:建議

    趙毓

    摘 要:中小企業(yè)在我國經(jīng)濟生活中扮演著越來越重要的角色,已成為支撐我國經(jīng)濟發(fā)展的重要力量。中小企業(yè)有許多不同于大型企業(yè)的特點,其所得稅會計處理具有特殊之處,而其所得稅會計處理的現(xiàn)行依據(jù)主要是《企業(yè)會計準則--會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》等具體會計準則、行業(yè)會計制度及《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》(以下簡稱《暫行規(guī)定》)。企業(yè)在進行所得稅會計處理時,各行其是,出現(xiàn)了不少問題。故就此對中小企業(yè)所得稅核算弊端進行闡述并提出建議。

    關鍵詞:中小企業(yè)所得稅;核算弊端;建議\

    一、中小企業(yè)所得稅核算弊端

    (一)各種界限不清。(1)會計管理制度不健全。中小企業(yè)雖然設有會計管理制度,但因為所有權與經(jīng)營權高度統(tǒng)一,企業(yè)領導者集權現(xiàn)象嚴重,致使會計管理職責不分,越權行事,會計執(zhí)行的隨意性較大。(2)會計機構設置不規(guī)范,分工職責不明確。大中企業(yè)機構設置比較科學、規(guī)范,人員的分工職責明確,普遍實行總會計師下的財務會計處,確立了財務會計在企業(yè)管理中的重要地位。中小企業(yè)大多為家族式的管理組織形式,會計組織通常采用垂直管理模式,管理跨度小、幅度窄。由于受規(guī)模、財力、人力的限制,中小企業(yè)會計機構中的崗位設置易產(chǎn)生交叉重疊現(xiàn)象,影響會計人員職能的發(fā)揮,不利于企業(yè)的內(nèi)部控制。

    (二)會計基礎工作薄弱。(1)會計機構與會計人員不符合會計規(guī)范。在許多中小企業(yè),由于規(guī)模較小,人員較少,基本不設會計機構。部分單位雖設置了會計機構,但考慮到費用開支問題,仍不按規(guī)定設崗。如只設一個會計人員,該會計人員既當會計又當出納,既管錢又管物,嚴重違反了《會計法》的有關規(guī)定。在中小企業(yè)崗位設置上,本應嚴格實行回避制度。部分中小企業(yè)崗位人員安排卻恰好違背了這一點,單位領導人的直系親屬在本單位會計機構中擔任出納工作,出納人員兼管會計檔案的保管和收入、費用及債權債務賬目的登記工作。(2)會計核算常有違規(guī)操作。相比于大企業(yè),中小企業(yè)的會計核算不規(guī)范,特別是小型企業(yè)諸如鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和私營企業(yè)會計核算的主觀隨意性較大。在會計核算方面,人為操縱利潤,采用倒軋帳的方式記賬等等,部分會計人員知識結構老化,專業(yè)知識較低,理論上完善的會計方法技術無法實施或?qū)嵤r大打折扣。(3)內(nèi)部會計監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來。大型企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機構、人員配備比較齊全,諸如設置了內(nèi)審部門,設有財務總監(jiān),執(zhí)行總會計師制度,會計人員之間相互牽制。但中小型企業(yè)則不盡然,中小型企業(yè)內(nèi)控機構不健全,認為沒有必要。另外,中小企業(yè)人員精簡,一個人兼任幾種工作,分工不明確,導致其自我監(jiān)控能力差,這與中小型企業(yè)的性質(zhì)和組織形式有直接關系。(4)外部監(jiān)控隨意。由于國家監(jiān)督的重點放在大型企業(yè),大型企業(yè)的外部監(jiān)控比中小型企業(yè)的監(jiān)督力度大,對中小型企業(yè)的外部監(jiān)督就顯得比較軟性化,沒有法規(guī)、條例支持。所以,對中小型企業(yè)的外部監(jiān)督主觀多于客觀,隨意多于規(guī)范。監(jiān)管力量主要來自于注冊會計師和地方政府及工商、稅務、銀行等部門,但監(jiān)管力度不大,大部分監(jiān)督部門只是站在各自的立場各行其是。

    (三)制度缺失。(1)內(nèi)部制度的缺失。中小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度,總的來說殘缺不全;或者雖有其中幾項制度,實際工作中從未認真執(zhí)行過。部分中小企業(yè)管理者也認識到這些問題,但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無法建立健全這些制度,尤其是內(nèi)控制度的不健全給企業(yè)帶了很多負面影響,這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益,如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費嚴重、經(jīng)營管理混亂,也導致外部監(jiān)督困難重重。(2)外部監(jiān)督困難。在國家監(jiān)督中,各級財政部門首先應指導、督促中小型企業(yè)依照《會計基礎工作規(guī)范》的要求建立健全賬簿體系。一旦發(fā)現(xiàn)不符合會計基礎工作規(guī)范要求的,應及時嚴肅處理。對中小型企業(yè)會計人員實行資格證書管理制度,對沒有認真履行職責的會計人員,要堅決取消其任職資格,吊銷有關資格證書,情節(jié)嚴重的要根據(jù)相關法規(guī)的規(guī)定責令其不得再從事會計工作,財政部門應督促中小型企業(yè)建立、健全會計內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度,稅務部門也應改進查核方式,側重于進行實質(zhì)性查核,確實掃除逃漏稅企業(yè),以建立公平的納稅環(huán)境,改進稅務人員對于中小型企業(yè)的態(tài)度,并建立稅務代理人制度。

    二、中小企業(yè)所得稅核算建議

    (一)企業(yè)所得稅的納稅籌劃。(1)借用中間機構籌劃。積極探索引入稅務師事務所參與匯繳,充分發(fā)揮注冊稅務師在活動中的作用,特別是加強對財產(chǎn)損失稅前扣除、稅前彌補虧損額較大企業(yè)的年度匯繳申報等事項的涉稅鑒定,不斷提高中小企業(yè)所得稅匯算清繳工作質(zhì)量。(2)針對企業(yè)規(guī)模的納稅籌劃?!吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):(1)工業(yè)企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(2)其他企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

    企業(yè)應當認清自己所處的地位,通過企業(yè)規(guī)模的區(qū)分,能夠使企業(yè)自身歸到小型微利企業(yè)行列中去,從而能夠達到合理節(jié)稅的目的。

    (二)年度內(nèi)分期預繳所得稅的會計處理。(1)要合理配備征管力量??h級綜合業(yè)務部門必須配備2名以上的所得稅管理專門人員,并保持相對穩(wěn)定。尤其是企業(yè)所得稅管理戶數(shù)多、稅源較大的單位更應增加業(yè)務管理力量?;鶎佣悇辗志忠獙嫛⒍愂盏臉I(yè)務能手充實到所得稅工作崗位上,對企業(yè)所得稅實行集中化管理,使稅收管理員能集中精力抓好企業(yè)所得稅管理。另外,要抓緊建立企業(yè)所得稅人才庫,加強對人才庫人員培訓和使用,培養(yǎng)一批會會計核算、懂企業(yè)管理、熟悉微機操作、精通稅收業(yè)務的企業(yè)所得稅管理人才,為所得稅管理提供智力支持。(2)要切實提高企業(yè)所得稅管理人員素質(zhì)。要加強業(yè)務知識培訓,學習培訓的重點應放在財務管理規(guī)定、會計核算知識、稅法政策規(guī)定、稅務稽查技巧等方面。在培訓方法上也要大膽創(chuàng)新,針對實際工作中的難點和熱點問題,采取視頻培訓與網(wǎng)絡培訓,集中培訓與分散培訓,專題培訓與平時自學相結合的多種培訓方式,有效提高干部的業(yè)務水平。(3)取消對中小企業(yè)的所得稅費用進行提前確認。從重要性原則和成本效益原則出發(fā),結合會計信息的主要需求方—稅務部門的需要,可以不對中小企業(yè)的所得稅費用進行提前確認。因為所得稅以全年作為納稅期限,預繳的所得稅并不代表該項義務所導致的負債必然發(fā)生,由于中小企業(yè)經(jīng)營盈利的不穩(wěn)定性等原因,很可能導致在年度間預繳了一定的所得稅,似匯算清繳時沒有所得稅義務的發(fā)生,或者在年度內(nèi)根據(jù)稅務部門核定的方法計算沒有所得稅義務的發(fā)生,匯算清繳時卻需要繳納企業(yè)所得稅。為了避免頻繁調(diào)整賬務,中小企業(yè)進行所得稅會計處理時,年度間可以考慮先不對所得稅費用進行確認,只需對預繳所得稅業(yè)務進行處理。

    (三)企業(yè)所得稅籌劃風險防范。(1)密切關注稅收政策變化。企業(yè)應當時刻把握國家有關企業(yè)所得稅相關法律及規(guī)定的變化,準確理解企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策實質(zhì)。區(qū)分違法與合法的界限,對違法事物堅決不做,處于法律邊緣的應慎重操作。(2)綜合衡量納稅籌劃方案。中小企業(yè)在對企業(yè)所得稅進行納稅籌劃時,首先方案必須合理合法,同時還要考慮企業(yè)的整體稅負、實施的相關管理成本,包括機會成本、貨幣時間價值及風險收益等進行綜合考慮,要運用財務管理的相關知識進行綜合測算,保持與企業(yè)整體利益一致性。(3)專業(yè)操作與溝通。納稅籌劃是一門綜合學科,涉及稅收、會計、財務、企業(yè)管理、其他法律等多方面知識,其專業(yè)性相當強,而企業(yè)所得稅是最復雜的一種稅種,更是需要專業(yè)技能較高的專家來操作。企業(yè)在進行企業(yè)所得稅籌劃時須與主管稅務機關取得聯(lián)系,咨詢有關稅法執(zhí)行辦法。以減少納稅籌劃錯誤認識及減緩征納矛盾降低納稅籌劃風險。

    (四)制定合理制度,加強內(nèi)部會計監(jiān)督職能。(1)會計管理制度的制定及執(zhí)行情況。 進一步完善企業(yè)內(nèi)部會計核算準則與制度,加強對內(nèi)部會計的監(jiān)督,完善內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度并在實際工作中認真執(zhí)行。(2)會計人員的管理。財會人員必須熟悉和遵守國家的法律法規(guī),遵守財經(jīng)紀律和制度,遵守職業(yè)道德規(guī)范、有良好的業(yè)務素質(zhì),這是實施財務創(chuàng)新工程的基本要求,也是創(chuàng)新能力和創(chuàng)新精神,另外,要注意在個人素質(zhì)包括創(chuàng)新意識、創(chuàng)造能力和創(chuàng)新精神。中小企業(yè)財務應建立良好的激勵機制,增強其對企業(yè)的歸屬感。對企業(yè)財務管理者實行物質(zhì)獎勵與精神獎勵相結合,按貢獻大小進行分配,同時注意鼓勵的及時性、有效性。

    三、結束語

    企業(yè)所得稅是企業(yè)財務很重要的一個組成部分,企業(yè)所得稅核算的正常與否密切關系到企業(yè)財務是否能正常運轉(zhuǎn)。我國對企業(yè)所得稅的核算通過會計完成,而會計處理實行財務會計和稅務會計相分離,所得稅會計處理是企業(yè)會計中較為復雜的業(yè)務之一。但是,中小企業(yè)有許多不同于大型企業(yè)的特點,其所得稅會計處理具有特殊之處,所以在探究企業(yè)所得稅核算的問題上就是去探討如何做到使企業(yè)會計更好的核算企業(yè)所得稅。

    本文主要針對會計本身及核算過程中容易出現(xiàn)的問題進行研究及探討,發(fā)現(xiàn)弊端主要存在以下兩個方面:一是中小企業(yè)會計基礎工作薄弱,從業(yè)會計人員不專業(yè)或素質(zhì)不高,這樣的會計人員業(yè)務水平不高,對企業(yè)所得稅核算帶來很大隱患;二是中小企業(yè)制度的缺失或者不合理,導致會計人員在進行所得稅核算時思路混亂,無法做到所得稅計算最小化。

    從以上兩個問題出發(fā),對中小企業(yè)所得稅核算建議體現(xiàn)在兩個方面:一是加強對企業(yè)會計人員的培訓和聘任要求;二是制定合理制度,加強內(nèi)部會計制度監(jiān)督職能。

    中小企業(yè)的所得稅是整個稅收收入或財政收入的重要組成部分。加強中小企業(yè)所得稅的核算一方面為了正確貫徹執(zhí)行國家稅收政策,保證國家財政收入;另一方面合理的減少企業(yè)所得稅上繳,提高企業(yè)利潤,達到一舉兩得的最佳效果。

    參考文獻:

    [1] 梁偉樣.企業(yè)納稅實物[M].北京: 清華大學出版社,2009:234-244

    [2] 王靜,周榮肖.避稅有問題找我[M].北京:企業(yè)管理出版社,2007:220-255

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