航運保險業(yè)或迎來“營改增”

夏春暉

根 據(jù)國家稅務(wù)總局的報告，去年中國營業(yè)稅改增值稅（“營改增”）減稅1918億元，減稅效果如此之大，在一定程度上拖累了“營改增”的步伐。根據(jù)計劃， 2015年全國“兩會”之后中國應(yīng)全面告別營業(yè)稅，“營改增”應(yīng)覆蓋所有服務(wù)業(yè)，但截至目前，仍有建安房地產(chǎn)、金融保險以及生活服務(wù)業(yè)的“營改增”方案尚未出臺。尤其是金融保險行業(yè)，由于具體業(yè)務(wù)十分復(fù)雜，增值額始終難以確定。作為深度挖掘航運市場動向的周刊，《航運交易公報》著重關(guān)注“營改增”對航運保險市場的影響。

金融業(yè)“營改增”方案難定

中國金融業(yè)一直承擔(dān)著較為繁重的稅收負(fù)擔(dān)。金融業(yè)務(wù)分為貸款、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、融資租賃、保險和其他金融業(yè)務(wù)等。其中，金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、貸款、其他金融服務(wù)和保險業(yè)務(wù)以所有收入為營業(yè)額，不允許扣除前期稅費;金融商品轉(zhuǎn)讓則以金融商品買價與賣價的差額為營業(yè)額，但也不允許扣除買賣過程中所負(fù)擔(dān)的費用和稅金;融資租賃業(yè)務(wù)可以以全部收入扣除實際發(fā)生的成本計算營業(yè)額。這使?fàn)I業(yè)稅重復(fù)征稅在金融業(yè)中無可避免，令金融業(yè)重復(fù)征稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重，金融企業(yè)稅負(fù)沉重。

另一方面，金融業(yè)“營改增”方案遲遲未出臺的原因是金融服務(wù)業(yè)的增值額難以確定。以銀行、保險、證券三大板塊為主體的金融業(yè)的具體業(yè)務(wù)十分復(fù)雜，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》指出，“金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法?！蹦壳爸袊鴮鹑诒ｋU業(yè)征收的營業(yè)稅適用稅率為5%，對未來金融業(yè)“營改增”后稅率的確定，曾參與2012年“金融業(yè)征收增值稅改革試點可行性”課題研究的某律師事務(wù)所專家表示：“經(jīng)過對不同增值稅稅率下金融業(yè)整體稅負(fù)的比較，在考慮增值稅在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除這一因素后得出，金融業(yè)如果要保持改革前后稅負(fù)的大體持平，增值稅稅率當(dāng)設(shè)置為4.17%?！备鶕?jù)目前出臺的方案，現(xiàn)行增值稅稅率分為17%、13%、11%以及6%四檔，建安房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率暫定為11%，金融保險、生活服務(wù)業(yè)為6%。預(yù)期“營改增”擴展至保險行業(yè)后，原則上適用增值稅簡易計稅方法，即按照既定的征收率計征增值稅。

上海航運保險發(fā)展存隱憂

由于《航運交易公報》重點關(guān)注航運業(yè)動向，因此在金融保險領(lǐng)域的“營改增”動向中，重點關(guān)注“營改增”對航運保險市場的影響。

某航保中心專家告訴《航運交易公報》記者，航運保險通常只開具一張營業(yè)稅發(fā)票，“營改增”后，將開具增值稅發(fā)票，這張發(fā)票上將會寫清楚保費多少，增值稅多少，這就意味著航運保險市場開具的發(fā)票將改變，進而現(xiàn)有的財務(wù)系統(tǒng)、記賬系統(tǒng)都將變更。值得一提的是，原本營業(yè)稅發(fā)票金額等于現(xiàn)有增值稅發(fā)票上保費+增值稅的金額，這樣一來，航運保險的保費收入可能會少。如果市場上保費規(guī)模不能繼續(xù)擴大，“營改增”對航運保險市場發(fā)展或帶來沖擊。

上海航運保險市場還有一個隱憂。由于該市場受惠于《關(guān)于推進上海加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進制造業(yè)建設(shè)國際金融中心和國際航運中心的意見》（《意見》）的稅收優(yōu)惠政策，近年來吸引一批航運保險專業(yè)機構(gòu)聚集，如今“營改增”啟動在即，實行“營改增”后，原有的稅收優(yōu)惠政策能否延續(xù)？如能延續(xù)，是以怎樣的方式延續(xù)？如不能延續(xù)，對正在上海集聚的航運保險業(yè)務(wù)將帶來怎樣的影響？為此，上海航運保險協(xié)會（航保協(xié)會）秘書長徐峰告訴《航運交易公報》記者：“最近協(xié)會一直在與包括財政、稅務(wù)、監(jiān)管部門在內(nèi)的政府機構(gòu)進行溝通匯報，代表行業(yè)呼吁?！?/p>

《意見》規(guī)定，對所有在上海地區(qū)與國際航運相關(guān)的保險業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅。根據(jù)航保協(xié)會提供的數(shù)據(jù)，在這一優(yōu)惠政策吸引下，目前上海已成立9家航保中心，另有2家獲批籌建。稅收優(yōu)惠政策為上海集中運營外埠業(yè)務(wù)提供了巨大優(yōu)勢?！兑庖姟钒l(fā)布以來，上海國際航運保險業(yè)務(wù)累計享受營業(yè)稅免征近7億元。從2010年專業(yè)航運保險運營機構(gòu)設(shè)立起，上海集中運營外埠航運保險業(yè)務(wù)累計近54億元。外埠業(yè)務(wù)的集中運營為上海形成和鞏固航運保險中心的地位起到了重要作用。

隨著上海“兩個中心”建設(shè)向縱深推進，上海航運保險專業(yè)機構(gòu)迅速聚集，業(yè)務(wù)快速增長，市場地位日益凸顯，成為中國航運保險業(yè)務(wù)中心的發(fā)展態(tài)勢日益明確。去年，上海船貨險保費收入增長穩(wěn)中有升，貨運險增長速度明顯快于船舶險，并在全國負(fù)增長的背景下實現(xiàn)較快增長。船舶險保費收入24億元，同比增長1.3%，占全國船舶保險比例為43.6%;貨運險保費收入16億元，同比增長16.5%，占全國貨運保險比例為17%，高于全國貨運保險業(yè)務(wù)增速24個百分點。上海船貨險合計保費收入40億元，占全國船貨險保費收入的27%，超過中國香港和新加坡船貨險保費收入之和，占英國勞合社市場船貨險保費收入的18.4%。

目前上海航運保險市場擔(dān)心“營改增”后若原有的稅收優(yōu)惠政策不能延續(xù)，這將對上海航運保險的發(fā)展帶來重大不利影響。外埠航保業(yè)務(wù)將面臨重新回流的局面，以集中運營全國航運保險業(yè)務(wù)為主的各航保中心將面臨業(yè)務(wù)量大幅下降的“空心化”風(fēng)險。預(yù)期以上風(fēng)險均對上海 “兩個中心”建設(shè)產(chǎn)生較大程度的不利影響?！盃I改增”后若原有的稅收優(yōu)惠政策能繼續(xù)延展，上海航運保險市場發(fā)展的良好局面或?qū)⒗^續(xù)鞏固和擴大。目前保險業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，如“營改增”后增值稅采用簡易計征法征收率與此持平，且上海國際航運保險業(yè)務(wù)延續(xù)免征增值稅（營業(yè)稅）的優(yōu)惠，則上海將繼續(xù)保持現(xiàn)有程度的成本優(yōu)勢，持續(xù)集聚航運保險業(yè)務(wù)，吸引航保中心在滬成立。

貨代業(yè)已有爭議

“營改增”這場結(jié)構(gòu)性稅收制度改革究竟會給貨代企業(yè)乃至整個貨代行業(yè)帶來怎樣的影響？目前還沒定論，但航運保險市場對“營改增”的擔(dān)憂并非過慮，因為在“營改增”已試行的一些行業(yè)，如貨代行業(yè)確實存在不少質(zhì)疑。

去年7月中旬，《航運交易公報》曾發(fā)表文章《國際貨代業(yè)免增值稅期待》，就國家稅務(wù)總局發(fā)布的《國際貨物運輸代理服務(wù)有關(guān)增值稅問題》提出一些質(zhì)疑。當(dāng)時某國際貨代企業(yè)負(fù)責(zé)人告訴《航運交易公報》記者，國家稅務(wù)總局的公告非常簡短，總共4句話，但對下面兩個關(guān)鍵問題沒有給予明確。

一是國際貨代企業(yè)在實際申請免稅時需要提供什么資料，滿足什么監(jiān)管要求？從出臺進程來看，國家稅務(wù)總局對這一免稅政策的監(jiān)管深有顧慮。根據(jù)之前跨境服務(wù)免稅的執(zhí)行情況來看，各地稅務(wù)機關(guān)有可能從嚴(yán)掌握，向國際貨代企業(yè)提出十分繁瑣甚至是難以滿足的資料文件要求。如果監(jiān)管要求過細(xì)過繁，企業(yè)和地方國稅機關(guān)必不堪重負(fù)，國際貨代業(yè)空有政策而無法落實。

二是現(xiàn)行免稅政策是否適用于境外國際貨代企業(yè)？中國相當(dāng)部分的境內(nèi)國際貨代企業(yè)并不直接與國際運輸企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)聯(lián)系，而是通過位于境外的國際貨代企業(yè)代為安排。根據(jù)目前中國增值稅屬人同屬地的原則，如果服務(wù)接收方位于境內(nèi)，則相關(guān)服務(wù)收入屬于中國增值稅的征免范圍。因此，境外國際貨代企業(yè)從境內(nèi)國際貨代企業(yè)收取的運費等收入也可能被要求繳納6%的增值稅。在境內(nèi)國際貨代企業(yè)免稅的前提下，這一增值稅不能作為進項稅抵扣，必須作為額外成本。在國際貨代業(yè)利潤率普遍不高的情況下，這樣的額外進項稅成本將令相關(guān)企業(yè)無法承受。根據(jù)財稅2013年第106號文件，境外國際貨代企業(yè)也是“營改增”的“試點納稅人”（雖然不是“試點一般納稅人”）。根據(jù)財稅2013年第106號文件附件二和附件三，以及國家稅務(wù)總局2014年第42號公告的字面意思，境外國際貨代企業(yè)完全可以申請享受免稅政策。

截止目前，這些問題依然沒有得到明確的說法。為此，市場仍迫切希望“營改增”方案可以不斷完善，各項細(xì)則應(yīng)更為明確，進而推動整個市場有效踐行“營改增”。endprint