“營(yíng)改增”對(duì)中山市服務(wù)業(yè)企業(yè)的影響及對(duì)策分析

肖新花

[摘 要] 為減輕企業(yè)稅負(fù)，2011年財(cái)政部出臺(tái)了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。2012年11月1日，中山市開始推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)工作?！盃I(yíng)改增”后，小規(guī)模納稅人稅負(fù)普遍降低，特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)稅負(fù)普遍提高。中山市試點(diǎn)企業(yè)的議價(jià)能力提升，設(shè)備更新加快，服務(wù)外包增多，境外業(yè)務(wù)快速拓展，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。中山市服務(wù)業(yè)企業(yè)“營(yíng)改增”后應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，合理選擇納稅人身份，加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)的管理，完善增值稅抵扣鏈條，充分利用稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負(fù)。

[關(guān)鍵詞] 中山市；“營(yíng)改增”；服務(wù)業(yè)企業(yè)；影響對(duì)策分析

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

為減輕企業(yè)稅負(fù)，2011年財(cái)政部聯(lián)合國(guó)家稅務(wù)總局在國(guó)務(wù)院的批準(zhǔn)下出臺(tái)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)于2012年1月1日起開始營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。廣東省于2012年8月1日起開始營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，中山市也于2012年11月1日起進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作。

一、“營(yíng)改增”政策解讀

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人提供服務(wù)所取得的收入征收的一種稅，其特點(diǎn)是全額征稅，納稅人所接受的產(chǎn)品或服務(wù)不可抵扣，多環(huán)節(jié)征稅，納稅人提供的服務(wù)每經(jīng)過一個(gè)環(huán)節(jié)、發(fā)生一次銷售都要征稅，因此稅負(fù)較重。

增值稅是對(duì)商品或應(yīng)稅勞務(wù)所產(chǎn)生的增值額征稅的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的特點(diǎn)是不是全額納稅，有完整的抵扣鏈條，企業(yè)購(gòu)買商品或接受勞務(wù)的稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，企業(yè)有廣泛的稅基予以抵扣，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）是指對(duì)之前繳納營(yíng)業(yè)稅的部分應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。在國(guó)家稅務(wù)總局部署下，上海市率先從2012年1月1日起實(shí)行“營(yíng)改增”，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)（主要包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）征收增值稅，不再征收營(yíng)業(yè)稅。中山市根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局和廣東省稅務(wù)局部署，從2012年11月1日參照上海市采用“6+1”模式實(shí)行“營(yíng)改增”，共有7000多家納稅人涉及“營(yíng)改增”，其中1334戶為交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)企業(yè)，6399戶為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)?！盃I(yíng)改增”后，試點(diǎn)企業(yè)適用的稅率有：17%、11%、6%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。

二、“營(yíng)改增”前后中山市服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)的變化

納稅人類型和適用稅率決定企業(yè)增值稅稅負(fù)的高低，不同的納稅人類型以及所處不同行業(yè)適用的稅率不同，造成稅負(fù)的變動(dòng)方向與幅度不同。根據(jù)文件規(guī)定，會(huì)計(jì)核算制度健全且年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的非個(gè)人納稅人為一般納稅人，采用6%-17%的稅率，其他為小規(guī)模納稅人，采用3%的征收率。所以，“營(yíng)改增”后中山市服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)是提高還是降低不能一概而論。

（一）小規(guī)模納稅人試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)的變化

小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易的核算辦法，即應(yīng)納稅額為銷售額乘以3%征收率，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。“營(yíng)改增”前，除交通運(yùn)輸業(yè)和郵電通信業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅率外，其他服務(wù)業(yè)適用5%營(yíng)業(yè)稅率。從表1可見，“營(yíng)改增”后，小規(guī)模納稅人稅負(fù)普遍降低，特別是其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，稅額降幅達(dá)41.8%。服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”，小規(guī)模企業(yè)稅負(fù)降低，從而有利于中小服務(wù)企業(yè)在逆境中成長(zhǎng)。

表1 小規(guī)模納稅人“營(yíng)改增”前后稅負(fù)變化情況表

例如，至2013年9月，稅率下調(diào)和計(jì)稅依據(jù)變?yōu)椴缓悆r(jià)兩個(gè)因素促使中山市的1222戶小規(guī)模納稅人企業(yè)稅負(fù)全面降低，達(dá)到41.75%降稅幅度，合計(jì)少繳稅款514.3萬元。僅2013年8-9月，中山市共有286家信息軟件服務(wù)業(yè)納稅人享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策，占比23.4%，免征增值稅銷售收入211.9萬元，免征增值稅6.4萬元，促進(jìn)軟件信息業(yè)的發(fā)展。

（二）一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)的變化

實(shí)行“營(yíng)改增”后，一般納稅人根據(jù)所處行業(yè)的不同分別適用6%、11%、17%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，加上不同企業(yè)外購(gòu)產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值不同，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大小不同，因此，稅負(fù)的升降程度不同。由于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)發(fā)生諸如采購(gòu)材料、接收服務(wù)、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)等進(jìn)項(xiàng)費(fèi)用，且抵扣的稅率不一樣，那么需要通過計(jì)算可抵扣成本占營(yíng)業(yè)額比重的臨界點(diǎn)，來分析不同一般納稅人行業(yè)試點(diǎn)前后稅負(fù)面臨的變化，見表2。

表2 “營(yíng)改增”前后企業(yè)可抵扣成本占營(yíng)業(yè)額比重臨界點(diǎn)分析表

備注：可抵扣成本占營(yíng)業(yè)額比重臨界點(diǎn)計(jì)算公式：

原營(yíng)業(yè)稅額=增值稅銷項(xiàng)稅額-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其中假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅額統(tǒng)一按17%稅率計(jì)算，銷售收入均為不含稅收入。

例如，假設(shè)某交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)年?duì)I業(yè)額為1000萬元，可抵扣成本占營(yíng)業(yè)額的比例為A，進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)17%稅率計(jì)算。

該企業(yè)年應(yīng)納增值稅=1000×11%-1000×A×17%

該企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1000×3%

為保證該企業(yè)試點(diǎn)前后稅負(fù)無變化，那么1000×11%-1000×A×17%=1000×3%

求得A=47.6%

1.交通運(yùn)輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)稅負(fù)普遍提高

人工成本占總成本比重較大是服務(wù)型企業(yè)的最大特點(diǎn)。由于無法取得人力資源增值稅專用發(fā)票，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此，“營(yíng)改增”后可能使某些企業(yè)稅負(fù)提高。例如，交通運(yùn)輸業(yè)的可抵扣外購(gòu)成本支出有新購(gòu)車輛、車輛維修、燃油等支出。而不屬于抵扣范圍的路橋費(fèi)、人工費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)占成本比重較大。而交通運(yùn)輸業(yè)由原營(yíng)業(yè)稅稅率為3%調(diào)整為增值稅稅率11%，稅率提高較大，加上短期內(nèi)可抵扣的項(xiàng)目較少，導(dǎo)致稅負(fù)普遍提高。

例如，根據(jù)云南省對(duì)公路貨運(yùn)公司的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，公路運(yùn)輸業(yè)修理費(fèi)、燃油費(fèi)抵扣率合計(jì)約為33%，低于“營(yíng)改增”前后無差異點(diǎn)的抵扣率47.06%，從而引起稅負(fù)的增加。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局上海調(diào)查總隊(duì)在2012年12月的調(diào)研也顯示，受訪交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)中，有58.6%企業(yè)表示稅負(fù)增加。endprint

有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)原來按5%稅率征收營(yíng)業(yè)稅，改革后稅率提高到17%，除非企業(yè)可抵扣成本占營(yíng)業(yè)收入的70.6%，企業(yè)稅負(fù)才不會(huì)增加。

2.其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)普遍降低

“營(yíng)改增”試點(diǎn)取消重復(fù)征稅，其他試點(diǎn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人也從中受惠受益。雖然其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人適用的名義增值稅稅率（6%）比原營(yíng)業(yè)稅稅率（5%）有所提高，但增值稅一般計(jì)稅方法允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并可開具專用發(fā)票供下游企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)，客觀上刺激了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的市場(chǎng)需求。通過表1可知，企業(yè)可抵扣成本只要不低于收入的6%，稅負(fù)就可以降低。例如，試點(diǎn)前后從試點(diǎn)啟動(dòng)至2013年9月，中山市信息軟件服務(wù)業(yè)積極參與試點(diǎn)，信息軟件服務(wù)業(yè)納稅人共1647戶，比“營(yíng)改增”試點(diǎn)啟動(dòng)時(shí)新增952戶，增長(zhǎng)140%。納稅人繳納“改征增值稅”2097.8萬元，按原營(yíng)業(yè)稅口徑統(tǒng)計(jì)，共減輕稅收負(fù)擔(dān)1089.5萬元，按納稅人戶數(shù)統(tǒng)計(jì)，減負(fù)面達(dá)98%。

三、“營(yíng)改增”對(duì)中山市試點(diǎn)企業(yè)管理的影響

實(shí)施“營(yíng)改增”以后，為了更好適應(yīng)稅制變化，企業(yè)必須完善產(chǎn)業(yè)鏈構(gòu)建、財(cái)務(wù)管理、合同管理等，來提升企業(yè)管理水平，具體表現(xiàn)在議價(jià)能力提升、設(shè)備更新加快、服務(wù)外包增多、企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、境外業(yè)務(wù)拓展等方面。

（一）議價(jià)能力提升

“營(yíng)改增”前企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，下游企業(yè)無論其是哪一類納稅人所取得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票都不能抵扣，交通運(yùn)輸業(yè)運(yùn)費(fèi)發(fā)票除外。而“營(yíng)改增”后，下游企業(yè)取得的是增值稅發(fā)票，如果下游企業(yè)為增值稅一般納稅人，取得增值稅發(fā)票可作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。增值稅發(fā)票抵扣所帶來的減稅利益使上下游企業(yè)在定價(jià)上存在博弈行為。“營(yíng)改增”后上下游企業(yè)通過定價(jià)博弈來確定具體的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，促使試點(diǎn)企業(yè)在與下游企業(yè)所進(jìn)行的定價(jià)談判中提升了議價(jià)能力。

（二）設(shè)備更新加快

“營(yíng)改增”前，服務(wù)類企業(yè)按所提供服務(wù)收費(fèi)的全額納稅，不存在任何可抵扣的貨物、服務(wù)，因此企業(yè)沒有很強(qiáng)的動(dòng)力去更新、改造固定資產(chǎn)。在增值稅稅制下，一般納稅人抵扣項(xiàng)越多，所繳納增值稅越少。“營(yíng)改增”后，試點(diǎn)服務(wù)類企業(yè)按增值額納稅，外購(gòu)材料、設(shè)備和服務(wù)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣。因此，企業(yè)可以通過加大固定資產(chǎn)的更新、改造力度，使企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增加，納稅減少、稅負(fù)減輕，客觀上促進(jìn)企業(yè)加快設(shè)備的更新、改造。

（三）服務(wù)外包增多

“營(yíng)改增”前，如果企業(yè)將服務(wù)外包，發(fā)包方按照整個(gè)營(yíng)業(yè)收入納稅，接包方也要按照分包協(xié)議上的價(jià)款納稅，這就出現(xiàn)了重復(fù)征稅的問題，企業(yè)不愿意將服務(wù)外包，不利于企業(yè)專注于核心業(yè)務(wù)。服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”后，雖然由企業(yè)外部提供服務(wù)仍要由提供服務(wù)企業(yè)繳納增值稅，但接受服務(wù)企業(yè)可以將接受服務(wù)的價(jià)款進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此，“營(yíng)改增”消除了服務(wù)業(yè)為工商業(yè)提供服務(wù)的稅收障礙，有推動(dòng)企業(yè)將研發(fā)設(shè)計(jì)、檢驗(yàn)檢測(cè)、咨詢認(rèn)證、物流運(yùn)輸?shù)确?wù)分拆外包，促進(jìn)外包服務(wù)發(fā)展。

（四）促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)

服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”后，將企業(yè)服務(wù)部門剝離，成立獨(dú)立的法人機(jī)構(gòu)，再為原企業(yè)提供服務(wù)，所繳納增值稅可以在工商企業(yè)中抵扣，從而使工商企業(yè)或服務(wù)企業(yè)內(nèi)部服務(wù)部門是否獨(dú)立建立法人機(jī)構(gòu)，不影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。分離出來的服務(wù)部門為社會(huì)提供服務(wù)繳納增值稅，下游增值稅一般納稅人企業(yè)也能抵扣。因此，服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”利于服務(wù)部門從企業(yè)分離發(fā)展?！盃I(yíng)改增”的積極影響不僅表現(xiàn)在稅負(fù)上，更體現(xiàn)在對(duì)業(yè)務(wù)和商業(yè)模式的促進(jìn)上。企業(yè)通過增加服務(wù)特別是研發(fā)和營(yíng)銷服務(wù)投入，推動(dòng)企業(yè)向價(jià)值鏈高端發(fā)展，加快企業(yè)向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級(jí)。

（五）境外業(yè)務(wù)拓展

“營(yíng)改增”前，除設(shè)立在指定地區(qū)的先進(jìn)技術(shù)外包服務(wù)企業(yè)可以享受免稅待遇外，向境外單位提供服務(wù)的其他企業(yè)沒有減免稅政策優(yōu)惠。“營(yíng)改增”后，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅人，以及向境外單位提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲(chǔ)服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)等實(shí)行免抵退稅辦法。這有利于降低企業(yè)的對(duì)外貿(mào)易服務(wù)成本，具有正向激勵(lì)作用，調(diào)動(dòng)企業(yè)跨境服務(wù)貿(mào)易的積極性。隨著“營(yíng)改增”區(qū)域范圍的擴(kuò)大，促進(jìn)我國(guó)國(guó)際貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)和服務(wù)貿(mào)易規(guī)模的擴(kuò)大和結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

四、中山市服務(wù)業(yè)企業(yè)“營(yíng)改增”后的應(yīng)對(duì)策略

“營(yíng)改增”的過程，也是試點(diǎn)企業(yè)學(xué)習(xí)、調(diào)整和適應(yīng)的過程，如何充分分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)帶了利弊，并及時(shí)作出應(yīng)對(duì)策略，從而促進(jìn)企業(yè)做大做強(qiáng)，擺在試點(diǎn)企業(yè)的面前。

（一）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，合理避稅

“營(yíng)改增”不只是企業(yè)稅種變化那么簡(jiǎn)單，涉及企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式、納稅申報(bào)方式及其他特殊的業(yè)務(wù)處理，對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員提出更高的要求。如果企業(yè)財(cái)會(huì)人員不熟悉“營(yíng)改增”政策業(yè)務(wù)，可能出現(xiàn)稅收計(jì)算不正確而導(dǎo)致偷漏稅的風(fēng)險(xiǎn)，或?qū)е聲?huì)計(jì)核算不正確，或沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策而多繳稅的問題。試點(diǎn)企業(yè)財(cái)會(huì)人員充分掌握政府出臺(tái)的各種政策，掌握“營(yíng)改增”后企業(yè)所對(duì)應(yīng)的增值稅率、納稅申報(bào)和有關(guān)憑證的管理、過渡期相關(guān)稅收優(yōu)惠政策及會(huì)計(jì)核算等。有些企業(yè)業(yè)務(wù)跨行業(yè)，稅率并不一致。例如，對(duì)于物流企業(yè)來說，既涉及到交通運(yùn)輸業(yè)又涉及到物流輔助業(yè)，這在實(shí)踐運(yùn)營(yíng)中難以準(zhǔn)確劃分清楚，容易給企業(yè)造成困擾，如果稅收籌劃不當(dāng)或政策把握不好，會(huì)產(chǎn)生偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)必須明確自身業(yè)務(wù)所對(duì)應(yīng)的稅率，避免漏稅情況的發(fā)生。企業(yè)財(cái)會(huì)人員應(yīng)提前認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響，從而積極應(yīng)對(duì)。

（二）合理選擇納稅人身份，降低企業(yè)稅負(fù)

由于“營(yíng)改增”后增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)變化情況不同，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)絕對(duì)是降低的。選擇小規(guī)模納稅人還是選擇一般納稅人，主要根據(jù)各企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少來決定，因此企業(yè)需要測(cè)算小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的試算平衡點(diǎn)，如果可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅低于試算平衡點(diǎn)，那么應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人，反之，應(yīng)選一般納稅人。因此，對(duì)“營(yíng)改增”后稅負(fù)大幅提高或可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅很少的企業(yè)，如鑒證咨詢服務(wù)業(yè)或文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)，可將非核心業(yè)務(wù)進(jìn)行分割或外包，使企業(yè)集中精力經(jīng)營(yíng)核心業(yè)務(wù)，將銷售額降到小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從而降低稅負(fù)。endprint

（三）加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)的管理，完善增值稅抵扣鏈條

作為增值稅一般納稅人，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的大小是決定企業(yè)稅負(fù)高低的重要因素，因此，企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍，充分利用抵扣政策，取得增值稅專用發(fā)票。因此，企業(yè)應(yīng)慎重選擇貨物或服務(wù)供應(yīng)商，選擇財(cái)務(wù)核算健全，能夠提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，并妥善保管各種增值稅專用發(fā)票，爭(zhēng)取抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到最大化。

（四）充分利用稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負(fù)

“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，各地陸續(xù)出臺(tái)財(cái)政扶持政策，對(duì)稅負(fù)提高的企業(yè)給予一定的補(bǔ)貼。例如，根據(jù)廣東省財(cái)政廳、國(guó)稅局、地稅局《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革過渡性財(cái)政扶持政策的通知》（粵財(cái)預(yù)〔2012〕280號(hào)）等文件規(guī)定，營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施后，對(duì)一個(gè)納稅年度內(nèi)因?qū)嵤┰圏c(diǎn)政策而導(dǎo)致月平均稅收增加1萬元以上（含1萬元）的廣東?。ú缓钲谑?，下同）試點(diǎn)企業(yè)，可以就多繳的稅收申請(qǐng)補(bǔ)貼。2013年8月又出臺(tái)的對(duì)小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人暫免增收增值稅的政策。因此如果“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加的企業(yè)，必須按照稅法的要求，準(zhǔn)確提供各種報(bào)表資料，申請(qǐng)補(bǔ)貼，使企業(yè)的稅負(fù)最小化。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]劉清亮.“營(yíng)改增”政策對(duì)第三方物流企業(yè)的影響及完善政策導(dǎo)向的思考與建議[J].交通財(cái)會(huì)，2013（8）

[2]葛英偉，張楠.“營(yíng)改增”對(duì)哈爾濱市經(jīng)濟(jì)的影響及對(duì)策[J].對(duì)外經(jīng)貿(mào)，2013（8）

[3]王玲.對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅的思考[J].財(cái)會(huì)研究，2012（6）

[4]黃洪.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012（10）

[5]陸琳.“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的影響[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2013（8）

[6]孫孟娟.“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)影響及應(yīng)對(duì)策略研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2013（18）

[7]汪華林.“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響分析[J].財(cái)會(huì)通訊（綜合），2013（8）

[8]胡怡建.我國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)效應(yīng)分析[EB＼OL].http：//www.gd-n-tax.gov.cn / pub / 001003 / ssxc / sxzt / yyszzzzs / yyszzzzs _ mtjx / 201308 / t20130802 _ 330095. html， 2013-08-02

[責(zé)任編輯：劉玉梅]endprint