物流成本會計(jì)初探

趙博　孫丹

摘 要：物流作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的重要組成部分和工業(yè)化進(jìn)程中最為經(jīng)濟(jì)合理的綜合服務(wù)形式之一，受到越來越多企業(yè)管理者的關(guān)注，企業(yè)在物流管理方面的實(shí)踐，以降低物流成本作為首要任務(wù)。而通過建立有效的物流成本會計(jì)核算制度可以降低物流成本，本論文從物流成本會計(jì)的基礎(chǔ)理論出發(fā)，分析物流成本的結(jié)構(gòu)和原因，針對影響物流成本會計(jì)核算的因素，提出樹立物流成本管理意識、明確物流成本會計(jì)核算的內(nèi)容與對象、建立物流成本核算體系、建立會計(jì)制度和其他的方法來降低物流成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益等改進(jìn)方法。

關(guān)鍵詞：物流成本；成本會計(jì)；降低成本

一、物流成本研究的目的

物流成本研究的目的是指在一個(gè)特定的物流成本基礎(chǔ)上，使物流服務(wù)達(dá)到最高的標(biāo)準(zhǔn)和水平。降低企業(yè)物流成本是企業(yè)參與市場競爭的方法和手段，而現(xiàn)有的會計(jì)系統(tǒng)和物流成本的現(xiàn)實(shí)之間存在著沖突。物流管理會計(jì)是用會計(jì)的客觀要求提供一種新的方式來為企業(yè)物流信息、物流過程、物流績效的評估和控制提供決策的管理技術(shù)。顯然，物流成本核算使用現(xiàn)有的成本會計(jì)系統(tǒng)反映了物流成本。利用物流成本核算和產(chǎn)品成本計(jì)算，建立一個(gè)單獨(dú)的物流成本核算體系。針對企業(yè)物流成本核算中存在的問題，探討我國企業(yè)物流成本核算模式的比較和選擇。

二、物流成本會計(jì)核算模式的影響因素

1.企業(yè)的規(guī)模以及業(yè)務(wù)量

不同規(guī)模的企業(yè)其業(yè)務(wù)量或相關(guān)物流成本的多少都是不一樣的，由此我們需要根據(jù)它的實(shí)際情況選擇合適的會計(jì)核算模式。對于一些中小型制造業(yè)的物流成本相關(guān)的項(xiàng)目是單一和簡單的，這種就可以選用單軌系統(tǒng)。

在現(xiàn)有的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，物流成本的核算包括內(nèi)涵從成本法、操作成本法等。作業(yè)成本法是成本管理的內(nèi)涵的理解， 在物流業(yè)務(wù)成本發(fā)生過程中以物流企業(yè)運(yùn)營成本為目標(biāo)，總結(jié)了材料的經(jīng)濟(jì)成本，但沒有發(fā)布成本管理的意義。由于我國物流行業(yè)處于剛剛起步階段，很多物流企業(yè)，物流市場標(biāo)準(zhǔn)的必要性更加明顯。然而，我國目前并沒有為企業(yè)物流成本會計(jì)制定出完善的規(guī)章制度，只是以《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)會計(jì)制度》等為基礎(chǔ)，顯然這是不全面的。

2.完整的物流成本會計(jì)準(zhǔn)則

近年來，因?yàn)槲覈锪鳟a(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，物流企業(yè)如雨后春筍般涌現(xiàn)。在規(guī)模和質(zhì)量方面而言，我國的物流企業(yè)取得了良好的效果。

但是時(shí)至今日，我們國家仍然沒有一套完整的物流成本會計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)物流成本核算，仍是盲目的用自己的經(jīng)驗(yàn)和理解在進(jìn)行會計(jì)核算，這導(dǎo)致了物流成本信息失去了真實(shí)性和可靠性的最終結(jié)果。與業(yè)內(nèi)其他公司相比，如果沒有一組標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，將不利于我國物流企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，使物流企業(yè)之間很難溝通，并大大的阻礙我國物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。這對許多會計(jì)從業(yè)者帶來了巨大的挑戰(zhàn)，舉例來說作業(yè)成本法是以資源中心、作業(yè)中心、制造中心作為成本核算的對象，那么集中業(yè)務(wù)物流成本的結(jié)果，就是注重物流業(yè)務(wù)成本形成過程和形成原因，高度重視物流成本。如果管理者缺乏對此的了解，同時(shí)信息系統(tǒng)和決策者對公司的會計(jì)人員和適用的管理知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能非常低，不能兼顧在一段時(shí)間內(nèi)公司的物流成本會計(jì)信息兩個(gè)系統(tǒng)的同時(shí)運(yùn)行，那么會導(dǎo)致會計(jì)人員提供的轉(zhuǎn)換時(shí)間滯后，不能使用方便的信息系統(tǒng)提供更及時(shí)、更有效的控制信息系統(tǒng)反映的物流成本信息，并且缺乏數(shù)據(jù)支持的決定。

3.適合的成本核算方法和模型

會計(jì)模式主要有單軌、雙軌兩種。單軌系統(tǒng)是一組可以反映產(chǎn)品成本，可變成本和物流成本信息為目的提供一個(gè)廣泛的成本信息，統(tǒng)一的成本核算，的會計(jì)系統(tǒng)。有一個(gè)單獨(dú)的憑證、賬簿和會計(jì)科目的物流企業(yè)會計(jì)成本核算。雙軌系統(tǒng)指的在當(dāng)前物流成本會計(jì)科目的基礎(chǔ)上增加相應(yīng)的憑證并與之結(jié)合的物流企業(yè)會計(jì)成本核算。我國的物流企業(yè)一般采用雙軌模式的會計(jì)系統(tǒng)，物流成本計(jì)算的結(jié)果可以反映出物流成本信息，但無法獲得可變成本和責(zé)任成本信息。如果成本是對象化的費(fèi)用，營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用則直接從當(dāng)期損益中扣除，不作為物流企業(yè)成本管理的范圍。此外，由于過度重視可變成本的物流成本信息，因此忽略了管理物流業(yè)務(wù)的固定成本。缺乏獨(dú)立性的物流成本核算機(jī)制，往往導(dǎo)致物流成本信息不真實(shí)，不及時(shí)。創(chuàng)建一個(gè)單獨(dú)的物流成本核算體系，可缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的操作和物流成本核算方法也是不可以的，要根據(jù)自己的特點(diǎn)選擇適合不同的成本核算方法和模型，這是會計(jì)系統(tǒng)和物流成本模型未來領(lǐng)域。

三、如何改進(jìn)企業(yè)物流成本的會計(jì)核算

鑒于企業(yè)物流的特殊性和企業(yè)物流成本核算的復(fù)雜性，為了充分利用物流成本的利潤源，提高經(jīng)濟(jì)效益，有必要研究、提出有效的措施，提高物流成本核算，降低物流成本。

1.樹立物流成本管理意識，明確物流成本會計(jì)核算的內(nèi)容與對象

物流是在企業(yè)范圍內(nèi)的第三利潤源，了解物流成本的概念，提高對物流成本會計(jì)的關(guān)注，促進(jìn)物流成本管理的意識。與此同時(shí)，企業(yè)經(jīng)理和物流成本核算的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)基于當(dāng)前的物流成本會計(jì)相應(yīng)的憑證、賬簿和會計(jì)科目雙軌獨(dú)立核算。我們的物流企業(yè)一般是采用雙軌模式的會計(jì)核算系統(tǒng)，這樣物流成本計(jì)算結(jié)果可以反映出物流成本信息，但是無法獲得可變成本和責(zé)任成本信息。絕大多數(shù)的物流企業(yè)在我國仍處于起步階段，針對現(xiàn)階段物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)的市場份額，一些商業(yè)利潤和損失后的物流業(yè)務(wù)被認(rèn)為是次要的問題。為了搶占市場，更多的物流業(yè)務(wù)將承擔(dān)損失。

2.建立物流成本核算體系

在企業(yè)中， 相關(guān)的物流成本會計(jì)系統(tǒng)可以正常工作的前提是建立專業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)和完善相應(yīng)的會計(jì)制度。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇會計(jì)方法、會計(jì)程序、嚴(yán)格監(jiān)督各個(gè)環(huán)節(jié)和審批制度，促進(jìn)物流成本會計(jì)工作的制度化和標(biāo)準(zhǔn)化。其次，明確責(zé)任。對所有的工作都明確責(zé)任的歸屬，這樣可以使工作人員對工作更加嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真。再次，加強(qiáng)物流成本核算的監(jiān)督。這是指加強(qiáng)物流成本的監(jiān)督檢查，審批程序，提高會計(jì)信息系統(tǒng)的順序，防止浪費(fèi)和腐敗。最后，建立統(tǒng)一的物流成本會計(jì)準(zhǔn)則。我國企業(yè)物流成本管理水平相對較低，缺乏一個(gè)明確的、統(tǒng)一的物流成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)是其中一個(gè)重要的原因。不同的企業(yè)物流成本核算標(biāo)準(zhǔn)，參差不齊，阻礙了物流成本的有效管理。因此，研究和建立了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)的物流成本勢在必行。

3.建立專門的物流成本核算制度

建立一個(gè)單獨(dú)的物流成本核算對象。一方面，為企業(yè)物流成本核算工作特別設(shè)置專門機(jī)構(gòu)，為企業(yè)物流成本會計(jì)工作提供一個(gè)專業(yè)的工作環(huán)境。另一方面，在現(xiàn)有的會計(jì)制度中，根據(jù)企業(yè)的需要建立一個(gè)特殊的物流成本核算，以實(shí)現(xiàn)集中和綜合物流成本核算為目的，可以設(shè)置特定的物流成本核算系統(tǒng)，根據(jù)不同分支的物流成本的內(nèi)容和類別建立二級物流成本賬戶。與此同時(shí)，在二級賬戶也可以根據(jù)材料采購、產(chǎn)品包裝、運(yùn)輸成本、折舊費(fèi)用等項(xiàng)目進(jìn)一步做出確定后的項(xiàng)目明細(xì)分類帳戶。然后根據(jù)企業(yè)物流成本核算的需求和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，設(shè)計(jì)不同的會計(jì)憑證。由于會計(jì)憑證可以直接反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息，設(shè)計(jì)和使用的過程必須嚴(yán)格監(jiān)管。

4.選擇合適的物流模式

企業(yè)必須根據(jù)自身的特點(diǎn)以及物流成本會計(jì)核算模式的不同特點(diǎn)，選擇能夠更合適、更全面、更清楚地反映企業(yè)的物流成本信息的物流模式，并使該模式和相應(yīng)的物流成本核算方法更加融合。目前，主要有三種物流成本會計(jì)核算模式：一是單一模式，即物流成本核算與基于目前的物流成本核算體系相應(yīng)增加合并成本會計(jì)。二是雙軌模式，物流成本核算是混合退出原有的成本，是一個(gè)獨(dú)立的會計(jì)賬簿，這對專業(yè)會計(jì)師建立了更高的要求。三是物流成本的兩級賬戶模式，是目前在工程項(xiàng)目成本的確定。該模型計(jì)算方法簡單，工作量小，易于掌握。企業(yè)應(yīng)符合的原則，充分考慮經(jīng)濟(jì)效益，根據(jù)自身特點(diǎn)，結(jié)合現(xiàn)有的會計(jì)制度、會計(jì)電算化程度選擇適當(dāng)?shù)姆绞健?/p>

四、結(jié)論

我們以物流管理會計(jì)為主導(dǎo)，結(jié)合物流企業(yè)的特點(diǎn)，提出了降低成本的基本方法，但仍需要具體到每一個(gè)物流企業(yè)，結(jié)合其具體情況探索出有效的方法和降低成本的措施。在現(xiàn)今世界日益一體化的市場競爭已經(jīng)跨越國界，呈現(xiàn)出全球化的趨勢，國內(nèi)企業(yè)也正面臨著前所未有的壓力和挑戰(zhàn)。企業(yè)管理將變得越來越復(fù)雜，生存和發(fā)展的空間也變得越來越狹窄。在這個(gè)過程中，設(shè)備供應(yīng)鏈在物流企業(yè)中扮演著重要的角色，企業(yè)物流的運(yùn)作必將以能夠監(jiān)控自己，體現(xiàn)物流成本，建立相應(yīng)的會計(jì)制度以及核算體系為目標(biāo)。使得物流成本核算這一新的核算方式有效地保證了物流成本核算體系的完整性，會計(jì)制度的完整性，確保企業(yè)經(jīng)營管理者能理性決策，維持企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

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作者簡介：趙博（1992- ），男，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2011級會計(jì)學(xué)專業(yè)；通訊作者：孫丹（1977- ），女，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，研究方向：物流管理