我國現(xiàn)行預(yù)算會計存在問題及對策的思考

張依帆

我國現(xiàn)行預(yù)算會計存在問題及對策的思考

張依帆

Point

我國現(xiàn)行預(yù)算會計自產(chǎn)生以來對于推動政府機(jī)構(gòu)改革，加強政府財政職能反面發(fā)揮著積極作用。但是隨著我國外部環(huán)境的變化和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改善，現(xiàn)行預(yù)算會計已經(jīng)不能完全適應(yīng)形勢需求。為此應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)前存在的問題對其作出完善和改革。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷完善和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的深入推進(jìn)，財政管理體制改革也正在加快步伐，與我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展相適應(yīng)。目前已經(jīng)初步建立了依據(jù)公共財政理論設(shè)計的預(yù)算管理模式。同時，逐步完善的預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度也正逐步釋放潛能，起到了良好的效果。隨著經(jīng)濟(jì)全球化步伐的不斷加快，以及國內(nèi)外各種不穩(wěn)定因素的增加，預(yù)算會計的客體運行環(huán)境也發(fā)生了很大的變化。因此，現(xiàn)行預(yù)算會計有面領(lǐng)著與這些外部環(huán)境的不對稱現(xiàn)象，因此針對當(dāng)前存在的問題還需要不斷加大改革與完善力度。我國現(xiàn)行預(yù)算會計是在改革開放的歷程中逐步建立起來的，其階段性非常明顯。主要內(nèi)容包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計。我國的預(yù)算會計制度與國外的政府會計制度在適用范圍上是十分相似的。改革開放以來，我國的預(yù)算會計制度所處的內(nèi)部環(huán)境發(fā)不斷發(fā)展變化，隨著外界環(huán)境的不但發(fā)展變化，我國預(yù)算會計制度也在不斷的調(diào)整自身的內(nèi)部體系，并且財政預(yù)算管理制度一直改革不斷，創(chuàng)新頻繁。例如相繼出臺的編制部門預(yù)算、國庫集中收付制度等等。

一、我國現(xiàn)行預(yù)算會計存在的問題

1.一些新業(yè)務(wù)不能在預(yù)算會計中真實完整的反映出來。這些新業(yè)務(wù)都是隨著我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展而出現(xiàn)的新政策、新問題，例如正在實施的國庫集中收付制度和政府采購制度等等。我國政府財政資金的流向在國庫集中收付制度和政府采購制度實施之后發(fā)生了很大的變化。例如常見的資金流動包括預(yù)算單位發(fā)放工資、購建固定資產(chǎn)、購買材料等，在以往的預(yù)算會計制度中這些事項所需資金都是由財政通過主管部門向用款單位撥付。但是現(xiàn)在卻是發(fā)生了根本性的變化，即由財政部門從單一賬戶或采購專戶直接撥付給相關(guān)人員。例如職工工資，直接由財政部門撥入相關(guān)職工的個人賬戶，對于那些采購供應(yīng)商，用人單位等也都是有財政直接撥入供應(yīng)商賬戶。這樣便減少了中間單位的參與。行政、事業(yè)單位收到的財政資金也不再由本單位經(jīng)手，而是直接劃入相關(guān)財政賬戶。

2.編制部門預(yù)算所需的會計信息無法滿足。預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)為編制部門提供相關(guān)會計信息，但是現(xiàn)行預(yù)算會計還不能做到這一點。編制部門預(yù)算在形式上雖然與預(yù)算會計的聯(lián)系不是十分密切，但就事實而言，編制部門預(yù)算時需要大量的精確的會計信息作為支撐，這些會計信息是他們開展預(yù)算的基礎(chǔ)。我國的預(yù)算編制在以往實行的是“基數(shù)法”，但是這種制度隨著會計工作的發(fā)展已經(jīng)無法滿足預(yù)算編制的需求。它按照基期年的支出基數(shù)與增長比例的簡單相加來確定各部門的支出指標(biāo)，這種簡單的相加模式對會計信息沒有太大需求。因而在以往的預(yù)算會計制度中也沒有相關(guān)的為這一工作提供會計信息的機(jī)制。但是這種核算制度隨著會計工作的發(fā)展已經(jīng)不能在適應(yīng)預(yù)算編制對精確性的要求。因而在這種情況下產(chǎn)生了“零基法”的預(yù)算編制制度，這種方法主要是根據(jù)各部門的職責(zé)，對部門內(nèi)部的人員情況，固定資產(chǎn)狀況等有一個詳細(xì)的了解，這就需要預(yù)算會計制度提供大量的會計信息。但是，就目前預(yù)算會計的運行狀況而言，仍然還是針對以往的“基數(shù)法”核算模式而設(shè)立的。這就使得這一制度相對滯后。

3.政府債務(wù)的真實信息在預(yù)算會計中沒有反映。近幾年我國為維持經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展一直在實施積極的財政政策，在大量發(fā)行國債的同時還從一些國際金融組織和其他國家引入了大量外債。與此同期的會計報告中應(yīng)當(dāng)包含這些具體的債務(wù)信息。但是，就當(dāng)前的預(yù)算會計來說，尚未形成提供這方面完整信息的制度和機(jī)制。現(xiàn)行預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，因此當(dāng)期實際的還本付息數(shù)是財政收支的主要內(nèi)容，但在計提利息支出方面還沒有完整的記錄，因此我們也只能看到政府負(fù)債的當(dāng)期本金數(shù)，而對于本期負(fù)擔(dān)、以后年度償付的利息數(shù)等都沒有完整的呈現(xiàn)出來。這種現(xiàn)象在我國西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)，或者市縣級地方政府中大量存在。

4.政府會計信息在現(xiàn)行預(yù)算會計中還不能做到完全的透明與完整。隨著我國政府體制改革力度的不斷加大，對財政的監(jiān)督體制也逐漸完善起來。近幾年審計署公布的財政審計報告中涉及的政府預(yù)算信息廣為關(guān)注。但是公眾對政府會計信息的要求越來越高，尤其是信息的完整性和透明度更是成為公眾關(guān)注的焦點。雖然我國各種預(yù)算會計各有自身的會計報表，但大都是分別編報的組織模式，這種模式不能通過匯總生成政府整體負(fù)債信息，因此公眾對政府會計信息的完整性和透明性還不是十分滿意。究其根源還是預(yù)算會計制度的不完善導(dǎo)致的。

5.政府投融資體制改革受到現(xiàn)行預(yù)算會計的制約。近年來，現(xiàn)行預(yù)算會計與經(jīng)濟(jì)全球化趨勢之間的聯(lián)系也不是很緊密。我國參與世界市場的前提是政府首先實現(xiàn)與世界市場的對接，經(jīng)濟(jì)全球化對各國政府的最大影響便是，政府企業(yè)化的轉(zhuǎn)變，簡單的說就是政府是作為一個大型企業(yè)出現(xiàn)在市場上，為其如此才能帶動國內(nèi)企業(yè)和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展壯大。既然是企業(yè)，就要按照企業(yè)的規(guī)律和要求來運作。這對于提升國家綜合競爭力非常關(guān)鍵和重要。而權(quán)責(zé)發(fā)生制又是企業(yè)會計核算確認(rèn)的基礎(chǔ)，因此，當(dāng)前的以收付實現(xiàn)制，以及在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的預(yù)算會計尚不能滿足政府對經(jīng)濟(jì)社會的公共管理要求。

二、我國現(xiàn)行預(yù)算會計的改革對策

1.重構(gòu)條件下的預(yù)算會計體系。當(dāng)前我國的現(xiàn)行預(yù)算會計體系主要包括以下幾個方面的內(nèi)容，即財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計三部分。在預(yù)算管理制度不斷發(fā)展的前提下，“政府和非營利組織會計”正在成為我國預(yù)算會計的重點發(fā)展方向。西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的企業(yè)會計和非企業(yè)會計分類方式值得我國借鑒，在單位活動指引下對不同的管理目標(biāo)實施分類。對非盈利組織的會計核算可以根據(jù)各自的核算重點將其分為兩種類型，即政府會計和非營利組織會計。這樣預(yù)算會計制度便實現(xiàn)與當(dāng)前我國財政體制的順利對接。并且在內(nèi)部體系中也建立起了更加符合他們發(fā)展規(guī)律的基礎(chǔ)依據(jù)。

2.向權(quán)責(zé)發(fā)生制會計制度轉(zhuǎn)變。相關(guān)單位或者個人評價政府財政受托責(zé)任履行情況主要是依據(jù)債權(quán)發(fā)生制這一制度展開的，這一制度的缺位直接限制了政府投融資體系完善和發(fā)展。同時政府若要建立新型公共管理體制必須明確政府會計改革方向，發(fā)達(dá)國家在這些方面的經(jīng)驗值得我們借鑒。而且他們也不同程度地采納了這種會計基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制對政府財政工作將產(chǎn)生重大影響，政府收入只有在其提供服務(wù)時才能最終確定，并且在服務(wù)發(fā)生之后，政府才能將履行義務(wù)的成本列入當(dāng)期費用，而且也只有這樣才能在債務(wù)列表中反映相關(guān)的債務(wù)。這樣，政府的財務(wù)報告方能將政府的會計信息完整、透明的呈現(xiàn)在公眾面前。另外，政府所有的經(jīng)濟(jì)資源都應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表上呈現(xiàn)出來，這是權(quán)責(zé)發(fā)生制的根本要求，也是規(guī)范政府會計工作的基本要求。如挪威政府將自身投資建成的高速公路和相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施確認(rèn)為政府資產(chǎn)，并對折舊費用做出了詳細(xì)列舉，這樣就能引起政府和公眾更加注意維護(hù)相關(guān)資產(chǎn)和更加高效的管理這些資產(chǎn)。

3.政府會計信息體系應(yīng)當(dāng)發(fā)揮對預(yù)算會計的支撐作用。會計系統(tǒng)的根本使命就是要滿足使用者的需求。財務(wù)報告也要發(fā)揮這種作用，報告中所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠最大程度的滿足使用者的需要。因此應(yīng)當(dāng)改進(jìn)現(xiàn)行會計報表結(jié)構(gòu)。通過制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，逐步擴(kuò)大會計信息公開的力度，增加編制現(xiàn)金流量表等措施，將一份更加完整和規(guī)范的合并會計報表公之于眾。

（作者單位：黑龍江財經(jīng)學(xué)院）