論經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型下的財(cái)務(wù)變革

蔡明祥

摘 要：2014年下半年，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，財(cái)政部會(huì)計(jì)司針對(duì)“指導(dǎo)意見”陸續(xù)下發(fā)了七個(gè)系列解讀，各省財(cái)政廳、大型企業(yè)集團(tuán)、行業(yè)協(xié)會(huì)紛紛開展了管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐研究，管理會(huì)計(jì)正在成為國(guó)家“新常態(tài)”下推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)、企業(yè)提升管理創(chuàng)新的重要工具。本文對(duì)管理會(huì)計(jì)體系推進(jìn)引發(fā)的效應(yīng)進(jìn)行了分析，并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型

一、管理會(huì)計(jì)發(fā)展引發(fā)會(huì)計(jì)向管理延伸與滲透

（一）管理會(huì)計(jì)概述

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)委員會(huì)（CMA）曾于1958年對(duì)管理會(huì)計(jì)概括如下：“管理會(huì)計(jì)是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念、處理本企業(yè)歷史和預(yù)測(cè)資料、協(xié)助管理當(dāng)局制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、并作出實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的合理決策和計(jì)劃?！?2014年我國(guó)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中指出：“管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同）內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)?！爆F(xiàn)代我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)的普遍理解為：管理會(huì)計(jì)是基于管理的會(huì)計(jì)，目的是為科學(xué)進(jìn)行資源配置決策提供相關(guān)信息。它以全面預(yù)算管理為核心，借助現(xiàn)代化的信息手段，圍繞企業(yè)資源展開全流程管理，進(jìn)而促進(jìn)投入產(chǎn)出的最大化，實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造。

管理會(huì)計(jì)又稱“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，主要是對(duì)企業(yè)的管理層提供信息，做為企業(yè)內(nèi)部各部門進(jìn)行決策的依據(jù)。管理會(huì)計(jì)沒有標(biāo)準(zhǔn)的模式、不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的控制。管理會(huì)計(jì)基本內(nèi)容可分為三個(gè)部分：一是基礎(chǔ)方法，主要有成本性態(tài)分析、本量利分析等管理會(huì)計(jì)需要應(yīng)用的基礎(chǔ)方法；二是決策會(huì)計(jì)，主要有長(zhǎng)短期投資決策、生產(chǎn)決策、銷售定價(jià)決策等內(nèi)容；三是控制會(huì)計(jì)，主要包括標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任考核等。三個(gè)部分通過全面預(yù)算來(lái)完成企業(yè)戰(zhàn)略、預(yù)測(cè)決策、控制考核整個(gè)管理環(huán)節(jié)的銜接。

（二）管理會(huì)計(jì)伴隨著生產(chǎn)和管理科學(xué)的發(fā)展而形成和發(fā)展

二十世紀(jì)初，股份公司的出現(xiàn)，使企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)發(fā)生了分離，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不但要掌握過去和現(xiàn)在的會(huì)計(jì)信息，更需要將財(cái)務(wù)信息與經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)聯(lián)，進(jìn)行分析和控制。泰羅管理理論促進(jìn)了標(biāo)準(zhǔn)成本制度的出現(xiàn)、變動(dòng)成本和固定成本的劃分等，管理會(huì)計(jì)開始從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)。

二十世紀(jì)五十年代，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，跨國(guó)公司的出現(xiàn)，如何根據(jù)市場(chǎng)需求及時(shí)組織生產(chǎn)，統(tǒng)籌利用人力、物力、財(cái)力，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，信息的數(shù)量和質(zhì)量是區(qū)分管理先進(jìn)與否的重要標(biāo)志，企業(yè)決策者對(duì)決策和控制信息的需求促進(jìn)了決策會(huì)計(jì)和控制會(huì)計(jì)的發(fā)展。同時(shí)，行為科學(xué)的發(fā)展、數(shù)學(xué)方法在企業(yè)管理中的應(yīng)用、責(zé)任會(huì)計(jì)的出現(xiàn)推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

二十一世紀(jì)，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用使管理的理念、模式、方法發(fā)生了革命性的轉(zhuǎn)變。企業(yè)通過共享財(cái)務(wù)平臺(tái)，將合同管理、應(yīng)收與應(yīng)付的往來(lái)管理、庫(kù)存實(shí)物管理、現(xiàn)金收支管理等價(jià)值鏈進(jìn)行集成，實(shí)現(xiàn)物流、資金流、信息流的協(xié)同一致，為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了條件。管理會(huì)計(jì)隨著科學(xué)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，將發(fā)揮重要的作用。

（三）經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型需要發(fā)展中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)

國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要管理會(huì)計(jì)，財(cái)政部副部長(zhǎng)胡靜林在《管理會(huì)計(jì)在中國(guó)：回顧與展望》的主題演講中提到：中國(guó)經(jīng)濟(jì)到了爬坡過坎的關(guān)鍵時(shí)期，這要求企業(yè)全面提高效益和經(jīng)濟(jì)績(jī)效，要求政府部門大力提升資源利用效率和管理效能。21世紀(jì)的管理會(huì)計(jì)將圍繞單位價(jià)值創(chuàng)造的核心能力培植與提升而形成一個(gè)獨(dú)特的、超越傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的全新綜合體系。

企業(yè)自身的生存、發(fā)展也需要管理會(huì)計(jì)。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、資源配置、運(yùn)營(yíng)管理要求管理會(huì)計(jì)提供大量、及時(shí)、相關(guān)的信息，包括預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、核算、考核等各個(gè)方面，為經(jīng)營(yíng)者正確決策，為企業(yè)統(tǒng)籌管理、持續(xù)發(fā)展服務(wù)。中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)劉紅薇指出，隨著資源衰減、環(huán)境惡化、外貿(mào)市場(chǎng)下滑和科技及競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的急速變化，我國(guó)企業(yè)的生存和發(fā)展必須通過精細(xì)挖潛和以創(chuàng)新突破傳統(tǒng)束縛的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)為中國(guó)企業(yè)迎接挑戰(zhàn)提供了強(qiáng)有力的工具和方法。

二、管理會(huì)計(jì)發(fā)展促使會(huì)計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理發(fā)生變化

（一）管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)高度一致

管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，具體目標(biāo)一是為管理和決策提供信息，二是參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。其核心內(nèi)容包括全面預(yù)算管理和責(zé)任會(huì)計(jì)兩大組成部分，如下圖所示。

全面預(yù)算管理是會(huì)計(jì)工作向管理領(lǐng)域邁進(jìn)的最直接方法之一，全面預(yù)算管理不但要對(duì)過去的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、比較、分析，發(fā)現(xiàn)管理漏洞，提出改進(jìn)建議，更需要依據(jù)目前和未來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，通過價(jià)值量控制，為企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)設(shè)計(jì)最佳的管理方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源最優(yōu)配置、謀求未來(lái)業(yè)績(jī)的最大回報(bào)。同時(shí)，全面預(yù)算是企業(yè)成員對(duì)未來(lái)目標(biāo)的共同認(rèn)可，是內(nèi)部信息溝通的平臺(tái)，有助于企業(yè)整體目標(biāo)的推進(jìn)。

責(zé)任會(huì)計(jì)是通過制定控制目標(biāo)、目標(biāo)分解、落實(shí)責(zé)任、按照標(biāo)準(zhǔn)流程對(duì)過程進(jìn)行控制、進(jìn)行責(zé)任核算與業(yè)績(jī)考核，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的執(zhí)行（控制）。責(zé)任會(huì)計(jì)重點(diǎn)在于劃分責(zé)任范圍、確定責(zé)任目標(biāo)、建立內(nèi)部責(zé)任核算體系、編制責(zé)任成果報(bào)告、實(shí)現(xiàn)責(zé)任獎(jiǎng)懲來(lái)調(diào)動(dòng)責(zé)任單位和個(gè)人的積極性，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

目前，我國(guó)大型企業(yè)集團(tuán)在管理會(huì)計(jì)方面應(yīng)用較多的是全面預(yù)算管理、成本控制和EVA考評(píng)，這些工作已經(jīng)使會(huì)計(jì)從事后反映逐步向事前決策未來(lái)、事中監(jiān)控過程、事后考評(píng)結(jié)果的全過程管理發(fā)展。管理會(huì)計(jì)將通過高度發(fā)達(dá)的信息管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的集成，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理升級(jí)。

（二）管理會(huì)計(jì)的發(fā)展引起財(cái)務(wù)管理的變革

隨著國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，尤其是大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了必要性和可能性。與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展將引起以下方面財(cái)務(wù)管理的變革：一是在服務(wù)對(duì)象上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)偏重于向外部提供信息，以便于企業(yè)融資等需要；管理會(huì)計(jì)更注重提供內(nèi)部管理需要的財(cái)務(wù)信息，為管理者決策和提升企業(yè)價(jià)值提供依據(jù)。二是在職能定位上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過會(huì)計(jì)核算規(guī)則完成“記錄價(jià)值”的“報(bào)賬型會(huì)計(jì)”；管理會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)解析過去、規(guī)劃未來(lái)、控制現(xiàn)在，進(jìn)行“創(chuàng)造價(jià)值”的“經(jīng)營(yíng)管理型會(huì)計(jì)”。三是在依托平臺(tái)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要使用賬務(wù)處理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)，同經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)聯(lián)系不直接；管理會(huì)計(jì)主要采用ERP管理理念，運(yùn)用XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言）將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與非會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息的聯(lián)通。四是在財(cái)務(wù)重心上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，更關(guān)心財(cái)務(wù)報(bào)表中收入、利潤(rùn)等指標(biāo)；管理會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，更關(guān)注現(xiàn)金流量和投資回報(bào)等信息。五是在程序方法上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要依照會(huì)計(jì)規(guī)范的程序和方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，規(guī)范性、準(zhǔn)確性要求高；管理會(huì)計(jì)是通過大量數(shù)學(xué)模型來(lái)揭示經(jīng)濟(jì)事物之間的聯(lián)系，進(jìn)而選擇最優(yōu)的數(shù)量關(guān)系，相關(guān)性、整體性要求高。

管理會(huì)計(jì)的發(fā)展將使財(cái)務(wù)工作從反映走向管控，從歷史走向未來(lái)，從核算走向預(yù)算，在為企業(yè)提供信息、參與管理上必將發(fā)揮出更大的作用。

三、管理會(huì)計(jì)發(fā)展要求財(cái)會(huì)人員職業(yè)理念和職業(yè)技能快速轉(zhuǎn)變

《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》指出，發(fā)展中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)，是建立與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)體系。爭(zhēng)取3-5年內(nèi)，在全國(guó)培養(yǎng)出一批管理會(huì)計(jì)人才；力爭(zhēng)通過5-10年左右的努力，中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系基本形成，管理會(huì)計(jì)指引體系基本建成，管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍顯著加強(qiáng)，管理會(huì)計(jì)信息化水平顯著提高，管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)市場(chǎng)顯著繁榮，使我國(guó)管理會(huì)計(jì)接近或達(dá)到世界先進(jìn)水平。從中可以看出，人才培養(yǎng)是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的重要內(nèi)容之一，因此，現(xiàn)有的財(cái)會(huì)人員必須在職業(yè)理念和職業(yè)技能上快速轉(zhuǎn)變。

（一）財(cái)務(wù)變革要求財(cái)會(huì)人員理念轉(zhuǎn)型

目前，企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境要求企業(yè)不斷提升財(cái)務(wù)管控模式，成為銜接公司戰(zhàn)略、運(yùn)營(yíng)、績(jī)效的橋梁紐帶，財(cái)務(wù)工作不再是單純的記賬、報(bào)賬，而是通過目標(biāo)設(shè)定、資源配置、準(zhǔn)確衡量、全程控制等系列手段來(lái)確保企業(yè)價(jià)值鏈的持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的價(jià)值創(chuàng)造。財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型中最重要的是財(cái)會(huì)人員的轉(zhuǎn)型，財(cái)會(huì)人員首先要在理念上進(jìn)行轉(zhuǎn)變。一是要有戰(zhàn)略思維，能夠?qū)⒇?cái)務(wù)戰(zhàn)略融入企業(yè)戰(zhàn)略，為企業(yè)戰(zhàn)略提供支撐和服務(wù)。二是熟悉業(yè)務(wù)流程，將企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理與財(cái)務(wù)管理相融合，對(duì)項(xiàng)目的投入、回報(bào)、標(biāo)準(zhǔn)成本等與企業(yè)生產(chǎn)、銷售相關(guān)聯(lián)。三是掌握信息化原理，能通過信息化手段實(shí)現(xiàn)管理要求，控制關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)非財(cái)務(wù)信息向財(cái)務(wù)信息的轉(zhuǎn)化與銜接。四是聚焦“現(xiàn)金管理”，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的成果變現(xiàn)，為企業(yè)提供高質(zhì)量的資產(chǎn)。

（二）財(cái)務(wù)變革要求財(cái)會(huì)人員技能轉(zhuǎn)型

管理會(huì)計(jì)的實(shí)施要求財(cái)會(huì)人員具有復(fù)合型技能，不但要熟悉財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)管理等自身專業(yè)，而且要熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)和企業(yè)管理。財(cái)會(huì)人員需要通過管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行戰(zhàn)略分析、擴(kuò)展價(jià)值范圍、改進(jìn)業(yè)務(wù)流程、優(yōu)化資源配置，并擁有良好的溝通能力協(xié)助企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

另外，在技能上，管理會(huì)計(jì)的實(shí)施要求財(cái)會(huì)人員掌握并能靈活使用管理會(huì)計(jì)工具及有關(guān)模型。管理會(huì)計(jì)工具主要有預(yù)算、KPI、EVA、價(jià)值鏈管理等，不同的管理會(huì)計(jì)工具解決經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)的不同問題。如：全面預(yù)算管理系統(tǒng)主要解決戰(zhàn)略執(zhí)行力如何落地，如何有效分配企業(yè)資源；目標(biāo)成本主要解決企業(yè)如何控制成本，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化；EVA評(píng)價(jià)系統(tǒng)主要解決資源占用效率不理想、投入產(chǎn)出不平衡；供應(yīng)鏈（價(jià)值鏈）管理主要解決企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率動(dòng)因，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)管控；平衡計(jì)分卡主要解決企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)與經(jīng)營(yíng)實(shí)力的取決因素；責(zé)任中心主要解決企業(yè)內(nèi)部責(zé)任分工不清晰，目標(biāo)定位不明確。

管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，要求財(cái)會(huì)人員具有高度的戰(zhàn)略敏銳性、完備的知識(shí)結(jié)構(gòu)。隨著管理會(huì)計(jì)的大力發(fā)展，高端財(cái)會(huì)人員需求將會(huì)加大，中低級(jí)的財(cái)會(huì)人員應(yīng)加快向高端財(cái)會(huì)人員轉(zhuǎn)型，避免在人員結(jié)構(gòu)調(diào)整中淘汰出局。

總之，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)型期，管理會(huì)計(jì)是促進(jìn)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型的重要手段。面對(duì)新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理必須從傳統(tǒng)的核算型、管控型向價(jià)值創(chuàng)造型、決策支持型轉(zhuǎn)變，管理會(huì)計(jì)正是企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化最有效的工具。

參考文獻(xiàn)

[1]孫穎.知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的財(cái)務(wù)變革與創(chuàng)新[J].遼寧經(jīng)濟(jì)，2006，（12）：109。

[2]謝詩(shī)芬.現(xiàn)值和公允價(jià)值會(huì)計(jì)：21世紀(jì)財(cái)務(wù)變革的重要前提[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2005，（5）：12-17。

[3]張玉苗.新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的財(cái)務(wù)變革與控制[J].會(huì)計(jì)之友，2003，（2）：10-11。

[4]趙靖宇.經(jīng)濟(jì)全球化視野下的企業(yè)財(cái)務(wù)管理變革[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊，2010，（10）：56。

[5]鄭函.財(cái)務(wù)變革的使命[J].首席財(cái)務(wù)官，2012，（1）：82-83。

On the Financial Reforms Under the Economic Transformation

CAI Mingxiang

（Academy of Aerospace Propulsion Technology， Xian Shaanxi 710100）

Abstract： In the second half of 2014， Ministry of Finance issued Guiding Opinions on Comprehensively Promoting the Construction of Management Accounting System， accounting department of Ministry of Finance issued seven series of interpretation on the contents of the guiding opinions. The provincial financial departments， large enterprise groups， industry associations have carried out the research on the theory and practice of management accounting， and the management accounting is becoming an important tool for China to promote the economic transformation and upgrading and to improve enterprises management innovation under the new normal. The paper analyzes the effect triggered by the promotion of the management accounting system， and puts forward relevant suggestions.

Keywords： management accounting； economic transformation

責(zé)任編輯、校對(duì)：申建文